"Налоговый вестник", N 12, 2001

Вопрос: Банк выдает предприятию - заемщику кредит в рублях с обязательством его погашения по курсу Банка России на дату истечения срока кредитного договора. Кредитные средства используются для ведения основной деятельности компании - заемщика и проценты, уплачиваемые по нему, относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятия. Могут ли в этом случае отрицательные суммовые разницы, возникающие при погашении кредита, уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия? Каковы перспективы учета суммовых разниц для целей налогообложения в 2002 г. после ввода в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ?

Ответ: Затраты организации на оплату процентов по полученным кредитам банка (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), оплата которых производится в 2001 г., включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат, то есть для целей налогообложения принимаются расходы на оплату процентов по кредитам банка, выданным для приобретения товарно - материальных ценностей.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по полученным кредитам банка принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или по ставке 15% (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н, величина доходов (расходов) от обычных видов деятельности определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Согласно п.3 ПБУ 10/99 не признается расходом организации выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами.

Суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям (расходам), в 2001 г. учитываются по правилам бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки". Сохраняется порядок учета этих суммовых разниц и при налогообложении. Положительные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов, облагаются налогом на прибыль, а отрицательные суммовые разницы не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, то есть не уменьшают налоговую базу.

Применительно к заданному вопросу срок погашения основного долга по кредитам банка согласно условиям заключенных кредитных договоров указан: II квартал 2002 г.

Начиная с 1 января 2002 г. вступает в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

В соответствии с гл.25 НК РФ суммовые разницы могут учитываться в составе внереализационных доходов (расходов).

Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы организации в виде процентов по долговым обязательствам любого типа включаются в состав внереализационных расходов организации.

Статьей 269 и п.8 ст.270 НК РФ предусмотрены особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам как учитываемым, так и не учитываемым в целях налогообложения.

Согласно условиям кредитных договоров погашение процентов по ссудной задолженности организацией производится в 2001 г. ежеквартально по курсу на дату уплаты, поэтому у организации, по нашему мнению, не возникает суммовых разниц по суммам погашаемых процентов по кредитам банка.

Подписано в печать Р.Н.Митрохина

16.11.2001 Консультант Департамента

налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——