"Финансовая газета", N 47, 2001

СЧЕТА - ФАКТУРЫ И БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В Российской Федерации НДС введен с 1 января 1992 г. для продукции, работ, услуг, производимых на ее территории, а с 1 февраля 1993 г. распространен также и на ввозимые на ее территорию импортные товары, за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. НДС заменил два действовавших до этого налога: налог с оборота и налог с продаж.

С 1 января 1997 г. все плательщики НДС для расчета суммы налога, причитающегося к уплате в бюджет, перешли на метод счетов - фактур. Метод счетов - фактур для исчисления НДС введен в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". Во исполнение этого Указа Правительство Российской Федерации разработало Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по НДС и утвердило его Постановлением от 29.07.1996 N 914 (далее - старое Постановление).

С 1 января 2001 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 были утверждены новые Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - новое Постановление). Порядок составления и выставления самих счетов - фактур раньше также определялся в старом Постановлении. С 1 января 2001 г. с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) он установлен в ст.169 НК РФ.

К учету и хранению бланков счетов - фактур в старом Постановлении предъявлялись особые требования:

плательщики НДС должны были вести достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов - фактур;

размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов - фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и иным обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещались;

контроль за правильностью учета и использования бланков счетов - фактур должен был осуществляться руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Исходя из этих требований ряд авторов, рассматривающих вопросы, связанные со счетами - фактурами, делали вывод, что бланки счетов - фактур являются бланками строгой отчетности. Сейчас такие требования к учету и хранению бланков счетов - фактур не предъявляются. Тем не менее по-прежнему можно в некоторых статьях встретить мнение, что счета - фактуры являются бланками строгой отчетности. На наш взгляд, данное предположение является достаточно спорным на следующих основаниях.

В п.2.14 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, говорится, что в случаях, установленных законодательством Союза ССР и союзных республик, а также министерствами и ведомствами, бланки форм первичных документов могут относиться к бланкам строгой отчетности. Ни в одном же законодательном документе, регулирующем учет счетов - фактур, они не определяются как бланки строгой отчетности.

Можно было возразить, что указанный документ утверждался до появления счетов - фактур для исчисления НДС и даже до введения самого налога в нашей стране. Тем не менее в относительно новом Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 273, сказано, что одной из основных функций Минфина России являются организация и обеспечение бланками строгой отчетности по утвержденным в установленном порядке образцам (пп.51 п.6). Минфин России не разрабатывает формы бланков строгой отчетности, а рассматривает запросы об утверждении представленных форм бланков строгой отчетности, согласовывает их с Государственной межведомственной комиссией по контрольно - кассовым машинам, утверждает согласованные формы и направляет на государственную регистрацию соответствующие нормативные документы об утверждении бланков строгой отчетности. Так, во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин" Минфин России утвердил ряд бланков строгой отчетности (Приказ Минфина России от 28.06.2000 N 59н "Об утверждении бланков строгой отчетности", Приказ Минфина России от 29.12.2000 N 124н "Об утверждении бланков строгой отчетности", Приказ Минфина России от 25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" и т.д.).

Организации могут заказывать бланки строгой отчетности по установленным образцам в типографиях, имеющих государственную лицензию на соответствующий вид деятельности. Форма счетов - фактур утверждена постановлением Правительства Российской Федерации, а не Минфином России. Согласно и старому (п.20), и новому (п.30) Постановлениям налогоплательщики обеспечивают себя бланками счетов - фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно. В п.2.16 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете говорится, что бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом). Налогоплательщикам разрешено самостоятельно оформлять счета - фактуры и нумеровать их в хронологическом порядке.

В Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (далее - прежний План счетов), сказано, что бланки строгой отчетности должны учитываться на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке. Аналогичное положение имеется и в Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - новый План счетов).

Налогоплательщики могут выписывать счета - фактуры на компьютере. Это было разрешено еще в старом Постановлении. И если при наличии счетов - фактур в типографском виде еще как-то можно определить их условную оценку, то при компьютерной форме эта возможность отсутствует.

В прежнем Плане счетов предприятиям дано право самостоятельно устанавливать перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования. В новом Плане счетов такое право у предприятий отсутствует.

Для примера сравним порядок учета поступления, хранения и выдачи бланков строгой отчетности (БСО) в таможенных органах (утв. Московским таможенным управлением 25 декабря 1999 г.) и счетов - фактур (см. таблицу).

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |    БСО в таможенных органах    |        Счета — фактуры        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Учет и движение БСО в таможенном|Учет счетов — фактур осущест—  |
   |органе осуществляются сотрудни— |вляется уполномоченным лицом,  |
   |ками таможенного органа, уполно—|чаще всего бухгалтером. Прика— |
   |моченными осуществлять действия,|зом по организации утверждаются|
   |связанные с получением, хранени—|только лица, уполномоченные    |
   |ем и выдачей. Перечень уполномо—|подписывать счета — фактуры в  |
   |ченных лиц определяется приказом|отсутствие руководителя или    |
   |по таможенному органу. С уполно—|главного бухгалтера            |
   |моченным лицом в обязательном   |                               |
   |порядке заключается договор о   |                               |
   |полной индивидуальной материаль—|                               |
   |ной ответственности             |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |При поступлении на склад таможни|Счета — фактуры выписываются по|
   |БСО приходуются путем составле— |мере необходимости на компьюте—|
   |ния приемных накладных. Одновре—|ре, или их бланки приобретаются|
   |менно составляется акт, в кото— |в специализированных магазинах.|
   |ром указываются наименование,   |При этом затраты на приобрете— |
   |количество БСО и их типографи—  |ние бланков учитываются в со—  |
   |ческие номера. Форма акта опре— |ставе общехозяйственных расхо— |
   |деляется начальником таможни по |дов по мере их произведения    |
   |согласованию с отделом бухгал—  |                               |
   |терского учета управления       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |БСО регистрируются в приходно — |Счета — фактуры регистрируются |
   |расходной книге по учету БСО,   |и хранятся в журналах учета    |
   |которая находится у уполномочен—|выставленных (у продавца) или  |
   |ного лица. Книга должна быть    |полученных (у покупателя) сче— |
   |пронумерована, прошнурована, за—|тов — фактур. Покупатели ведут |
   |верена печатью таможни и под—   |учет счетов — фактур по мере их|
   |писью начальника таможни и глав—|поступления от продавцов, а    |
   |ного бухгалтера ОБУ таможни. В  |продавцы ведут учет счетов —   |
   |книге БСО учитываются по серии, |фактур, выставленных покупате— |
   |количеству пачек и количеству   |лям, в хронологическом порядке.|
   |штук                            |Журналы учета полученных и вы— |
   |                                |ставленных счетов — фактур дол—|
   |                                |жны быть прошнурованы, а их    |
   |                                |страницы пронумерованы. Книги  |
   |                                |покупок и продаж ведутся в ус— |
   |                                |тановленном порядке. В них     |
   |                                |страницы нумеруются, прошнуро— |
   |                                |вываются и скрепляются печатью |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Ведение книги осуществляется по |Журналы учета выставленных или |
   |каждому виду БСО в отдельности. |полученных счетов — фактур,    |
   |Ведение единой книги на все виды|книги покупок и продаж ведутся |
   |БСО производится по решению     |на предприятиях в единственном |
   |главного бухгалтера ОБУ таможни |экземпляре каждый соответствен—|
   |с письменного согласия начальни—|но                             |
   |ка таможни                      |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Как видим, требования к учету бланков строгой отчетности намного более строгие, чем к учету счетов - фактур.

Еще один аргумент можно привести, опираясь на Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утв. Росархивом 06.10.2000). Срок хранения бланков строгой отчетности, предусмотренный в этом документе, составляет 3 года. Для счетов - фактур этот срок ограничен 5 годами при условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения во время проверки проблем счета - фактуры хранятся до полного их разрешения.

И, наконец, обратимся к мнению Минфина России и Правительства Российской Федерации. В Письме Департамента налоговых реформ Минфина России от 13.08.1997 N 04-03-11 говорилось, что у организаций, оказывающих платные услуги непосредственно населению без использования контрольно - кассовых машин в случаях, предусмотренных действующим законодательством, допускается применение действующих бланков строгой отчетности взамен счетов - фактур с последующим отражением в книге продаж у поставщика. А в п.21 нового Постановления сказано, что для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно - кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в книге продаж взамен счетов - фактур регистрируются документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям. Таким образом, счета - фактуры не отождествляются с бланками строгой отчетности, а, наоборот, противопоставляются. Следовательно, можно утверждать, что счета - фактуры не являлись ранее и не являются сейчас бланками строгой отчетности.

Подписано в печать И.Ланина

21.11.2001 Аудитор

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——