"Финансовая газета", N 46, 2001

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 44, 45, 2001)

Обложение профессиональных участников рынка

ценных бумаг налогом на добавленную стоимость

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ЦБ и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В соответствии с п.16 Методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, при применении пп.12 п.2 ст.149 НК РФ следует иметь в виду, что операции купли - продажи ЦБ, осуществляемые от своего имени и за свой счет (т.е. при осуществлении дилерской деятельности), налогом не облагаются. Все иные операции с ЦБ, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ЦБ на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ЦБ, депозитарные услуги, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

В целях освобождения от НДС инструментами срочных сделок признаются (базовым активом является предмет срочной сделки):

форвардные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его поставки;

фьючерсные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку базового актива;

опционные контракты - контракты, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае реальной поставки базового актива срочных сделок обложение НДС осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива.

Также от налога могут быть освобождены купля - продажа валюты и ЦБ по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при взаиморасчетах между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.

Практика проверок инвестиционных компаний показывает, что наиболее важным вопросом при учете является распределение входящего НДС по видам деятельности как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом.

В соответствии с Разъяснениями УМНС России по г. Москве от 17.05.2000 N 04-14о/20187 при невозможности обеспечения раздельного учета затрат профессиональным участником рынка ЦБ, осуществляющим брокерскую и дилерскую деятельность, способ распределения общехозяйственных расходов (по услугам связи, аренде и т.п.) пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки должен быть раскрыт при формировании учетной политики организации и оформлен организационно - распорядительным документом руководителя организации.

Согласно п.4 ст.170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, профессиональные участники рынка ЦБ могут распределять входящий НДС пропорционально выручке от видов деятельности. В том случае, если у профессионального участника рынка ЦБ виды деятельности, облагаемые НДС в отчетном периоде, составят более 95%, все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Согласно Закону N 39-ФЗ брокерской деятельностью признается совершение брокером гражданско - правовых сделок с ЦБ в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии. Это определение приведено в Письме УМНС России по г. Москве от 22.08.2000 N 04-14ш/39912. Выручкой организаций, занимающихся дилерской деятельностью, является финансовый результат от операций по покупке - продаже ЦБ, а именно: разница между выручкой от продажи ЦБ, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленным с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

Учитывая положения Закона N 39-ФЗ, для расчета пропорции необходимо брать разницу между учетной стоимостью ЦБ и их продажной стоимостью, сумму комиссионного вознаграждения без НДС и сумму других услуг без НДС (например депозитарных).

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 47, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

14.11.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——