"Налоговый вестник", N 12, 2001

Вопрос: Наше предприятие выполняет шефмонтажные работы согласно контракту на металлургическом комбинате в Болгарии постоянно с 1998 г. Болгарская сторона считает, что налогообложение должно осуществляться в соответствии со ст.12 "Доходы от авторских прав и лицензий". По нашему мнению, речь идет о налогообложении вознаграждения за технические услуги.

Просим разъяснить, в какой стране и с каких доходов следует платить налоги нашему предприятию за технические услуги, оказанные российской стороной болгарской стороне.

Ответ: Деятельность данного предприятия в Болгарии должна рассматриваться в соответствии с положениями ст.5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество как осуществляемая через находящееся там постоянное представительство.

По нашему мнению, положения п.2 ст.12 указанного Соглашения, на которые ссылается болгарская сторона, не могут применяться в отношении налогообложения доходов предприятия, о котором идет речь в вопросе, в Болгарии, так как согласно п.4 данной статьи положения п.2 не применяются, если рассматриваемые в ст.12 доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве в другом Договаривающемся Государстве, непосредственно связаны с деятельностью постоянного представительства этого лица в этом другом Государстве. В данном случае применяются положения ст.7 Соглашения.

В соответствии со ст.7 Соглашения прибыль постоянного представительства данного предприятия, определенная с учетом допускаемых к вычету расходов, понесенных для целей его деятельности, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как в государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте, может облагаться в Болгарии налогом на прибыль в общем порядке в соответствии с нормами ее внутреннего законодательства с должным учетом положений о недискриминации (ст.24 Соглашения). При этом налог с доходов постоянного представительства у источника выплаты удерживаться не должен.

В соответствии с положениями ст.12 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также с положениями ст.23 "Метод устранения двойного налогообложения" указанного Соглашения сумма прибыли (дохода), полученная в результате деятельности в Болгарии, включается в Российской Федерации в совокупную прибыль данного предприятия, подлежащую налогообложению в Российской Федерации. Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная в соответствии с законодательством Болгарии, засчитывается при расчете обязательств по уплате налога на прибыль в России. При этом размер вычета не может превышать сумму налога, рассчитанного в связи с такой же прибылью (доходом) согласно нормам российского законодательства.

Подписано в печать Е.Л.Васюкова

16.11.2001 Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——