 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Соотношение учитываемых баз при расчетах по единому социальному налогу, отчислениям на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и налогу на доходы физических лиц ("Консультант Бухгалтера", 2001, N 10)
"Консультант Бухгалтера", N 10, 2001
СООТНОШЕНИЕ УЧИТЫВАЕМЫХ БАЗ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ, ОТЧИСЛЕНИЯМ НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
С вступлением с 1 января 2001 г. в силу части второй НК РФ уплата организациями страховых взносов в государственные внебюджетные фонды заменена уплатой единого социального налога, а подоходного налога - налогом на доходы физических лиц. Изменения действующего законодательства привели также к изменениям учитываемых баз по каждому из видов обязательных платежей, в основе которых лежит фонд выплат и прочих доходов в пользу физических лиц. Кроме того, следует учитывать, что с переходом на уплату единого социального налога не отменяется уплата организациями обязательных страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст.11 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. изменений и дополнений), базой для начисления которых является также фонд выплат и доходов в пользу физических лиц. Для наглядного соотношения учитываемых баз по каждому из обязательных платежей с выплат в пользу физических лиц читателю предлагается сравнительная таблица учитываемых баз по каждому из обязательных платежей. При использовании таблицы знак "+" означает, что соответствующий обязательный платеж на выплату, приведенную в графе 1, начисляется; знак "-" - что платеж на выплату не начисляется, а знак "+ / -" -начисляется или не начисляется при определенных условиях, разъясненных в примечаниях к таблице согласно определенной числовой сноске. При этом по знакам "+" или "-" могут быть приведены также соответствующие разъяснения или пункты НК РФ, в соответствии с которыми выплаты подлежат или не подлежат обложению обязательным платежом. В основу таблицы положены требования действующего законодательства о формировании учитываемых баз по каждому из виду обязательных платежей с фонда выплат в пользу физических лиц, а именно:
по налогу на доходы физических лиц - гл.23 части второй НК РФ и Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 (далее по тексту - Методические рекомендации по налогу на доходы); по единому социальному налогу (взносу) - гл.24 части второй НК РФ, Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465 (в ред. Изменений от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138) (далее по тексту - Методические рекомендации по ЕСН) и многочисленных разъяснений, доведенных в установленном порядке МНС России и Минфином России; по отчислениям на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 и Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее по тексту - Перечень по ФСС). Применение Перечня по ФСС было разъяснено следующими Письмами ФСС РФ: от 27 июля 1999 г. N 02-10/05-3666, которым была доведена Сравнительная таблица круга выплат, на которые страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации начислялись по Перечню, утвержденному Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 сентября 1990 г. N 358/1628, и будут начисляться в соответствии с новым Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765; от 19 октября 1999 г. N 02-10/05-5389 "Применение отдельных пунктов Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации"; от 24 декабря 1999 г. N 02-10/05-6887 "Об обзоре ответов на вопросы по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765". При применении таблицы в отношении ЕСН следует учитывать, что если предприятие в установленном порядке освобождено от уплаты налога на прибыль, то любые выплаты в пользу физических лиц, хотя и не относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), являются объектом обложения ЕСН (подтверждено Письмом Минфина России от 18 апреля 2001 N 04-04-07/61), в связи с чем п.4 ст.236 НК РФ такими организациями не применяется. Кроме того, освобождение от обложения ЕСН выплат, финансируемых из средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, должно производиться в соответствии с действующим в настоящее время порядком отражения таких выплат в бухгалтерском учете и достаточности для этого сумм нераспределенной (чистой) прибыли (см. п.3 Методических рекомендаций по ЕСН в редакции Изменений от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138). В частности, если по итогам отчетных периодов года организация получила прибыль, а по итогам следующих за этим периодов получен убыток, то следует производить корректировку облагаемой базы по ЕСН с начала года с включением в нее выплат, ранее освобожденных от налогообложения по причине их финансирования из средств нераспределенной прибыли. При отражении сумм единого социального налога в бухгалтерском учете и исчислении налога на прибыль следует учитывать, что согласно п.25 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, отнесение сумм единого социального налога на затраты должно осуществляться в соответствии с Положением о составе затрат. В связи с этим если отдельные выплаты, доходы и выгоды в пользу физических лиц, которые являются объектом обложения ЕСН, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, то и суммы ЕСН с них также не могут быть отнесены на себестоимость в целях исчисления налога на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 12.04.2001 N 04-04-07/54). Классификация и характеристика отдельных выплат (доходов, выгод) (графа N 1 таблицы) в пользу физических лиц приведена в соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. N 116 (далее по тексту - Инструкция по фонду заработной платы), и гл.23 и 24 части второй НК РФ.
Сравнительная таблица учитываемых (налогооблагаемых, облагаемых) баз при расчете налога на доходы физических лиц, единого социального налога (взноса) и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
—————————————————————————————T————————T——————————————T———————————¬
|Виды выплат (доходов, выгод)|Налог на|Единый социа— |Отчисления |
| в пользу физических лиц |доходы |льный налог, в|на обязате—|
| |физичес—|т.ч. в части, |льное стра—|
| |ких лиц |зачисляемой |хование от |
| | +———————T——————+несчастных |
| | | в ПФР | ФСС |случаев и |
| | |и ФОМС | |профессио— |
| | | | |нальных за—|
| | | | |болеваний |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 1. Оплата труда за отработанное на производстве время |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|1.1. Заработная плата по та—| + | + | + | + |
|рифным ставкам, должностным | | | | |
|окладам, по сдельным расцен—| | | | |
|кам, в процентах от выручки | | | | |
|от продажи продукции (выпол—| | | | |
|нения работ и оказания ус— | | | | |
|луг), в долях от прибыли, в | | | | |
|т.ч. комиссионное вознаграж—| | | | |
|дение штатным страховым | | | | |
|агентам и штатным брокерам | | | | |
|(п.п.8.1 и 8.2 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.2. Денежное вознаграждение| + | + | + | + |
|лиц, замещающих государст— | | | | |
|венные и муниципальные долж—| | | | |
|ности Российской Федерации | | | | |
|(п.8.3 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.3. Стоимость продукции, | + | + / — |+ / — | + |
|выданной в порядке натураль—| ст.211 | п.1 | п.1 | |
|ной оплаты труда (п.8.4 | НК РФ |ст.236 |ст.236| |
|Инструкции по фонду заработ—| | НК РФ |НК РФ | |
|ной платы) <1> | | <9> | <9> | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.4. Гонорар работников, | + | + | + | + |
|состоящим в списочном соста—| | | | |
|ве работников редакций га— | | | | |
|зет, журналов и иных средств| | | | |
|массовой информации (п.8.5 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.5. Оплата труда лиц, при— | + | + | + | + |
|нятых на работу по совмести—| | | | |
|тельству (п.8.16 Инструкции | | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
|<1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.6. Оплата труда работников| + | + | + | + |
|несписочного состава за пе— | | | | |
|реводы, публикацию статей, | | | | |
|консультации, чтение лекций,| | | | |
|выступление по радио и теле—| | | | |
|видению; членам совета акци—| | | | |
|онерного общества, учредите—| | | | |
|лям; освобожденным профсоюз—| | | | |
|ным работникам (п.8.17.2 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.7. Стимулирующие доплаты и| + | + | + | + |
|надбавки к тарифным ставкам | | | | |
|и окладам (за профессиональ—| | | | |
|ное мастерство, расширение | | | | |
|зон обслуживания; совмещение| | | | |
|профессий и должностей, до— | | | | |
|пуск к государственной тай— | | | | |
|не, знание иностранного язы—| | | | |
|ка, ученые степени, квалифи—| | | | |
|кационный разряд, классный | | | | |
|чин, дипломатический ранг, | | | | |
|за особые условия государст—| | | | |
|венной службы и т.п.) | | | | |
|(п.8.11 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.8. Оплата специальных пе— | + | + | + | + |
|рерывов в работе в соответс—| | | | |
|твии с законодательством | | | | |
|(п.8.6 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.9. Оплата услуг работникам| + | + | + | + <3> |
|бухгалтерий за выполнение | | | | |
|ими письменных поручений ра—| | | | |
|ботников по перечислениям | | | | |
|страховых взносов из зара— | | | | |
|ботной платы <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.10. Суммы, начисленные за | + | + | + | + |
|выполненную работу лицам, | | | | |
|привлеченным для работы на | | | | |
|предприятии, согласно специ—| | | | |
|альным договорам с государ— | | | | |
|ственными организациями на | | | | |
|предоставление рабочей силы | | | | |
|(военнослужащих; лиц, отбы— | | | | |
|вающих наказание в виде ли— | | | | |
|шения свободы) (п.8.15 Инст—| | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.11. Оплата труда квалифи— | + | + | + | + |
|цированных рабочих, руково— | | | | |
|дителей, специалистов пред— | | | | |
|приятий и организаций, осво—| | | | |
|божденных от основной работы| | | | |
|и привлекаемых для подготов—| | | | |
|ки, переподготовки и повыше—| | | | |
|ния квалификации работников | | | | |
|(п.8.14 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.12. Выплата разницы в ок— | + | + | + | + |
|ладах работникам, трудоуст— | | | | |
|роенным из других организа— | | | | |
|ций, с сохранением в течение| | | | |
|определенного срока размеров| | | | |
|должностного оклада по пре— | | | | |
|дыдущему месту работы (п.8.7| | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.13. Выплата разницы в ок— | + | + | + | + |
|ладах при временном замести—| | | | |
|тельстве (п.8.8 Инструкции | | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
|<1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.14. Доплаты до размера | + | + | + | + |
|прежнего заработка при пере—| | | | |
|воде работников по медицинс—| | | | |
|ким показаниям на нижеопла— | | | | |
|чиваемую работу <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|1.15. Надбавки к пенсиям ра—| + | + / — | + /— | + <3> |
|ботающим в организации, про—| | <4> | <4> | |
|изводимые по решению и из | | | | |
|собственных средств работо— | | | | |
|дателей <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 2. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы |
|и условиями труда (п.8.10 Инструкции по фонду заработной платы) |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|2.1. Выплаты, обусловленные | + | + | + | + |
|районным регулированием оп— | | | | |
|латы труда (районные коэффи—| | | | |
|циенты; коэффициенты за ра— | | | | |
|боту в пустынных, безводных | | | | |
|местностях и в высокогорных | | | | |
|районах; процентные надбавки| | | | |
|к заработной плате лицам, | | | | |
|работающим в районах Крайне—| | | | |
|го Севера, приравненным к | | | | |
|ним местностях, в южных рай—| | | | |
|онах Восточной Сибири и | | | | |
|Дальнего Востока) (п.8.10.1 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.2. Доплаты за работу во | + | + | + | + |
|вредных или опасных условиях| | | | |
|и на тяжелых работах | | | | |
|(п.8.10.2 Инструкции по фон—| | | | |
|ду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.3. Доплата за работу в | + | + | + | + |
|ночное время (п.8.10.3 Инст—| | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.4. Доплаты за многосменный| + | + | + | + |
|режим работы (п.8.10.4 Инст—| | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.5. Оплата работы в выход— | + | + | + | + |
|ные и праздничные дни | | | | |
|(п.8.10.5 Инструкции по фон—| | | | |
|ду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.6. Оплата сверхурочной ра—| + | + | + | + |
|боты (п.8.10.6 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.7. Оплата работникам за | + | + | + | + |
|дни отдыха (отгулы), предос—| | | | |
|тавляемые при вахтовом мето—| | | | |
|де организации работ, при | | | | |
|суммированном учете рабочего| | | | |
|времени и в других случаях, | | | | |
|установленных законодатель— | | | | |
|ством (п.8.10.7 Инструкции | | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
|<1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.8. Доплаты работникам, | + | + <2> | + <2>| + |
|постоянно занятым на подзем—| | | | |
|ных работах, за нормативное | | | | |
|время их продвижения по шах—| | | | |
|те (руднику) от ствола к | | | | |
|стволу (п.8.10.8 Инструкции | | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
|<1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.9. Надбавки за вахтовый | — | — | — | — <3> |
|метод работы, выплаченные | | | | |
|при выполнении работ вахто— | п.3 | пп.2 | пп.2 | |
|вым методом в период вахты, | ст.217 | п.1 | п.1 | |
|а также за фактические дни | НК РФ |ст.238 |ст.238| |
|нахождения в пути от места | <44> | НК РФ |НК РФ | |
|расположения предприятия | | <44> | <44> | |
|(пункта сбора) к месту рабо—| | | | |
|ты и обратно, предусмотрен— | | | | |
|ные графиком работы | | | | |
|(п.8.10.9 Инструкции по фон—| | | | |
|ду заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.10. Надбавки работникам, | — | — | — | — <3> |
|направленным для выполнения | | | | |
|монтажных, наладочных и | п.3 | пп.2 | пп.2 | |
|строительных работ, выпла— | ст.217 | п.1 | п.1 | |
|ченные за каждый календарный| НК РФ |ст.238 |ст.238| |
|день пребывания на месте | <44> | НК РФ |НК РФ | |
|производства работ | | <44> | <44> | |
|(п.8.10.11 Инструкции по | | | | |
|фонду заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.11. Надбавки за подвижной,| | | | |
|разъездной характер работы, | | | | |
|начисляемые в процентах к | | | | |
|месячной тарифной ставке, | | | | |
|должностному окладу и преду—| | | | |
|смотренные коллективными | | | | |
|(трудовыми) договорами или | | | | |
|должностными инструкциями в | | | | |
|связи с разъездным характе— | | | | |
|ром труда (п.8.10.10 Инст— | | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы): | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.11.1. относящиеся к выпла—| — <6>, | — <6>,|— <6>,| — |
|там взамен суточных | <44> | <44> | <44> | |
| | | | | п.10 |
| | | | | Перечня |
| | | | | по ФСС |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.11.2. не относящиеся к | + <6>, | + <6>,|+ <6>,| + |
|выплатам взамен суточных <1>| <44> | <44> | <44> | |
| | | | | п.10 |
| | | | | Перечня |
| | | | | по ФСС |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.12. Компенсационные выпла—| + | + | + | + |
|ты работникам, находящимся в| | | | |
|отпусках без сохранения за— | | | | |
|работной платы в связи с вы—| | | | |
|нужденным прекращением рабо—| | | | |
|ты организаций <45> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.13. Компенсационные выпла—| + | + | + | + |
|ты работникам предприятий, | | | | |
|вынужденно работающим непол—| | | | |
|ный рабочий день или непол— | | | | |
|ную рабочую неделю <46> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|2.14. Суммы индексации (ком—| + | + | + | + |
|пенсации, пени) за несвое— | | | | |
|временную выплату заработной| | | | |
|платы и в связи с повышением| | | | |
|стоимости жизни (п.8.9 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) <47> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 3. Оплата труда за неотработанное на производстве время |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|3.1. Оплата ежегодных и до— | + | + | + | + |
|полнительных отпусков (без | | | | |
|денежной компенсации за не— | | | | |
|использованный отпуск), в | | | | |
|т.ч. оплата дополнительных | | | | |
|отпусков пострадавшим в ре— | | | | |
|зультате аварии на Черно— | | | | |
|быльской АЭС, предоставляе— | | | | |
|мых в соответствии с законо—| | | | |
|дательством (п.9.1 Инструк— | | | | |
|ции по фонду заработной пла—| | | | |
|ты) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.2. Оплата дополнительно | + | + / — |+ / — | + |
|представленных по коллектив—| | <4> | <4> | |
|ному договору (сверх преду— | | | | |
|смотренных законодательст— | | | | |
|вом) отпусков работникам | | | | |
|(п.9.2 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.3. Дополнительные выплаты | + | + / — |+ / — | + |
|при предоставлении ежегодно—| | <4> | <4> | |
|го отпуска (сверх отпускных | | | | |
|сумм, рассчитанных в соот— | | | | |
|ветствии с законодательст— | | | | |
|вом) (п.10.5 Инструкции по | | | | |
|фонду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.4. Оплата льготных часов | + | + | + | + |
|подростков, инвалидов I и | | | | |
|II групп; женщин, работающих| | | | |
|в сельской местности; жен— | | | | |
|щин, работающих в районах | | | | |
|Крайнего Севера и приравнен—| | | | |
|ных к ним местностях (п.9.3 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.5. Оплата учебных отпус— | + | + | + | + |
|ков, предоставленных работ— | | | | |
|никам, обучающимся в образо—| | | | |
|вательных учреждениях (п.9.4| | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.6. Оплата за период обуче—| + | + | + | + |
|ния работников, направленных| | | | |
|на профессиональную подго— | | | | |
|товку, повышение квалифика— | | | | |
|ции или обучение вторым про—| | | | |
|фессиям (п.9.5 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.7. Оплата труда, сохраняе—| + | + | + | + |
|мая по основному месту рабо—| | | | |
|ты, за работниками, привле— | | | | |
|каемыми к выполнению госу— | | | | |
|дарственных или общественных| | | | |
|обязанностей (п.9.6 Инструк—| | | | |
|ции по фонду заработной пла—| | | | |
|ты) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.8. Оплата, сохраняемая по | + | + | + | + |
|месту основной работы за | | | | |
|работниками, привлекаемыми | | | | |
|на сельскохозяйственные и | | | | |
|другие работы (п.9.7 Инст— | | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.9. Оплата работникам — до—| + | + | + | + |
|норам за дни обследования, | | | | |
|сдачи крови и отдыха, предо—| | | | |
|ставляемого после каждого | | | | |
|дня сдачи крови (п.9.8 Инст—| | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.10. Оплата простоев на | + | + | + | + |
|производстве и вынужденных | | | | |
|прогулов (п.п.9.9 и 9.10 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.11. Суммы, выплачиваемые | + | + | + | + |
|за счет средств организаций,| | | | |
|за неотработанное время ра— | | | | |
|ботникам, вынужденно рабо— | | | | |
|тавшим неполное рабочее вре—| | | | |
|мя по инициативе администра—| | | | |
|ции (п.9.12 Инструкции по | | | | |
|фонду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.12. Оплата дней невыхода | + | + | + | + |
|по болезни за счет средств | | | | |
|организации (кроме пособий | | | | |
|по временной нетрудоспособ— | | | | |
|ности) (п.9.11 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.13. Стипендии, выплачивае—| | | | |
|мые: | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.13.1. учебными заведениями| — | — <48>|— 48>| — |
|учащимся (студентам, аспи— | | | | |
|рантам) в период обучения с | п.11 | | | п.17 |
|отрывом от производства | ст.217 | | | Перечня |
| | НК РФ | | | по ФСС |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|3.13.2. работодателями в | + / — | + / — |+ / — | — |
|пользу работников, обучаю— | <49> | <4> | <4> | |
|щихся в учебных заведениях | | | | п.17 |
| | | | | Перечня |
| | | | | по ФСС |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 4. Единовременные и поощрительные выплаты |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|4.1. Премии и вознаграждения| + | + / — |+ / — | + |
|(включая стоимость натураль—| | <4> | <4> | |
|ных премий), носящие регу— | | | | |
|лярный или периодический ха—| | | | |
|рактер (п.8.13 Инструкции по| | | | |
|фонду заработной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.2. Единовременные (разо— | + <52> | + / — |+ / — | + |
|вые) премии (п.10.1 Инструк—| | <4> | <4> | |
|ции по фонду заработной пла—| | | | |
|ты) <1> | | | | |
L————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.3. Вознаграждение по ито— | + | + / — |+ / — | + |
|гам работы за год, вознаг— | | <4> | <4> | |
|раждения за выслугу лет | | | | |
|(стаж работы) (п.п.8.12 и | | | | |
|10.2 Инструкции по фонду за—| | | | |
|работной платы) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.4. Другие единовременные | + / — | + | + | + <3> |
|поощрительные выплаты | <50> | | | |
|(включая премии в связи с | | | | |
|юбилейными и праздничными | | | | |
|датами, за долголетнюю и | | | | |
|безупречную трудовую | | | | |
|деятельность и т.п.) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.5. Стоимость подарков | + / — |+ <24> |+ <24>| + |
|(п.24 Инструкции по фонду | <32> | | | |
|заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.6. Стоимость присуждаемых | | | | |
|наград (призов): | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.6.1. в проводимых конкур— | + / — |+ <24> |+ <24>| + |
|сах, играх и других меропри—| <31>, | | | |
|ятиях в целях рекламы това— | <50> | | | |
|ров (работ, услуг) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.6.2. на конкурсах и сорев—| + / — |— <51> |— <51>| — <51> |
|нованиях, проводимых в соот—| <31>, | | | |
|ветствии с решениями Прави— | <50> | | | |
|тельства РФ, законодательных| | | | |
|(представительных) органов | | | | |
|государственной власти или | | | | |
|представительных органов | | | | |
|местного самоуправления | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.6.3. на Олимпийских играх,| + / — |— <51> |— <51>| — <51> |
|чемпионатах и кубках мира и | <31> | | | |
|Европы, чемпионатах, первен—| | | | |
|ствах и кубках Российской | | | | |
|Федерации | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.6.4. на других конкурсах, | + <31> |+ <24> |+ <24>| + |
|соревнованиях, смотрах и | | | | |
|т.п. мероприятиях | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.7. Единовременные пособия | + | + / — |+ / — | + |
|работникам в связи с выходом| | <4> | <4> | |
|на государственную пенсию, | | | | п.9 |
|выплачиваемые из средств ор—| | | | Перечня |
|ганизации (без расторжения | | | | по ФСС |
|трудового договора) (п.14 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.8. Единовременные выплаты | + | + / — |+ / — | + |
|работникам при увольнении в | | <4> | <4> | |
|связи с выходом на государс—| | | | п.9 |
|твенную пенсию (п.14 Инст— | | | | Перечня |
|рукции по фонду заработной | | | | по ФСС |
|платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.9. Надбавки к пенсиям, | | | | |
|выплачиваемые: | | | | |
| | | | | |
|работающим пенсионерам (п.15| + | + / — |+ / — | + |
|Инструкции по фонду заработ—| | <4> | <4> | |
|ной платы) | | | | |
| | | | | |
|неработающим пенсионерам | + | + / — |+ / — | — <5> |
|(п.45 Инструкции по фонду | | <4> | <4> |
|заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.10. Суммы дивидендов (п.40| + |— <10> |— <10>| — |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) |пп.1 п.1| | | п.18 |
| | ст.208 | | | Перечня |
| | НК РФ | | | по ФСС |
| | <54> | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.11. Доходы, получаемые от | + |— <10> |— <10>| — |
|участия работников в управ— | | | | |
|лении собственностью органи—|пп.1 п.1| | | п.18 |
|зации (проценты, выплаты по | ст.208 | | | Перечня |
|долевым паям и др.) (п.40 | НК РФ | | | по ФСС |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|4.12. Доходы, полученные от | — |— <10> |— <10>| — |
|акционерных обществ или дру—| | | | |
|гих организаций акционерами | п.19 | | | п.18 |
|этих обществ или участниками| ст.217 | | | Перечня |
|других организаций в резуль—| НК РФ | | | по ФСС |
|тате переоценки основных | | | | |
|фондов (средств) в виде до— | | | | |
|полнительно полученных ими | | | | |
|акций или иных имущественных| | | | |
|долей, распределенных между | | | | |
|акционерами или участниками | | | | |
|организации пропорционально | | | | |
|их доле и видам акций, либо | | | | |
|в виде разницы между новой и| | | | |
|первоначальной номинальной | | | | |
|стоимостью акций или их иму—| | | | |
|щественной доли в уставном | | | | |
|капитале | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|5. Вознаграждения по другим договорам (кроме трудовых) и сделкам|
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|5.1. Вознаграждения по дого—| + / — | + / — | — | + / — <7> |
|ворам гражданско — правового| | | | |
|характера, предметом которых|пп.6 п.1| п.1 | п.3 | |
|является выполнение работ | ст.208 |ст.236 |ст.238| |
|(оказание услуг) | НК РФ | <8>, | | |
| | <53> | <53> | | |
| | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|5.2. Вознаграждения по ав— | + / — | + / — | — | — |
|торским договорам (п.41 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—|пп.6 п.1| п.1 | п.3 | |
|ной платы) | ст.208 |ст.236 |ст.238| |
| | НК РФ | <8>, | | |
| | <8>, | <53> | | |
| | <53> | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|5.3. Вознаграждения по ли— | + / — | + / — | — | — |
|цензионным договорам | | | | |
| |пп.6 п.1| п.1 | п.3 | |
| | ст.208 |ст.236 |ст.238| |
| | НК РФ | <8>, | | |
| | <8>, | <53> | | |
| | <53> | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 6. Пособия, льготы, компенсации и гарантии |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|6.1. Государственные посо— | + / — | — | — | — |
|бия, выплачиваемые в соот— | | | | |
|ветствии с законодательством| п.1 | пп.1 | пп.1 | п.2 |
|Российской Федерации, зако— | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|нодательными актами субъек— | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|тов Российской Федерации, | | НК РФ |НК РФ | |
|решениями представительных | | | | |
|органов местного самоуправ— | | | | |
|ления (п.38 Инструкции по | | | | |
|фонду заработной платы), в | | | | |
|т.ч. <11> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|пособие по временной нетру— | + | — | — | — |
|доспособности | | | | |
| | | | | |
|пособие по уходу за больным | + | — | — | — |
|ребенком | | | | |
| | | | | |
|пособие по безработице | — | — | — | — |
| | | | | |
|пособие по беременности и | — | — | — | — |
|родам | | | | |
| | | | | |
|другие социальные выплаты, | — | — | — | — |
|которые производятся в соот—| | | | |
|ветствии с действующим зако—| | | | |
|нодательством РФ за счет | | | | |
|средств Пенсионного фонда | | | | |
|РФ, ФСС РФ и бюджетов всех | | | | |
|уровней | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.2. Компенсационные выплаты| — | — | — | — |
|в пределах норм, установлен—| | | | |
|ных законодательством, свя— | п.3 | пп.2 | пп.2 | п.4 |
|занные с возмещением вреда, | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|причиненного увечьем или | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|иным повреждением здоровья | | НК РФ |НК РФ | |
|(п.27 Инструкции по фонду | | <13> | <13> | |
|заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.3. Компенсационные выплаты| — | — | — | — |
|в пределах норм, установлен—| | | | |
|ных законодательством, свя— | п.3 | пп.2 | пп.2 | п.11 |
|занные с оплатой стоимости и| ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|(или) выдачей полагающегося | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|натурального довольствия, а | | НК РФ |НК РФ | <14> |
|также с выплатой денежных | | <14> | <14> | |
|средств взамен этого доволь—| | | | |
|ствия, в т.ч.: | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.3.1. стоимость спецодежды,| — | — | — | — |
|спецобуви и других средств | | | | |
|индивидуальной защиты, вы— | | | | |
|данных в соответствии с дей—| | | | |
|ствующим законодательством | | | | |
|(п.43 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.3.2. стоимость мыла и дру—| — | — | — | — |
|гих моющих средств, обезвре—| | | | |
|живающих средств, выданных в| | | | |
|соответствии с действующим | | | | |
|законодательством | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.3.3. стоимость молока и | — | — | — | — |
|лечебно — профилактического | | | | |
|питания, выданных в соответ—| | | | |
|ствии с действующим законо— | | | | |
|дательством | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.3.4 стоимость бесплатно | — | — | — | — |
|предоставленных работникам | | | | |
|отдельных отраслей экономики| | | | п.10 |
|питания и продуктов в соот— | | | | Перечня |
|ветствии с законодательством| | | | по ФСС |
|(котловое довольствие) | | | | |
|(п.11.1 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.4 Компенсационные выплаты | — | — | — | — |
|в пределах норм, установлен—| | | | |
|ных законодательством, свя— | п.3 | пп.2 | пп.2 | |
|занные с оплатой стоимости | ст.217 | п.1 | п.1 | |
|питания, спортивного снаря— | НК РФ |ст.238 |ст.238| |
|жения, спортивной и парадной| | НК РФ |НК РФ | |
|формы, получаемых спортсме— | | | | |
|нами и работниками физкуль— | | | | |
|турно — спортивных организа—| | | | |
|ций для учебно — тренировоч—| | | | |
|ного процесса и участия в | | | | |
|спортивных мероприятиях | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.5. Компенсационные выплаты| + / — | — | — | — |
|выплаты в пределах норм, ус—| | | | |
|тановленных законодательст— | п.3 | пп.2 | пп.2 | п.1 |
|вом, связанные с увольнением| ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|работников, включая: | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
| | | НК РФ |НК РФ | |
| | | | | |
| | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.5.1. выходное пособие | — | — | — | — |
|(п.12 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.5.2. компенсации за неис— | + | — | — | — |
|пользованный отпуск (п.10.3 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.5.3. сохраняемая в соот— | — | — | — | — |
|ветствии с законодательством| | | | |
|средняя заработная плата на | | | | |
|период трудоустройства ра— | | | | |
|ботникам, высвобождаемым в | | | | |
|связи с осуществлением меро—| | | | |
|приятий по сокращению чис— | | | | |
|ленности или штата или лик— | | | | |
|видацией организации (п.13 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.6. Стоимость форменной | — | — | — | — |
|одежды и обмундирования, вы—| | | | |
|даваемых работникам, обучаю—| п.3 | пп.11 |пп.11 | п.12 |
|щимся, воспитанникам в соот—| ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|ветствии с законодательством| НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|Российской Федерации бес— | <21> | НК РФ |НК РФ | |
|платно или с частичной опла—| | <21> | <21> | |
|той и остающихся в личном | | | | |
|постоянном пользовании (п.42| | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.7. Компенсационные выплаты| — | — | — | — |
|в пределах норм, установлен—| | | | |
|ных законодательством, свя— | п.3 | пп.2 | пп.2 | п.10 |
|занные с возмещением иных | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|расходов, включая расходы на| НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|повышение профессионального | <15> | НК РФ |НК РФ | |
|уровня работников | | <15> | <15> | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.8. Компенсационные выплаты| — | — | — | — |
|в пределах норм, установлен—| | | | |
|ных законодательством, свя— | п.3 | пп.2 | пп.2 | п.10 |
|занные с выполнением работ— | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|ником трудовых обязанностей,| НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|в том числе: переезд на ра— | | НК РФ |НК РФ | |
|боту в другую местность, за | | | | |
|использование личного авто— | | | | |
|транспорта) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|оплата переезда на работу в | — | — | — | — |
|другую местность (п.49 Инст—| | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) | | | | |
| | | | | |
|компенсация за использование| — | — | — | — |
|личного автотранспорта (п.44| | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
| | | | | |
|компенсация за использование| — <15> |— <15> |— <15>| — |
|инструмента | | | | |
| | | | | |
|компенсация педагогическим | — <15> | <15> |— <15>| — |
|работникам образовательных | | | | |
|учреждений за приобретение | | | | |
|книг, учебников и другой из—| | | | |
|дательской продукции (п.26 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.9. Компенсации женщинам, | — | — | — | — |
|находившимся в частично оп— | | | | |
|лачиваемом отпуске по уходу | п.3 | пп.2 | пп.2 | п.5 |
|за ребенком до достижения им| ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|возраста, установленного за—| НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС <3>|
|конодательством (п.25 Инст— | | НК РФ |НК РФ | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|6.10. Компенсации работникам| — | — | — | — |
|морального вреда, определяе—| | | | |
|мого судом (п.28 Инструкции | п.3 | пп.2 | пп.2 | п.10 |
|по фонду заработной платы) | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
| | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
| | | НК РФ |НК РФ | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 7. Выплаты на питание, жилье, топливо, проезд |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|7.1. Стоимость бесплатно | — | — | — | — |
|предоставленных работникам | | | | |
|отдельных отраслей экономики| п.3 | пп.2 | пп.2 | п.14 |
|(в соответствии с действую— | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|щим законодательством) | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|жилья, коммунальных услуг | <12> | НК РФ |НК РФ | |
|или суммы денежной компенса—| | <12> | <12> | |
|ции за непредоставление их | | | | |
|бесплатно и жилищных субси— | | | | |
|дий (п.п.11.3 и 11.4 Инст— | | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|7.2. Стоимость бесплатно | — | — | — | — |
|предоставленного работникам | | | | |
|топлива в соответствии с за—| п.3 | пп.2 | пп.2 | п.14 |
|конодательством Российской | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|Федерации (п.11.5 Инструкции| НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|по фонду заработной платы) | | НК РФ |НК РФ | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|7.3. Оплата (полная или час—| + | + | + | + <3> |
|тичная) стоимости питания, в| | | | |
|том числе в столовых, буфе— | | | | |
|тах, в виде талонов, предо— | | | | |
|ставления его по льготным | | | | |
|ценам или бесплатно (сверх | | | | |
|предусмотренной законода— | | | | |
|тельством) (п.11.2 Инструк— | | | | |
|ции по фонду заработной пла—| | | | |
|ты) <1> | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|7.4. Стоимость продовольст— | + | + | + | + <3> |
|венного пайка, выдаваемого | | | | |
|отдельным категориям работ— | | | | |
|ников (за исключением воен— | | | | |
|нослужащих и им приравненных| | | | |
|категорий, не подлежащим го—| | | | |
|сударственному социальному | | | | |
|страхованию в общеустанов— | | | | |
|ленном порядке) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|7.5. Оплата стоимости | — | — | — | — |
|проезда: | | | | |
| | | | | |
|работников и членов их семей| п.3 | пп.9 | пп.9 | п.15 |
|к месту проведения отпуска и| ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
|обратно, оплачиваемая рабо— | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|тодателями лицам, работающим| | НК РФ |НК РФ | <19> |
|и проживающим в районах | | | | |
|Крайнего Севера и приравнен—| | | | |
|ных к ним местностях, в со— | | | | |
|ответствии с законодатель— | | | | |
|ством Российской Федерации | | | | |
|(п.31 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) | | | | |
| | | | | |
|стоимости проезда и провоза | — | — | — | — |
|багажа работников и членов | | | | |
|их семей, выезжающих из рай—| п.3 | пп.2 | пп.2 | |
|онов Крайнего Севера и при— | ст.217 | п.1 | п.1 | |
|равненных к ним местностей | НК РФ |ст.238 |ст.238| |
| | <55> | НК РФ |НК РФ | |
| | | <55> | <55> | |
| | | | | |
|стоимость льгот по проезду, | — | — | — | — |
|предоставляемых законода— | | | | |
|тельством РФ отдельным кате—| | пп.12 |пп.12 | п.13 |
|гориям работников, обучаю— | | п.1 | п.1 | Перечня |
|щихся, воспитанников (в т.ч.| |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|п.30 Инструкции по фонду за—| | НК РФ |НК РФ | |
|работной платы) | | <20> | <20> | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|оплата стоимости проездных | + / — | + / — |+ / — | + / — |
|документов к месту работы и | <56> | <56> | <56> | <56> |
|обратно (п.29 Инструкции по | | | | |
|фонду заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 8. Оплата командировочных расходов |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|8.1. Возмещение командиро— | + / — | + / — |+ / — | + / — |
|вочных расходов (п.46 Инст— | | | | |
|рукции по фонду заработной | п.3 | пп.2 | пп.2 | п.10 |
|платы), в т.ч. <16>: | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
| | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
| | | НК РФ |НК РФ | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|8.1.1. суточные по кратко— | | | | |
|срочным командировкам, вы— | | | | |
|плачиваемые: | | | | |
| | | | | |
|в пределах установленных | — | — | — | — <3> |
|норм | | | | |
| | | | | |
|сверх установленных норм | + |— <17> |— <17>| + <3> |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|8.1.2. документально под— | — | — | — | — <3> |
|твержденные фактические рас—| | | | |
|ходы по найму жилого помеще—| | | | |
|ния в связи со служебными | | | | |
|командировками | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|8.1.3. документально под— | — | — | — | — |
|твержденные расходы на про— | | | | |
|езд к месту командировки и | | | | |
|обратно | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|8.2. Полевое довольствие | | | | |
|(п.8.10.12 Инструкции по | | | | |
|фонду заработной платы), | | | | |
|выплачиваемое <18>: | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|в пределах установленных | — | — | — | — |
|норм | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|сверх установленных норм | + | + | + | + |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|О налогообложении выплат взамен суточных работникам, направлен— |
|ным для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, |
|при выполнении работ вахтовым методом, в связи с подвижным и |
|разъездным характером работы см. п.п.2.9 — 2.11 настоящей |
|Таблицы |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
| 9. Суммы материальной помощи |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|9.1. Единовременная материа—| — | — | — | — |
|льная помощь, оказываемая | | | | |
|работодателями: | | | | |
| | | | | |
|работникам в связи со сти— | п.8 | пп.3 | пп.3 | п.п.6, 7 |
|хийным бедствием или другим | ст.217 | п.1 | п.1 | и 8 |
|чрезвычайным обстоятельством| НК РФ |ст.238 |ст.238| Перечня |
|в целях возмещения причинен—| | НК РФ |НК РФ | по ФСС |
|ного им материального ущерба| | | | <22> |
|или вреда их здоровью на ос—| | | | |
|новании решений органов за— | | | | |
|конодательной (представи— | | | | |
|тельной) и (или) исполни— | | | | |
|тельной власти, решений | | | | |
|представительных органов | | | | |
|местного самоуправления | | | | |
| | | | | |
|членам семьи умершего работ—| — | — | — | — |
|ника или работнику в связи | | | | |
|со смертью члена (членов) | п.8 | пп.3 | пп.3 | п.8 |
|его семьи | ст.217 | п.1 | п.1 | Перечня |
| | НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
| | | НК РФ |НК РФ | |
| | | | | |
|работникам, пострадавшим от | — | — | — | — |
|террористических актов на | | | | |
|территории Российской Феде— | п.8 | пп.3 | пп.3 | п.п.6, 7 |
|рации | ст.217 | п.1 | п.1 | и 8 |
| | НК РФ |ст.238 |ст.238| Перечня |
| | | НК РФ |НК РФ | по ФСС |
| | | | | <22> |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|9.2. Материальная помощь, | + / — | + / — |+ / — | + |
|выплачиваемая работникам ор—| <23> | <4> | <4> | |
|ганизации (в том числе к от—| | | | |
|пуску), а также бывшим ра— | | | | |
|ботникам, уволившимся в свя—| | | | |
|зи с выходом на пенсию по | | | | |
|инвалидности или по возрасту| | | | |
|(п.10.4 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|9.3. Возмещение (оплата) ра—| + / — | + / — |+ / — | + |
|ботодателями своим работни— | <23> | <24> | <24> | |
|кам, их супругам, родителям | | | | |
|и детям, бывшим своим работ—| | | | |
|никам (пенсионерам по воз— | | | | |
|расту), а также инвалидам | | | | |
|стоимости приобретенных ими | | | | |
|(для них) медикаментов, наз—| | | | |
|наченных им лечащим врачом | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 10. Суммы материальной выгоды в пользу работников |
| и членов их семей. |
| Поощрительные выплаты |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|10.1. Материальная выгода от| + / — | + | + | + / — |
|оплаты (полностью или час— | | | | |
|тично) работодателем приоб— | ст.212 | п.4 | п.4 | |
|ретаемых для работника и | НК РФ |ст.237 |ст.237| |
|(или) членов его семьи, то— | | НК РФ |НК РФ | |
|варов (работ, услуг) или | | <24> | <24> | |
|прав, в том числе: | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.1. расходы по оплате | + / — |+ <24> |+ <24>| + <3> |
|учреждениям и организациям | <26> | | | |
|здравоохранения услуг, ока— | | | | |
|зываемых работникам за счет | | | | |
|организации (п.18 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.2. оплата путевок ра— | | | | — |
|ботникам и членам их семей | | | | |
|на санаторно — курортное ле—| | | | п.16 |
|чение и отдых (п.19 Инструк—| | | | Перечня |
|ции по фонду заработной пла—| | | | по ФСС |
|ты) за счет средств: | | | | |
| | | | | |
|работодателя | + / — |+ <24> |+ <24>| — <3> |
| | <25> | | | |
| | | | | |
|ФСС РФ | — <25> | — | — | — <3> |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.3. оплата путевок на | + |+ <24> |+ <24>| + <3> |
|экскурсии, путешествия за | | | | |
|счет средств организации | | | | |
|(п.19 Инструкции по фонду | | | | |
|заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.4. оплата абонементов в| + |+ <24> |+ <24>| + <3> |
|группы здоровья, занятий в | | | | |
|спортивных секциях из | | | | |
|средств организации (п.21 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.5. оплата расходов по | + |+ <24> |+ <24>| + <3> |
|протезированию из средств | | | | |
|организации (п.21 Инструкции| | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.6. возмещение платы ро—| + |+ <24> |+ <24>| + <3> |
|дителей за детей в дошколь— | | | | |
|ных учреждениях (п.23 Инст— | | | | |
|рукции по фонду заработной | | | | |
|платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.7. оплата подписки на | + |+ <24> |+ <24>| + <3> |
|газеты, журналы, оплата ус— | | | | |
|луг связи в личных целях ра—| | | | |
|ботника (п.22 Инструкции по | | | | |
|фонду заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.8. расходы на выдачу | + / — | + / — |+ / — | + / — |
|безвозвратных ссуд работни— | <57> | <24>, | <24>,| <3>, |
|кам и погашение возвратных | | <57> | <57> | <57> |
|ссуд, выданных работникам | | | | |
|(в т.ч. п.57 Инструкции по | | | | |
|фонду заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.9. суммы, уплачиваемые | + | + / — |+ / — | + |
|за работников, в порядке по—| | <4> | <4> | |
|гашения ранее выданных заем—| | | | |
|ных денежных средств (в т.ч.| | | | |
|п.58 Инструкции по фонду за—| | | | |
|работной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.10. суммы, предостав— | + |+ <24> |+ <24>| + / — <27>|
|ленные работникам для доле— | | | | |
|вого участия в строительстве| | | | |
|жилья, первоначального взно—| | | | |
|са при вступлении в ЖСК или | | | | |
|на частичное (полное) пога— | | | | |
|шение кредита, предоставлен—| | | | |
|ные на жилищное строитель— | | | | |
|ство | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.11. расходы на платное | + <42> |+ <24> |+ <24>|+ / — <43> |
|обучение работников в учеб— | | | | |
|ных заведениях (п.п.34 и 51 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.12. стоимость жилья, | + |+ <24> |+ <24>| + <3> |
|переданного в собственность | | | | |
|работникам (п.60 Инструкции | | | | |
|по фонду заработной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.1.13. разница между ры— | + |+ <24> |+ <24>| + <3> |
|ночной стоимостью квартиры, | | | | |
|реализованной организацией | | | | |
|работнику, и суммой, упла— | | | | |
|ченной работником (п.59 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.2. Материальная выгода от| + | + | + | — |
|приобретения работником и | | | | |
|(или) членами его семьи у | ст.212 | п.4 | п.4 | |
|работодателя товаров (работ,| НК РФ |ст.237 |ст.237| |
|услуг) на условиях, более | | НК РФ |НК РФ | |
|выгодных по сравнению с пре—| | <24> | <24> | |
|доставляемыми в обычных ус— | | | | |
|ловиях их продавцами, являю—| | | | |
|щимися взаимозависимыми с | | | | |
|покупателями (клиентами) | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.3. Материальная выгода в | + | + | + | — |
|виде экономии на процентах | | | | |
|при получении работником от |п.п.1 и | п.4 | п.4 | |
|работодателя заемных средств| 2 |ст.237 |ст.237| |
|на льготных условиях | ст.212 | НК РФ |НК РФ | |
| | НК РФ | <24>, | <24>,| |
| | <28> | <28> | <28> | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.4. Материальная выгода, | + | + / — |+ / — | — |
|получаемая работником в виде| | | | |
|суммы страховых взносов по | ст.213 | п.4 | п.4 | |
|договорам добровольного | НК РФ |ст.237 |ст.237| |
|страхования в случаях, когда| <29> |НК РФ |НК РФ | |
|страховые взносы полностью | | <24>, | <24>,| |
|или частично вносились за | | <29> | <29> | |
|него работодателем | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.5. Материальная выгода | + / — | — | — | — |
|по вкладам в учреждении | | | | |
|банка | п.27 | | | |
| | ст.217 | | | |
| | НК РФ | | | |
| | <33> | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.6. Материальная выгода, | + | — | — | — |
|полученная от приобретения | | | | |
|ценных бумаг | п.п.1 и| | | |
| | 4 | | | |
| | ст.212 | | | |
| | <30> | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.7. Выигрыши по облигациям| — |— <58> |— <58>| — <58> |
|государственных займов Рос— | | | | |
|сийской Федерации и суммы, | п.32 | | | |
|получаемые в погашение ука— | ст.217 | | | |
|занных облигаций | НК РФ | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|10.8. Суммы процентов по го—| — |— <58> |— <58>| — <58> |
|сударственным казначейским | | | | |
|обязательствам, облигациям и| п.25 | | | |
|другим государственным цен— | ст.217 | | | |
|ным бумагам бывшего СССР, | НК РФ | | | |
|Российской Федерации и субъ—| | | | |
|ектов Российской Федерации, | | | | |
|а также по облигациям и цен—| | | | |
|ным бумагам, выпущенным по | | | | |
|решению представительных ор—| | | | |
|ганов местного самоуправле— | | | | |
|ния | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 11. Выплаты в пользу отдельных лиц |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|11.1. Вознаграждения в поль—| — <59> | — | — | + / — <7> |
|зу индивидуальных предприни—| | | | |
|мателей | | п.1 | п.1 | |
| | |ст.236 |ст.236| |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|11.2. Вознаграждения в поль—| + / — |— <64> |— <64>| — <64> |
|зу физических лиц по догово—| <65> | | | |
|рам купли — продажи принад— | | | | |
|лежащего им имущества и то— | | | | |
|варно — материальных ценнос—| | | | |
|тей | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|11.3. Суммы материальной по—| | | | |
|мощи, оказываемой бюджетными| | | | |
|учреждениями своим работни— | | | | |
|кам, а также бывшим работни—| | | | |
|кам, уволившимся в связи с | | | | |
|выходом на пенсию по инва— | | | | |
|лидности или по возрасту: | | | | |
| | | | | |
|до 2000 руб. на одно физи— | + / — | — | — |+ / — <60> |
|ческое лицо за налоговый пе—| | | | |
|риод (год); | п.28 | п.2 | п.2 | |
| | ст.217 |ст.238 |ст.238| |
| | НК РФ | НК РФ |НК РФ | |
| | <23> | | | |
| | | | | |
|свыше 2000 руб. на одно фи— | + / — | — | — |+ / — <60> |
|зическое лицо за налоговый | | | | |
|период (год); | п.28 | п.2 | п.2 | |
| | ст.217 |ст.238 |ст.238| |
| | НК РФ | НК РФ |НК РФ | |
| | <23> | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|11.4. Суммы возмещения (оп— | | | | |
|лата) бюджетными учреждения—| | | | |
|ми своим бывшим работникам | | | | |
|(пенсионерам по возрасту и | | | | |
|(или) инвалидам) и (или) | | | | |
|членам их семей стоимости | | | | |
|приобретенных ими (для них) | | | | |
|медикаментов, назначенных им| | | | |
|лечащим врачом: | | | | |
| | | | | |
|до 2000 руб. на одно физи— | + / — | — | — |+ / — <60> |
|ческое лицо за налоговый пе—| | | | |
|риод (год); | п.28 | п.2 | п.2 | |
| | ст.217 |ст.238 |ст.238| |
| | НК РФ | НК РФ |НК РФ | |
| | <23> | | | |
| | | | | |
|свыше 2000 руб. на одно фи— | + / — | — | — |+ / — <60> |
|зическое лицо за налоговый | | | | |
|период (год); | п.28 | п.2 | п.2 | |
| | ст.217 |ст.238 |ст.238| |
| | НК РФ | НК РФ |НК РФ | |
| | <23> | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|11.5. Выплаты в пользу инос—| + / — | + / — |+ / — | + <61> |
|транных граждан и лиц без | | | | |
|гражданства: | ст.215 | п.2 | п.2 | |
| | НК РФ |ст.239 |ст.239| |
| | <35> | НК РФ |НК РФ | |
| | | <34> | <34> | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|11.6. Выплаты в пользу физи—| + <62> | — | — | + <62> |
|ческих лиц, производимые за | | | | |
|счет членских взносов садо— | | пп.8 | пп.8 | |
|водческих, садово — огород— | | п.1 | п.1 | |
|ных, гаражно — строительных | |ст.238 |ст.238| |
|и жилищно — строительных ко—| | НК РФ | НК РФ| |
|оперативов (товариществ) | | <36> | <36> | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|11.7. Выплаты, осуществляе— | — | + / — |+ / — | — <63> |
|мые за счет членских проф— | | | | |
|союзных взносов, каждому | п.31 | пп.13 |пп.13 | |
|члену профсоюза | ст.217 | п.1 | п.1 | |
| | НК РФ |ст.238 |ст.238| |
| | | НК РФ |НК РФ | |
| | | <37> | <37> | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|11.8. Средства избирательных| — | — | — | — |
|фондов кандидатов, избирае— | | | | |
|мых в федеральные органы го—| | | | п.23 |
|сударственной власти, предс—| | | | Перечня |
|тавительные и исполнительные| | | | по ФСС |
|органы государственной влас—| | | | |
|ти субъектов Российской Фе— | | | | |
|дерации и органы местного | | | | |
|самоуправления, полученные и| | | | |
|израсходованные на проведе— | | | | |
|ние избирательных кампаний, | | | | |
|а также учтенные в установ— | | | | |
|ленном порядке; доходы, по— | | | | |
|лучаемые от избирательных | | | | |
|комиссий членами избиратель—| | | | |
|ных комиссий, осуществляющи—| | | | |
|ми свою деятельность в ука— | | | | |
|занных комиссиях не на пос— | | | | |
|тоянной основе; доходы, по— | | | | |
|лучаемые физическими лицами | | | | |
|от избирательных комиссий, а| | | | |
|также из избирательных фон— | | | | |
|дов кандидатов и избиратель—| | | | |
|ных фондов избирательных | | | | |
|объединений за выполнение | | | | |
|указанными лицами работ, не—| | | | |
|посредственно связанных с | | | | |
|проведением избирательных | | | | |
|кампаний | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
| 12. Взносы и выплаты по договорам страхования |
| и пенсионного обеспечения |
+————————————————————————————T————————T———————T——————T———————————+
|12.1. Суммы страховых взно— | + / — |+ <39> |+ <39>|+ / — <40> |
|сов по договорам негосудар— | | | | |
|ственного пенсионного стра— | п.1 | | | |
|хования (п.36 Инструкции по | ст.213 | | | |
|фонду заработной платы) | НК РФ | | | |
| | <38> | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|12.2. Суммы страховых плате—| — | — | — | — |
|жей по обязательному страхо—| | | | |
|ванию работников, осущест— | п.1 | пп.7 | пп.7 | п.19 |
|вляемому работодателями в | ст.213 | п.1 | п.1 | Перечня |
|порядке, установленном зако—| НК РФ |ст.238 |ст.238| по ФСС |
|нодательством Российской Фе—| | НК РФ |НК РФ | |
|дерации | | | | |
+————————————————————————————+————————+———————+——————+———————————+
|12.3. Страховые взносы по | + / — | + / — |+ / — | — |
|договорам добровольного | <41> | <41> | <41> | |
|страхования (п.п.16 и 17 | | | | |
|Инструкции по фонду заработ—| | | | |
|ной платы) | | | | |
L————————————————————————————+————————+———————+——————+————————————
———————————————————————————————
<1> - в соответствии с действующим законодательством обязательные платежи начисляются на:по налогу на доходы физических лиц - доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации, определяемые в соответствии с правилами гл.23 части второй НК РФ, включая вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации и другие доходы как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.ст.208 и 210 НК РФ). Не начисляется налог на выплаты, не подлежащие налогообложению, и определенные ст.ст.215 и 217 НК РФ; по единому социальному налогу (взносу) - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (ст.236 НК РФ). Налогообложению подлежат также доходы в натуральной форме и в форме материальной выгоды (ст.237 НК РФ). Не подлежат налогообложению выплаты и доходы согласно ст.238 НК РФ; по страховым взносам - на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду организацией, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско - правовому договору (п.3 Правил начисления). При этом страховые взносы не начисляются на выплаты, определенные Перечнем по ФСС. <2> - подтверждено п.6.2.4 Методических рекомендаций по ЕСН. <3> - подтверждено Письмом ФСС РФ от 27 июля 1999 г. N 02-10/05-3666. <4> - в соответствии с п.4 ст.236 гл.24 части второй НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). В связи с этим такие выплаты, как премии из фондов специального назначения, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых отпусков и др., которые согласно п.7 Положения о составе затрат не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), освобождаются от обложения единым социальным налогом (взносом). При этом следует учитывать, что организации не производящие уплату налога на прибыль (имеющие установленные действующим законодательством льготы и т.п.) ЕСН с выплат, не относимым в общем порядке на себестоимость продукции (работ, услуг), производят. Кроме того, для освобождения выплат от налогообложения необходимо уточнять сумму нераспределенной прибыли по состоянию на отчетную дату с начала года и отражать источник финансирования в порядке, определенном Методическими рекомендациями по ЕСН. <5> - подтверждено Письмом ФСС РФ от 24 декабря 1999 г. N 02-10/05-6887. <6> - см., например, п.6.2.5 Методических рекомендаций по ЕСН. <7> - взносы начисляются на выплаты по договорам гражданско - правового характера, если указанными договорами предусматривается уплата страховых взносов (п.4 Правил начисления страховых взносов). <8> - суммы вознаграждений по авторским и лицензионным договорам учитываются при исчислении ЕСН и налога на доходы с учетом предоставления организациями - плательщиками доходов профессионального налогового вычета, предусмотренного п.3 ст.221 НК РФ (п.5 ст.237 НК РФ). <9> - не подлежат налогообложению ЕСН в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в части сумм до 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Оценка доходов в натуральной форме в целях исчисления налога на доходы и ЕСН производится по стоимости полученных физическими лицами товаров (работ, услуг) на день их получения исходя из рыночных цен (тарифов), определенных с учетом ст.40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, налог с продаж, акцизы. <10> - суммы не подлежат налогообложению, так как выплачиваются не за выполнение каких-либо работ или услуг для организации. <11> - налогообложению, в частности, не подлежат налогообложению государственные пособия, установленные (см., например, п.5 Методических рекомендаций по ЕСН): Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"; Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно - исполнительной системы, и их семей"; Законом Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" из средств работодателя; Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле". Не подлежат налогообложению по ЕСН также выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств ФСС РФ, Пенсионного фонда РФ и федерального бюджета (санаторно - курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.). Пособия, выплачиваемые не в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, подлежат налогообложению в полном объеме. <12> - следует учитывать, что если организация по собственной инициативе (а не в выполнение требований соответствующих нормативных актов) покупает работнику квартиру и передает ему в собственность, производит оплату коммунальных услуг, топлива или осуществляет возмещение работнику указанных расходов, то на такие выплаты ЕСН и налог на доходы начисляется (см., например, п.6.1.2 Методических рекомендаций по ЕСН); Не подлежат налогообложению (п.7 Методических рекомендаций по ЕСН): суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определенные ст.ст.33 и 35 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (нормы возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади, а также размеры компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье определены Постановлением Совмина РФ от 4 ноября 1993 г. N 1141); расходы по переезду, провозу имущества и найму помещения в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам и членам их семей, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. <13> - необлагаемые выплаты определяются исключительно в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". <14> - не подлежит налогообложению, в том числе, и стоимость спецодежды, спецпитания и других средств индивидуальной защиты, выдаваемые работникам в пределах установленных норм (Письмо МНС России от 5 июня 2001 г. N 07-4-07/968-П464). По страховым взносам налогообложению не подлежит стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно - профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению (п.11 Перечня по ФСС). <15> - согласно Письму Минфина России от 1 февраля 2001 г. N 04-04-06 (без названия) к "иным расходам, включая расходы на повышение профессионального уровня работников" следует относить расходы, не перечисленные в п.3 ст.217 НК РФ, например: суммы компенсаций работнику за износ (амортизацию) принадлежащего ему инструмента в соответствии со ст.117 КЗоТ РФ; суммы компенсаций педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий в соответствии с п.8 ст.55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (в ред. изменений и дополнений); суммы компенсаций участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 в случае невозможности предоставления путевок в санаторно - курортное или другое оздоровительное учреждение (размеры выплат регламентированы Постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. N 504); суточные, стипендии и другие выплаты, производимые работникам, направленным на повышение квалификации в соответствии со ст.ст.112 и 184 КЗоТ РФ (нормы и порядок возмещения указанных расходов регламентированы Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51); стоимость возмещения расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно сотрудников таможенных органов Российской Федерации и членов их семей в соответствии со ст.ст.35 и 36 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации"; другие компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). См. также п.6.1.5 Методических рекомендаций по ЕСН. <16> - при оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании. <17> - суточные сверх установленных норм не являются объектом обложения ЕСН на основании п.4 ст.236 НК РФ, так как представляют собой выплаты в пользу физических лиц, финансируемые из средств, оставшихся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль (подтверждено Письмом Минфина России от 12 апреля 2001 г. N 04-04-07/53). <18> - суммы полевого довольствия освобождаются от налогообложения, если выплачиваются на основании Постановления Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" и Постановления Минтруда России от 15 июля 1994 г. N 56 "Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого - разведочных и топографо - геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого - разведочных и топографо - геодезических работах" и только в пределах установленных норм. На суммы полевого довольствия, выплачиваемые сверх установленных законодательством норм, ЕСН, налог на доходы и страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. <19> - подтверждено Письмом ФСС РФ от 19 октября 1999 г. N 02-10/05-5389 "Применение отдельных пунктов Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации". <20> - налогообложению, в частности, не подлежит стоимость льгот по бесплатному проезду следующих категорий работников (п.15 Методических рекомендаций по ЕСН): работников предприятий и учреждений железнодорожного транспорта; студентов, обучающихся по заочной форме в высших учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию; граждан, занятых на работах с химическим оружием. Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению в установленном порядке. <21> - от налогообложения по ЕСН освобождается стоимость форменной одежды и обмундирования только в случаях, предусмотренных федеральными законами и постановлениями Верховного Совета РФ (например, в отношении прокурорских работников; работников лесного хозяйства; сотрудников таможенных органов; судебных приставов; работников ведомственной охраны; работников государственной службы карантина растений; сотрудников милиции; сотрудников налоговой полиции). В остальных случаях стоимость форменной одежды и обмундирования обложению ЕСН подлежит, например, в отношении работников постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы России; работников налоговых органов, которым присвоены классные чины; государственных инженеров - инспекторов гостехнадзора; работников Российской транспортной инспекции; личного состава подразделений военизированных горно - спасательных частей; работников службы инкассации и охраны Сбербанка России - см. п.14 Методических рекомендаций по ЕСН. Что касается налога на доходы физических лиц, то, к сожалению, гл.23 НК РФ не содержит специального положения, согласно которому стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с действующим законодательством, освобождалась бы от обложения налогом на доходы. Вместе с этим согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы стоимость полагающегося натурального довольствия, или выплаты взамен этого довольствия, в связи с чем стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с требованиями действующего законодательства, не должна облагаться налогом на доходы. Во всех остальных случаях налог начисляется в общеустановленном порядке. <22> - учету при начислении взносов не подлежат, в частности, следующие суммы: суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера; материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации; материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников. <23> - суммы не подлежат налогообложению в размере до 2000 руб. за весь год по каждому из работников (п.28 ст.217 НК РФ). <24> - в соответствии с п.4 ст.237 гл.24 части второй НК РФ в налоговую базу для исчисления единого социального налога включаются суммы материальной выгоды, полученной работником за счет работодателя. Такие суммы материальной выгоды в пользу сотрудника или членов его семьи являются именно косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами или безвозмездными выплатами, в связи с чем правила п.4 ст.236 в отношении них не применяются. Суммы материальной выгоды включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога даже в случае, если источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (см., например, Письмо Минфина России от 24 мая 2001 г. N 04-04-07/81). Доходы в виде материальной выгоды оцениваются исходя из рыночных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) по правилам ст.40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) с включением в стоимость НДС, налога с продаж, акцизов. <25> - налогообложению не подлежат суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые (п.9 ст.217 НК РФ): за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. <26> - налогообложению не подлежат суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п.10 ст.217 НК РФ). Не подлежат также налогообложению суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак - проводников для инвалидов (п.22 ст.217 НК РФ). <27> - не учитываются суммы, предоставленные на жилищное строительство в виде субсидий в соответствии с законодательством РФ. <28> - сумма материальной выгоды определяется по правилам п.2 ст.212 НК РФ. В частности, по заемным средствам, выраженным в рублях, величина материальной выгоды исчисляется как превышение трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Аналогично по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, выгода исчисляется как превышение 9 процентов годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. <29> - не подлежат обложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (п.4 ст.237, пп.7 п.1 ст.238 НК РФ). <30> - материальная выгода по ценным бумагам в соответствии с п.4 ст.212 НК РФ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (более подробно см. ст.214.1 части второй НК РФ). <31> - не подлежат налогообложению налогом на доходы: призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на таких спортивных соревнованиях, как Олимпийские игры, чемпионаты и кубки мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов, а также на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов (п.20 ст.217 НК РФ); призы в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, но только в пределах до 2000 руб. за год (п.28 ст.217 НК РФ); выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), но только в пределах до 2000 руб. за год (п.28 ст.217 НК РФ). <32> - в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ стоимость подарков до 2000 руб. за год не подлежит налогообложению налогом на доходы. <33> - в налогооблагаемый доход включаются проценты, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центробанка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. <34> - порядок налогообложения доходов разъяснен п.21 Методических рекомендаций по ЕСН; <35> - налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства производится с учетом ст.215 НК РФ по освобождению от налогообложения отдельных категорий лиц. Порядок налогообложения разъяснен п.п.2 и 3 разд.I Методических рекомендаций по налогу на доходы. <36> - перечень кооперативов, которые вправе не включать в облагаемую базу по ЕСН выплаты в пользу лиц, выполняющих для них работы (услуги), финансируемые исключительно из членских взносов, является закрытым (ограниченным), в связи с чем другие кооперативы в установленном порядке уплату взносов производить обязаны (см., например, Письмо Минфина России от 30 марта 2001 г. N 04-04-07/44). <37> - выплаты не облагаются ЕСН при условии, что они производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год (пп.13 п.1 ст.238 НК РФ). <38> - не подлежат обложению доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиком, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.213 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или работодателей, за исключением случая заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 руб. в год на одного работника (п.5 ст.213 НК РФ) (до 1 января 2002 г. - 10 000 руб. на одного работника согласно ст.18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ). <39> - взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования облагаются ЕСН даже в том случае, если они погашаются за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (см. Письмо Минфина России от 11 апреля 2001 г. N 04-04-07/48). <40> - учету при начислении страховых взносов не подлежат суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии (п.21 Перечня по ФСС). <41> - страховые взносы по договорам добровольного страхования освобождаются от налогообложения ЕСН на основании пп.7 п.1 ст.238 НК РФ и налогом на доходы физических лиц на основании п.5 ст.213 НК РФ, но только в случае заключения договора, предусматривающего выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. При наступлении страхового случая выплаты, полученные физическими лицами в возмещение вреда жизни, здоровья и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно - курортных путевок), не облагаются налогом на доходы физических лиц согласно п.1 ст.213 НК РФ (подтверждено Письмом Минфина России от 24 мая 2001 г. N 04-04-07/81). По налогу на доходы физических лиц особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения регулируется ст.213 НК РФ. По страховым взносам особенности определены Перечнем по ФСС и Письмом ФСС от 27 июля 1999 г. N 02-10/05-3666. <42> - не подлежат налогообложению налогом на доходы суммы, выплачиваемые организациями детям - сиротам в возрасте до 24 лет на обучение их в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п.21 ст.217 НК РФ). <43> - учету подлежат суммы расходов на оплату обучения лиц, не состоящих в списочном составе, за исключением случаев обучения по производственной необходимости (см. Письмо ФСС РФ от 27 июля 1999 г. N 02-10/05-3666). <44> - по п.п.2.9 - 2.11 Таблицы следует учитывать, что в случае направления работников для выполнения работ в других местностях, им в соответствии с действующим законодательством предусматриваются выплаты взамен суточных, которые также носят компенсационный характер. Данные выплаты определены Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". В строительном комплексе используется также Положение о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работы в строительстве, утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 1 июня 1989 г. N 169/10-87. Выплате, в частности, подлежат: 1. Надбавки взамен суточных работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ (п.1 Постановления Минтруда России N 51) (п.2.10 Таблицы). 2. Надбавки за подвижной и разъездной характер работы (п.2 Постановления Минтруда России N 51) (п.2.11 Таблицы). 3. Надбавки взамен суточных при выполнении работ вахтовым методом (п.3 Постановления Минтруда России N 51) (п.2.9 Таблицы). Если надбавки выплачиваются взамен суточных, то по сложившейся практике (см., например, п.6.2.5 Методических рекомендаций по ЕСН) они носят компенсационный характер и потому не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН, но только при условии, что они выплачиваются в размерах, установленных действующим законодательством. Суммы надбавок, выплачиваемые сверх установленных законодательством размеров, подлежат налогообложению на суммы выплачиваемых разниц. При этом следует учитывать, что надбавки за подвижной и разъездной характер работы в общем случае выплачиваются не взамен суточных, так как в соответствии с п.1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, не считаются командировками. В связи с этим они должны облагаться налогом на доходы и единым социальным налогом (п.2.11.2 Таблицы). Исключение составляют следующие категории работников, надбавки в пользу которых выплачиваются также взамен суточных, освобождаемые от обложения налогом на доходы и единым социальным налогом (п.2.11.1 Таблицы): работники цирковых организаций, находящиеся в постоянных разъездах; работники предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства, направляемые для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства; работники государственных заповедников, направляемые для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведения научно - исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства. Во всех остальных случаях надбавки за подвижной и разъездной характер работы выплачиваются не взамен суточных и потому облагаются налогом на доходы и единым социальным налогом (в т.ч. работникам строительных организаций; связи, железнодорожного транспорта, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, работникам предприятий и объединений по производственно - техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства). <45> - порядок и условия производства выплат определены Приказом Федеральной службы занятости населения от 6 марта 1995 г. N 44 "Об утверждении Положения о порядке и условиях предоставления компенсационных выплат работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций". Правомерность начисления на суммы компенсации ЕСН подтверждена п.6.2.2 Методических рекомендаций по ЕСН, в связи с чем можно утверждать, что данная выплата в целях налогообложения не причисляется к "компенсационной". <46> - порядок производства выплаты определен Указом Президента РФ от 21 апреля 1993 г. N 471 "О дополнительных мерах по защите трудовых прав граждан Российской Федерации" и Приказом Федеральной службы занятости населения РФ от 26 мая 1993 г. N 67 "О предоставлении компенсационных выплат работникам предприятий, учреждений и организаций, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю". Правомерность начисления на суммы компенсации ЕСН подтверждена п.6.2.3 Методических рекомендаций по ЕСН, в связи с чем можно утверждать, что данная выплата в целях налогообложения не причисляется к "компенсационной". <47> - компенсационный характер данной выплаты до настоящего времени в законодательном порядке не определен, в связи с чем данную выплату следует причислять к выплатам за отработанное время (подтверждено п.8 Инструкции по фонду заработной платы, а потому ее следует учитывать при начислении налогов и обязательных взносов в ФСС. <48> - суммы стипендий не подлежат налогообложению, так как выплачиваются не за выполнение каких-либо работ или услуг для организации, и не лицом, с которым физическое лицо имеет трудовой или гражданско - правовой договор. <49> - в соответствии с п.11 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов физическим лицам, обучающимся по направлению органов службы занятости. <50> - необходимо учитывать, что в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ налогообложению не подлежат следующие доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций, не подлежащие обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных физическими лицами на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). <51> - стоимость наград (призов) не подлежат налогообложению, так как не выполняются условия п.1 ст.236 гл.24 НК РФ, то есть отсутствует объект налогообложения по ЕСН (в частности, физические лица не связаны с источником выплаты трудовым или гражданско - правовым договором, авторским или лицензионным договором, и они не получают безвозмездные выплаты), и, кроме того, соревнования проводятся в предусмотренном действующим законодательством порядке. <52> - согласно п.7 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом доходы суммы премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования и культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством Российской Федерации (в настоящее время используется Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 89). <53> - не подлежат обложению налогом на доходы и ЕСН выплаты по гражданско - правовым договорам, авторским и лицензионным договорам в пользу физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, так как в соответствии с гл.23 и 24 НК РФ они являются самостоятельными плательщиками данных видов налогов. Для освобождения от налогообложения получатель сумм должен представить документ, подтверждающий регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя. В противном случае налоги должны быть исчислены в общеустановленном порядке. <54> - в соответствии с п.2 ст.214 НК РФ налог, исчисленный с суммы дивидендов в пользу физических лиц, может быть уменьшен на сумму уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся налоговым резидентом РФ. В случае если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу физического лица в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится. Порядок применения зачета разъяснен разд.II-4 Методических рекомендаций по налогу на доходы. <55> - оплата стоимости проезда не подлежит обложению налогами как "компенсационная выплата, связанная с увольнением работников, выезжающих из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей", предусмотренная ст.35 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". <56> - если проездные документы оплачиваются в пользу физических лиц - работников, должностные обязанности которых предусматривают постоянные служебные разъезды, то оплату стоимости следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работниками трудовых обязанностей, с освобождением от обложения налогом на доходы (п.3 ст.217) и ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Данный вывод подтверждается, например, Письмами Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июня 1999 г. N 04-04-06 и Управления МНС по г. Москве от 26 января 2000 г. N 08-11/4744. Представляется, что в таком же порядке суммы оплаты стоимости проездных документов должны учитываться при начислении обязательных страховых взносов в ФСС РФ. <57> - за исключением сумм безвозмездных субсидий на жилищное строительство или приобретение жилья, предоставляемые в соответствии с действующим законодательством РФ (например, согласно Постановлению Правительства РФ от 3 августа 1996 г. N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья"). <58> - выплаты не подлежат обложению ЕСН, так как не выполняются условия п.1 ст.236 гл.24 НК РФ, а именно, физические лица не связаны с источником выплаты трудовым или гражданско - правовым договором, авторским или лицензионным договором, а сами выплаты не могут быть признаны безвозмездными, так как представляют собой суммы выигрышей и доходов по государственным обязательствам. Для начисления же страховых взносов в ФСС РФ необходимо наличие трудовых или гражданско - правовых отношений. <59> - согласно ст.227 гл.23 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц. <60> - взносы следует начислять на суммы материальной помощи и суммы возмещения стоимости медикаментов, выплачиваемые в пользу работников организации. Выплаты же в пользу бывших работников учету при начислении страховых взносов в ФСС РФ не подлежат (см. ответ на вопрос N 3 Обзора ответов, доведенного Письмом ФСС РФ от 24 декабря 1999 г. N 02-10/05-6887). <61> - согласно п.2 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. изменений и дополнений) система обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем случае распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, в связи с чем с вознаграждений в пользу таких лиц страховые взносы должны исчисляться в общеустановленном порядке. <62> - каких-либо льгот по освобождению выплат от налогообложения действующим законодательством не предусмотрено. <63> - выплаты не учитываются при начислении страховых взносов, так как профсоюзный комитет по отношению к своим членам не является работодателем. <64> - выплаты по договорам купли - продажи не являются объектом обложения по ЕСН и страховым взносам в ФСС РФ (см. п.1 примечаний). <65> - не подлежат обложению налогом на доходы следующие выплаты: доходы от продажи физическими лицами выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (при условии представления документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово - огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества) (п.13 ст.217 НК РФ); доходы физических лиц от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции (п.15 ст.217 НК РФ); доходы, выплачиваемые охотникам - любителям, от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством (п.17 ст.217 НК РФ).
Подписано в печать И.В.Гейц
10.09.2001
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации