"Бухгалтерский учет", N 23, 2001

УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ ПРЕДМЕТОВ

В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Для учета малоценных предметов применяется счет 07 "Малоценные предметы", к которому открываются следующие субсчета:

070 "Малоценные предметы на складе";

071 "Малоценные предметы в эксплуатации";

072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе";

073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации".

В бухгалтерском учете и отчетности малоценные предметы отражаются по первоначальной стоимости - по фактическим расходам на их приобретение. Малоценные предметы, приобретенные за иностранную валюту, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на день совершения операции.

Поступившие в учреждение малоценные предметы направляются на склад. Их поступление отражается по дебету субсчетов 070 "Малоценные предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе" и кредиту субсчетов 160 "Расчеты с подотчетными лицами", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (ред. от 10.07.2000), предусмотрено отражать приобретение малоценных предметов по кредиту субсчетов 091, 101, 110, 111, 131. По нашему мнению, такая запись возможна, если момент поступления малоценных предметов совпадает с моментом их оплаты. В случае оприходования малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, поступивших из переработки, необходимо произвести запись по дебету субсчетов 070 (072) и кредиту субсчета 222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов".

Одновременно с отражением стоимости малоценных предметов по дебету субсчетов 070 (072) осуществляется запись по кредиту субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" и дебету субсчетов: 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" или 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования", если малоценные предметы приобретены за счет средств, выделяемых из бюджета; 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" в случае приобретения малоценных предметов за счет средств от предпринимательской деятельности; 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли", если малоценные предметы получены за счет средств, формируемых из прибыли после налогообложения; 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия", если малоценные предметы приобретены за счет целевых источников и безвозмездных поступлений.

Если малоценные предметы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности и используются исключительно в производстве, то сумма НДС, уплаченная поставщику, отражается по дебету субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам" и подлежит вычету из общей суммы исчисленного и подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.133 указанной Инструкции не учитываются на субсчете 171 и подлежат возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности (в том числе малоценные предметы) по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли. Уплаченные в таком случае суммы НДС относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей. Согласно ст.29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со ст.2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части второй Кодекса и настоящему Федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с частью второй Кодекса. При решении вопросов о возмещении НДС из бюджета при покупке малоценных предметов или отнесении сумм НДС на увеличение их стоимости необходимо руководствоваться гл.21 НК РФ (ст.ст.170 и 171).

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения данного пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 Кодекса.

Пример 1. В III квартале 2001 г. объем финансирования учреждения А из федерального бюджета составил 12 000 ед., а выручка от выполнения работ по коммерческим договорам - 3000 ед. Таким образом, доля выручки в общем объеме полученных средств составляет 3000 ед. : (12 000 + 3000) ед., т.е. 20%. В этом отчетном периоде были приобретены малоценные предметы (офисная мебель) для использования как в предпринимательской деятельности, так и в деятельности, финансируемой из бюджета, на сумму 120 ед. (в том числе НДС 20 ед.). Следовательно, затраты, приходящиеся на бюджетную деятельность, составят 96 ед. (80%), а на предпринимательскую - 24 ед. (20%). Вычету подлежит только 20% от суммы НДС, оплаченной поставщикам малоценных предметов, или 4 ед. Порядок учета операции по реализации малоценных предметов представлен в табл. 1.

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————T———————————¬
   |            Содержание операции           |  Сумма, |Корреспон— |
   |                                          |   ед.   |денция сче—|
   |                                          |         |тов        |
   |                                          |         +—————T—————+
   |                                          |         | Д—т | К—т |
   +——————————————————————————————————————————+—————————+—————+—————+
   |Оплачено поставщику за малоценные предметы|   120   | 178 | 111 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————+—————+—————+
   |Оприходование малоценных предметов        |   116   | 070 | 178 |
   |                                          |         | 220 | 070 |
   +——————————————————————————————————————————+—————————+—————+—————+
   |Принят к вычету НДС                       |     4   | 171 | 178 |
   L——————————————————————————————————————————+—————————+—————+——————
   

Однако поскольку мебель будет использована не только в предпринимательской деятельности, то, по нашему мнению, при исчислении налога на прибыль расходы, относящиеся к бюджетной деятельности, но оплаченные за счет средств от предпринимательской деятельности, к вычету приниматься не будут в соответствии с п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 20.08.1998 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" (с изменениями от 12.01.1999): при налогообложении бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью, при определении превышения доходов над расходами недофинансирование из бюджета не учитывается.

Поэтому себестоимость для целей налогообложения, на наш взгляд, должна быть уменьшена на 96 ед. Такая корректировка может быть произведена в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

В соответствии с указанной Инструкцией стоимость безвозмездно полученных малоценных предметов, используемых по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности, не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли. Согласно пп.1 п.2 ст.146 НК РФ передача малоценных предметов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не является объектом обложения НДС.

Выявленные при инвентаризации излишки малоценных предметов, постельных принадлежностей, одежды, обуви приходуются по рыночной стоимости. Эта операция сопровождается записями:

Д-т субсч. 070 "Малоценные предметы на складе", 071 "Малоценные предметы в эксплуатации", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе", 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации",

К-т субсч. 260 "Фонд в малоценных предметах".

Если малоценные предметы используются в предпринимательской деятельности, то одновременно необходимо произвести следующую запись:

Д-т субсч. 241 "Средства, формируемые из прибыли",

К-т субсч. 400 "Доходы отчетного периода".

Таким образом, возникает объект обложения налогом на прибыль.

На складе малоценные предметы учитываются материально ответственными лицами в книге ф. N М-17 по наименованиям и количеству. Спецодежда, обувь, постельные принадлежности, предметы производственного и хозяйственного инвентаря, столовая посуда и принадлежности маркируются работником склада.

Передача малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви со склада в производство сопровождается записями:

Д-т субсч. 071 "Малоценные предметы в эксплуатации",

К-т субсч. 070 "Малоценные предметы на складе"

или

Д-т субсч. 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации",

К-т субсч. 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе".

Если стоимость малоценных предметов за единицу составляет не более 1/2 минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством (кроме посуды, столового и кухонного инвентаря), то их передача в эксплуатацию сопровождается записью по дебету субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" и кредиту субсчета 070 "Малоценные предметы на складе".

Выдача малоценных предметов со склада в эксплуатацию стоимостью не более 1/2 минимального размера оплаты труда осуществляется на основании ведомости выдачи материалов на нужды учреждения ф. N 410, а свыше 1/2 минимального размера оплаты труда производится по накладной - требованию ф. N 434.

Выбытие малоценных предметов. Списание малоценных предметов может быть произведено по следующим причинам:

- реализация малоценных предметов;

- списание по истечении сроков полезного использования;

- списание недостач малоценных предметов, выявленных в результате инвентаризации.

Бюджетное учреждение может реализовать малоценные предметы, приобретенные как за счет предпринимательской деятельности, так и за счет средств бюджетных ассигнований. Если реализуемые малоценные предметы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности, то порядок учета реализации будет следующим:

Д-т субсч. 260 "Фонд в малоценных предметах",

К-т субсч. 070 "Малоценные предметы на складе", 071 "Малоценные предметы в эксплуатации", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе", 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации"

на балансовую стоимость реализуемых малоценных предметов;

Д-т субсч. 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности",

К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

на рыночную стоимость (включая НДС), поступившую от покупателей малоценных предметов.

При передаче малоценных предметов поставщику на величину их балансовой стоимости необходимо произвести запись по дебету субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредиту субсчетов 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия", если реализованные малоценные предметы были приобретены за счет бюджетных средств, целевых средств, безвозмездных поступлений; 241 "Средства на содержание и развитие материально - технической базы", если реализованные малоценные предметы приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Реализация малоценных предметов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, поэтому необходимо начислить НДС, подлежащий перечислению в бюджет:

Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

К-т субсч. 173 "Расчеты по платежам в бюджет"

на величину НДС, причитающегося к перечислению в бюджет.

Разница между рыночной стоимостью реализованных малоценных предметов и их балансовой стоимостью является объектом обложения налогом на прибыль:

Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

К-т субсч. 400 "Доходы отчетного периода"

на величину разницы между рыночной и балансовой стоимостью (без НДС) малоценных предметов.

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них НДС и налога с продаж. Согласно п.3 данной статьи при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 Кодекса с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Пример 2. Малоценные предметы куплены учреждением за 60 ед. (в том числе НДС 10 ед.). В первом случае малоценные предметы приобретены за счет бюджетных ассигнований (или используются в непроизводственной сфере, или используются при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ) и учитываются по балансовой стоимости 60 ед. Во втором случае они приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности и учитываются на балансе без НДС. Рассмотрим порядок учета реализации малоценных предметов в первом и втором случаях.

Таблица 2

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————T———————————¬
   |          Содержание операции         |  Сумма, ед. |Корреспон— |
   |                                      |             |денция сче—|
   |                                      |             |тов        |
   |                                      +—————T———————+—————T—————+
   |                                      |с НДС|без НДС| Д—т | К—т |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+—————+—————+
   |Списание с баланса реализованных мало—|  60 |   50  | 260 | 071 |
   |ценных предметов                      |     |       |     |     |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+—————+—————+
   |Поступление средств от поставщика в   | 120 |  120  | 111 | 178 |
   |оплату реализованных малоценных пред— |     |       |     |     |
   |метов                                 |     |       |     |     |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+—————+—————+
   |Увеличение средств учреждения на ба—  |  60 |   50  | 178 | 270 |
   |лансовую стоимость реализованных мало—|     |       |     |(241)|
   |ценных предметов                      |     |       |     |     |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+—————+—————+
   |Начисление НДС, причитающегося к упла—|  12 |   20  | 178 | 173 |
   |те в бюджет                           |     |       |     |     |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————+—————+—————+
   |Начисление налога на прибыль          |  48 |   50  | 178 | 400 |
   L——————————————————————————————————————+—————+———————+—————+——————
   

Если истек срок полезного использования малоценных предметов и (или) малоценные предметы пришли в негодность и невозможно их дальнейшее использование, то они могут быть списаны с баланса бюджетного учреждения. Постоянно действующая комиссия, созданная для определения непригодности дальнейшего использования малоценных предметов, подготавливает необходимую документацию (акт на списание предметов). Списание пришедших в негодность малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви отражается следующей записью:

Д-т субсч. 260 "Фонд в малоценных предметах",

К-т субсч. 071 "Малоценные предметы в эксплуатации", 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации"

на балансовую стоимость малоценных предметов.

При списании малоценных предметов могут оставаться материалы, возможность использования которых для хозяйственных нужд также определяет постоянно действующая комиссия. Полученные от ликвидации малоценных предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви материалы должны быть оприходованы по дебету субсчетов 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности", 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы", 069 "Запасные части к машинам и оборудованию" и кредиту субсчетов: 270 "Средства на содержание учреждения и другие мероприятия", если предметы приобретены за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений, 241 "Средства на содержание и развитие материально - технической базы", если предметы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности.

При обнаружении в ходе инвентаризации недостачи малоценных предметов их стоимость списывается с дебета субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" и кредита соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы". Одновременно на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц по рыночной стоимости, необходимо сделать запись по дебету субсчета 170 "Расчеты по недостачам" и кредиту субсчетов: 270 "Средства на содержание учреждения и другие мероприятия", если предметы приобретены за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений; 401 "Доходы будущих периодов", если предметы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности.

Подписано в печать О.А.Колеватова

15.11.2001 Главный бухгалтер

ГУ "Республиканский центр

мультимедиа и телекоммуникаций

в образовании"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——