"Аудиторские ведомости", N 9, 2001

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ:

ОЦЕНКА ДОСТАТОЧНОСТИ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ

В сфере банковского управления все более четко проявляется потребность в оперативном и полном определении состава и объема информации, необходимой им для качественного и эффективного осуществления управленческих функций, в том числе контроля. Актуальность этой проблемы обусловливается также высокими темпами развития современных компьютерных систем, предоставляющих принципиально новые возможности получения информации. При этом во многих коммерческих банках все еще отсутствуют методические разработки, позволяющие определять и объективно оценивать достаточность информационной базы управления и его отдельных функций.

Информация, как известно, стоит дорого, и избыток ее, как и недостаток, в конечном счете ведут к значительным потерям. Поэтому состав и объем информации, требуемой для реализации управленческих функций, должны быть четко определены. Исследование указанной проблемы представляет интерес для широкого круга пользователей информации - не только для субъектов управления и контроля (например, собственников банков, менеджеров всех его уровней управления, специалистов различных направлений банковской деятельности и др.), но и для внешних аудиторов в процессе разработки ими собственных внутрифирменных методик и стандартов проведения аудиторских проверок.

Концептуально подход к определению и оценке достаточности информационной базы внутреннего контроля, по нашему мнению, должен заключаться в следующем. Информационная база внутреннего контроля может считаться полной только в том случае, если она обеспечивает качественное решение всех стоящих перед контролем задач. Следовательно, основой для определения состава необходимой информации должна выступать прежде всего конкретная задача, связанная с осуществлением контроля.

В коммерческом банке существует множество задач внутреннего контроля, которые различаются по уровням иерархии, субъектам и объектам контроля, видам банковских операций и т.д. Эта совокупность задач контроля базируется на целях, стратегии и тактике деятельности банка, а также вытекающих из них потребностях в определенных управленческих действиях.

Процесс контроля должен начинаться с постановки глубоко осмысленных целей управления, которые формируют систему основополагающих принципов и приоритетов, определяющих стратегическую направленность деятельности банка по всем уровням его управления. Выработкой целей управления должны заниматься прежде всего собственники кредитных организаций.

Для реализации целей банковского управления вырабатывается стратегия, которая выступает генеральной программой, устанавливающей комплекс мер, средств и методов для достижения указанных целей. За разработку стратегии, которая в обязательном порядке должна включать не только подготовку стратегических планов, но и осуществление контроля за их исполнением, отвечают в первую очередь высшие менеджеры организации. Если раньше считалось, что стратегия должна быть известна лишь узкому кругу управленцев компании, то сейчас в экономически развитых странах предпочтение отдается открыто сформулированной стратегии. На основе принятой стратегии на каждый конкретный период времени вырабатывается тактика, учитывающая неожиданные (незапланированные) изменения условий внешней и внутренней среды.

Банк России, придавая большое значение стратегии и тактике кредитной организации в обеспечении ее устойчивого развития, Положением "Об организации внутреннего контроля в банках" от 28.08.1997 N 509 (в ред. от 01.02.1999) обязал службы внутреннего контроля предоставлять руководству банка заключение о реалистичности достижения банком поставленных целей (п.1.7.2.1 Приложения N 2 к Положению N 509), а также принимать активное участие в разработке программы развития банка, которая должна устанавливать текущие и перспективные направления его развития, содержать выраженные количественно и качественно целевые ориентиры его деятельности, средства и методы их достижения, т.е. стратегию и тактику.

Реализация стратегических и тактических задач управления коммерческим банком тесно связана с решением задач внутреннего контроля на самом верхнем уровне управления (уровне высших менеджеров). Не случайно в законодательном порядке ответственность за организацию внутреннего контроля во всех без исключения экономических субъектах возлагается именно на высшие должностные лица.

Контрольные функции, реализуемые высшими менеджерами, обеспечивают, как правило, решение комплексных задач контроля, которые формулируются в самом общем виде и представляют собой не что иное, как более или менее конкретизированное выражение целей контроля, достигаемых в результате решения определенной совокупности взаимосвязанных задач контроля. Поэтому решение всей совокупности задач контроля, учитывающих организационные, информационные, технические, методические и другие возможности его осуществления, обеспечивает последовательное и поступательное движение к целям контроля.

Все задачи внутрибанковского контроля самого верхнего уровня конкретизируются и детализируются в задачи контроля нижестоящих уровней управления - субъектов контроля (структурных подразделений банка, его функциональных служб, менеджеров подразделений, отдельных банковских специалистов), а также в задачи контроля по его объектам (отдельным направлениям банковской деятельности, отдельным банковским операциям и сделкам, банковским продуктам, отдельным проектам).

Задачи внутреннего контроля, стоящие перед его субъектами, должны находить отражение прежде всего в самих внутрибанковских нормативных документах - положениях о структурных и функциональных подразделениях банка, должностных инструкциях (обязанностях) его персонала и т.д., а задачи контроля по его объектам - в правилах и положениях по совершению отдельных видов банковских операций и сделок, предоставлению отдельных банковских услуг, других аналогичных им внутренних нормативных документах. Эти две группы задач внутреннего контроля тесно связаны между собой, решаются одними и теми же банковскими специалистами и в определенной мере дублируют друг друга. Иерархическую систему задач внутреннего контроля (ЗВК) в коммерческом банке можно представить с помощью схемы.

     
        ——————————————————————————————————————————————————————¬
        |             Уровень собственников банка             |
        |     ЗВК, вытекающие из целей деятельности банка     |
        L——————————————————————————T———————————————————————————
   

---------------------------+--------------------------¬ ¦ Уровень высших менеджеров банка ¦ ¦ЗВК, вытекающие из стратегических и тактических задач¦ ¦ управления банком ¦ L--------------------------T------------------------- ———— -----------------+------------------¬

     
   ———————————————+——————————————————¬ ———————————————+—————————————¬
   | ЗВК, стоящие перед структурными | |   ЗВК, осуществляемые по   |
   |   подразделениями банка, его    | |  направлениям банковской   |
   | функциональными службами и т.п. | |    деятельности, видам     |
   |    (ЗВК субъектов контроля)     | | банковских операций и т.п. |
   |                                 | | (ЗВК по объектам контроля) |
   L—T———————————————————————————————— L———————————————————————————T—  
   ——+———————————————————————————————¬ ————————————————————————————+¬
   | | Уровень менеджеров среднего   | |      Активы, пассивы,     ||
   | |      звена управления         | |  ликвидность, риски и др. ||
   | L————T——————————T——————————¬    | |    —————————T—————————T————|
   |——————+————¬—————+—————¬————+———¬| |————+———¬————+————¬————+———¬|
   ||   ЗВК    ||   ЗВК    ||другие || ||другие ||ЗВК по  ||ЗВК по ||
   ||менеджеров||менеджеров||  ЗВК  || ||  ЗВК  ||управле—||управ— ||
   ||кредитного||управления|L——————T—| |LT———————|нию пас—||лению  ||
   ||управления||  ценных  +————¬  | | | |———————+сивами  ||актива—||
   ||          ||  бумаг   |    |  | | | ||      |        ||ми     ||
   |LT——————————L———————————    |  | | | ||      L—————————L——————T—|
   | |                          |  | | | ||                       | |
   | |Уровень менеджеров нижнего|  | | | ||Направления банковской | |
   | |   звена управления       |  | | | ||     деятельности      | |
   | L———T———————————T————————¬ |  | | | || —————————T—————————T——— |
   |—————+—————¬—————+—————¬——+—+——+¬| |—++—+———¬————+————¬————+———¬|
   ||ЗВК       ||ЗВК       ||другие || ||другие ||ЗВК по  ||ЗВК по ||
   ||менеджеров||менеджеров||  ЗВК  || ||  ЗВК  ||деятель—||кредит—||
   ||отдела    ||отдела    |L——————T—| |LT———————|ности на||ной де—||
   ||рублевого ||валютного +————¬  | | | |  —————+фондовом||ятель— ||
   ||кредитова—||кредитова—|    |  | | | |  |    |рынке   ||ности  ||
   ||ния       ||ния       |    |  | | | |  |    |        ||       ||
   |LT——————————L———————————    |  | | | |  |    L—————————L—————T——|
   | |                          |  | | | |  |                    |  |
   | |  Уровень специалистов    |  | | | |  |Операции, продукты, |  |
   | |    (исполнителей)        |  | | | |  |  услуги, проекты   |  |
   | L————T———————————T———————¬ |  | | | |  | ———————T—————————T——  |
   |——————+————¬——————+————¬——+—+——+¬| |—+——+—+—¬————+————¬————+———¬|
   ||ЗВК       ||ЗВК       ||другие || ||другие ||ЗВК по  ||ЗВК по ||
   ||I специ—  ||II специ— ||  ЗВК  || ||  ЗВК  ||управле—||управ— ||
   ||алиста    ||алиста    |L——————T—| |LT———————|нию кре—||лению  ||
   ||отдела    ||отдела    +————¬  | | | |  —————+дитными ||кредит—||
   |LT——————————L———————————    |  | | | |  |    |продук— ||ными   ||
   | |                          |  | | | |  |    |тами    ||опера— ||
   | |                          |  | | | |  |    |        ||циями  ||
   | |                          |  | | | |  |    L—————————L——————T—|
   | L———T———————————T————————¬ |  | | | |  | ———————T—————————T——— |
   |     |      —————+—————¬——+—+——+¬| |—+——+—+—¬————+————¬    |    |
   |     |      |I комплек—||другие || ||другие ||I комп— |    |    |
   |     |      |сная ЗВК  ||  ЗВК  || ||  ЗВК  ||лексная |    |    |
   |     |      L———T———————L—T—T——T—| ||       ||ЗВК     |    |    |
   |     |          |         | |  | | |L—T—T—T——L———T—————    |    |
   |     |          |         | |  | | |  | | |      |         |    |
   | Уровень базовых|задач    | |  | | |  | Уровень базовых задач   |
   |     | контроля |         | |  | | |  | | |  контроля      |    |
   |     |          |         | |  | | |  | | |      |         |    |
   |—————+—————¬————+——————¬——+—+——+¬| |——+—+—+—¬————+————¬————+———¬|
   ||  частные ||  частные ||другие || ||другие ||частные ||частные||
   ||    ЗВК   ||    ЗВК   ||частные|| ||частные||  ЗВК   ||  ЗВК  ||
   |L———————————L———————————| ЗВК   || || ЗВК   ||        ||       ||
   |                        L————————| |L————————L—————————L————————|
   L—————————————————————————————————— L—————————————————————————————
   

Задачи внутреннего контроля в коммерческом банке

Как видно из приведенной схемы, каждая общая комплексная задача контроля разбивается на несколько задач более низкого уровня. На самом нижнем (базовом) уровне формируются конкретные (частные) ЗВК. Именно они и являются первичными объектами информационного обеспечения внутреннего контроля, объектами для определения состава необходимой информации.

Под частной ЗВК следует понимать определенную и логически ясную потребность управленческой практики в осуществлении конкретных контрольных действий, которые могут быть представлены в виде четкого алгоритма их выполнения. К таким задачам относятся, в частности, стандартные или типовые задачи внутрибанковского контроля, например за правильностью расчетов обязательных нормативов деятельности банка, выполнением его сотрудниками должностных обязанностей, соблюдением предоставленных им полномочий, обеспечением сохранности заложенного имущества, финансовым состоянием заемщиков банка и т.п. Следует отметить, что в общем случае и комплексные, и частные задачи контроля могут находиться на любом из уровней структуры задач контроля. Однако, как показывает практика, большая часть комплексных задач контроля получает свою конкретизацию именно на нижнем (базовом) иерархическом уровне.

В основе оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля должно лежать сопоставление информации, необходимой для решения задач контроля, с той, что имеется в наличии. Под информацией в данном случае следует понимать конкретные данные (сведения) содержательного характера, которые позволяют обеспечивать комплексное решение поставленных задач, реализовать в полном объеме вытекающие из них управленческие действия, в том числе контрольные.

Важно различать понятия информация и ее источники. Например, информацией, необходимой для проверки правильности начисления процентов за пользование кредитом, являются данные о величинах процентных ставок по договору и порядке их начисления, сведения о величине начисленных банком процентов и их уплате заемщиком. А источниками этой информации могут служить: кредитный договор и приложения к нему, внутренние нормативные документы (положение о выдаче кредитов, инструкция о порядке учета кредитных операций или другие аналогичные им документы), внешние нормативные акты (регулирующие порядок начисления процентов по кредитам, ведомость начисленных процентов и выписки по лицевым счетам).

По результатам сравнения информации, необходимой для решения задач контроля, с той, что имеется в наличии, выявляются отклонения (т.е. отсутствие тех или иных сведений). На основе суммарной величины этих отклонений осуществляется оценка степени полноты информационной базы контроля.

В перечне терминов и определений, используемых в отечественных правилах (стандартах) аудиторской деятельности <1>, понятие "оценка" определяется как представление о количественных и качественных характеристиках рассматриваемого предмета. Таким предметом в нашем случае выступает информационная база внутреннего контроля в коммерческом банке.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., Протокол N 6.

В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" <2> при оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая. Поскольку оценка достаточности информационной базы внутреннего контроля подобно оценке системы внутреннего контроля является в определенной мере субъективной, то, на наш взгляд, можно ограничиться указанными тремя градациями.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., Протокол N 6.

Качественные критерии, используемые в оценке полноты информационной базы внутреннего контроля, должны учитывать прежде всего степень полноты решения конкретных задач контроля. Поэтому уровень достаточности информационной базы контроля предлагается характеризовать следующим образом:

высокий - вся необходимая для решения задач контроля информация имеется в наличии;

средний - несмотря на отсутствие некоторой части требуемой информации, задачи контроля все же могут быть решены во всех их существенных аспектах;

низкий - отсутствие информации не позволяет решать задачи контроля в их существенных аспектах.

Количественным же критерием полноты информационной базы контроля может выступать, например, коэффициент достаточности информации Кди:

Кди = кии / кни,

где кии - количество имеющейся в наличии информации;

кни - количество необходимой информации.

Базовые пороговые значения коэффициента Кди представлены в табл. 1. Необходимо отметить, что эти значения могут быть в некоторой мере скорректированы с учетом конкретных условий деятельности банка и особенностей проведения в нем внутреннего контроля на основе представленных выше качественных критериев уровня достаточности информационной базы контроля.

Таблица 1

Критерии оценки достаточности информационной базы

внутреннего контроля

     
   ———————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |   Оценка достаточности информационной базы   |      Кди, %     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |                    Высокая                   |    Более 95     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |                    Средняя                   |   От 80 до 95   |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |                    Низкая                    |     Менее 80    |
   L——————————————————————————————————————————————+——————————————————
   

Таким образом, рассмотренный концептуальный подход в определении и оценке достаточности информационной базы внутреннего контроля предполагает наличие в коммерческих банках следующих важных организационных предпосылок:

кредитная организация должна иметь содержательно сформулированные цели своей деятельности, стратегию и тактику, а также вытекающие из них четкие и ясные задачи внутреннего контроля;

задачи внутреннего контроля должны быть отражены во внутренних нормативных документах банка: положениях о структурных и функциональных подразделениях банка, должностных инструкциях его сотрудников, правилах и процедурах совершения банковских операций и сделок, положениях о предоставлении отдельных банковских услуг и т.п.;

коммерческий банк должен располагать специалистами высокой квалификации, знающими технологию совершения различных банковских операций и сделок, обладающими развитыми аналитическими способностями. Они должны уметь выявлять и формировать иерархическую систему задач внутреннего контроля, обеспечивать детализацию комплексных задач контроля до уровня частных задач, определять на их основе перечень необходимой информации, выявлять и формировать ее источники.

Представляется, что последовательность этапов проведения работ в процессе определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля в коммерческом банке может быть следующей.

Этап 1. Осуществляется построение иерархической системы ЗВК на основе соответствующей внутренней нормативно - правовой базы коммерческого банка. На этом этапе все имеющиеся комплексные и частные ЗВК располагаются по иерархическим уровням системы задач внутреннего контроля (начиная с уровня базовых задач контроля и заканчивая уровнем собственников банка), группируются по его субъектам и объектам (см. схему).

Этап 2. Комплексные ЗВК, расположенные на всех уровнях системы задач контроля, в разрезе субъектов контроля и его объектов, представляются в виде совокупности частных задач, которые обеспечивают полное и всестороннее решение исходных комплексных задач.

Например, часто встречающаяся в банковской практике комплексная задача контроля - обеспечить контроль за выдачей и возвратом кредита, выданного некоторой коммерческой организации, может быть представлена в виде множества (совокупности) следующих частных задач:

1) определить выполнение требований законодательных и нормативных документов, касающихся осуществления коммерческим банком кредитных операций;

2) проверить соблюдение требований кредитной политики банка при выдаче данного кредита, а также прочих внутренних нормативных и методических документов, регулирующих проведение кредитных операций в банке;

3) оценить полноту формирования кредитного досье заемщика;

4) провести анализ финансового состояния заемщика;

5) изучить степень обеспечения сохранности залогового имущества по кредиту;

6) проверить правильность начисления процентов за пользование кредитом;

7) обеспечить соблюдение сроков внесения платежей по погашению заемщиком основного долга и процентов по кредиту;

8) проверить соблюдение порядка ведения учета кредитных операций;

9) определить полноту формирования резерва на возможные потери по ссуде;

10) проверить соблюдение регламента доступа к кредитной документации, а также к данным, хранящимся в автоматизированной банковской системе (АБС).

Аналогичным образом можно сформировать совокупности частных задач по всем другим комплексным задачам внутреннего контроля начиная с базового уровня.

Этап 3. Определяется информационная база внутреннего контроля низшего уровня, оценивается степень ее достаточности.

3.1. Определяется степень достаточности информации, необходимой для решения частных задач контроля данного уровня.

Для этого применительно к каждой частной задаче контроля реализуется следующая последовательность действий:

разработка алгоритма всестороннего и полного решения задачи;

определение полного перечня информации, необходимой для реализации данного алгоритма;

выявление возможных источников этой информации; при этом принимается во внимание, что некоторые данные могут быть получены лишь в результате обработки других первичных данных;

определение фактического наличия необходимой информации; поиск ее ведется по ранее выявленным источникам информации;

оценка полноты информации путем сравнения необходимой информации с той, что имеется в наличии;

оценка степени достаточности информационной базы, необходимой для решения данной задачи внутреннего контроля, дается по суммарной величине выявленных отклонений.

В качестве примера покажем результаты выполнения указанной последовательности действий для одной из частных задач контроля - проверить правильность начисления процентов за пользование кредитом (см. табл. 2).

Таблица 2

Информационная база внутреннего контроля

по проверке правильности начисления процентов

за пользование кредитом

     
   ———————T————————————————————T——————————————————————T—————————————¬
   |N стр.|    Необходимая     |  Возможные источники |   Наличие   |
   |      |    информация      |необходимой информации|  информации |
   |      |                    |                      |  (0 — нет,  |
   |      |                    |                      |  1 — есть)  |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   1  |Требования          |Правовые базы данных, |      1      |
   |      |нормативных         |Положение Банка России|             |
   |      |документов,         |от 26.06.1998         |             |
   |      |регулирующих порядок|N 39—П "О порядке     |             |
   |      |начисления процентов|начисления процентов  |             |
   |      |и их учет           |по операциям,         |             |
   |      |                    |связанным с           |             |
   |      |                    |привлечением и        |             |
   |      |                    |размещением денежных  |             |
   |      |                    |средств банками, и    |             |
   |      |                    |отражения указанных   |             |
   |      |                    |операций по счетам    |             |
   |      |                    |бухгалтерского учета" |             |
   |      |                    |и др.                 |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   2  |Внутрибанковские    |Положение о выдаче    |      1      |
   |      |положения,          |кредитов              |             |
   |      |регулирующие        |                      |             |
   |      |проведение          |                      |             |
   |      |кредитных операций, |                      |             |
   |      |начисление процентов|                      |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   3  |Информация о        |Протоколы заседаний   |      1      |
   |      |величине процентных |кредитного комитета,  |             |
   |      |ставок, порядке     |кредитный договор и   |             |
   |      |начисления процентов|приложения к нему     |             |
   |      |по кредитному       |                      |             |
   |      |договору            |                      |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   4  |Данные по           |Ведомость начисленных |      1      |
   |      |начисленным         |процентов             |             |
   |      |процентам           |                      |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   5  |Требования кредитных|Распоряжения          |      1      |
   |      |работников к        |бухгалтерии           |             |
   |      |бухгалтерии на      |                      |             |
   |      |перевод средств     |                      |             |
   |      |                    |                      |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   6  |Первичные данные,   |Первичные расчетные   |      1      |
   |      |подтверждающие      |документы (платежные  |             |
   |      |выдачу кредита,     |поручения,            |             |
   |      |гашение процентов и |мемориальные ордера и |             |
   |      |основного долга     |др.)                  |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   7  |Внутрибанковские    |Учетная политика,     |      1      |
   |      |положения,          |инструкция по учету   |             |
   |      |регулирующие        |кредитных операций,   |             |
   |      |порядок совершения  |совершаемых банком    |             |
   |      |и учета кредитных   |                      |             |
   |      |операций            |                      |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   8  |Учетные данные о    |Сальдово — оборотная  |      1      |
   |      |движении денежных   |ведомость по лицевым  |             |
   |      |средств по ссудным  |счетам, выписки по    |             |
   |      |счетам заемщика     |соответствующим       |             |
   |      |                    |лицевым счетам        |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |   9  |Данные о движении   |Базы данных АБС       |      1      |
   |      |денежных средств по |                      |             |
   |      |счетам заемщика в   |                      |             |
   |      |АБС                 |                      |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |  10  |Права и обязанности |Должностные инструкции|      1      |
   |      |лиц, осуществляющих |сотрудников,          |             |
   |      |начисление процентов|осуществляющих        |             |
   |      |                    |начисление процентов  |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |  11  |Права и обязанности |Должностные инструкции|      0      |
   |      |лиц, осуществляющих |сотрудников,          |             |
   |      |контроль за         |осуществляющих        |             |
   |      |правильностью       |контроль за           |             |
   |      |начисления процентов|начислением процентов |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |  12  |Порядок движения    |Положение о выдаче    |      0      |
   |      |документов,         |кредитов, инструкция  |             |
   |      |используемых для    |по учету кредитных    |             |
   |      |начисления процентов|операций в банке      |             |
   |      |и осуществления     |                      |             |
   |      |контроля за их      |                      |             |
   |      |погашением          |                      |             |
   +——————+————————————————————+——————————————————————+—————————————+
   |      |ИТОГО               |                      |     10      |
   L——————+————————————————————+——————————————————————+——————————————
   

Анализ табл. 2 показывает, что уровень достаточности информации, необходимой для решения данной частной задачи, можно оценить как средний, поскольку отношение количества имеющейся информации к количеству требуемой составляет: Кди = (10 : 12) х 100 = 83%. Отсутствует информация о правах и обязанностях лиц, осуществляющих контроль за начислением процентов, и данные, определяющие порядок движения документов, используемых для осуществления контроля за погашением процентов (табл. 2, строки 11 и 12).

Аналогичным образом можно определить информацию, необходимую для решения других частных ЗВК, и степень ее достаточности.

3.2. Определяется степень достаточности информационной базы контроля применительно к каждой комплексной задаче контроля данного уровня.

Коэффициент достаточности информации, необходимой для решения комплексной задачи (Кди), может быть определен на основе значений кии и кни для составляющих ее частных задач по следующей формуле:

n

(SUM) Кииi

i=1

Кди = ----------, (1)

n

(SUM) Кииi

i=1

где i=1, ..., n;

n - общее количество задач контроля.

Возможно также использование табличного способа, при котором вся требуемая для решения частных задач информация объединяется в единый массив данных и группируется на основе предложенной системы информационного обеспечения внутреннего контроля.

Например, информационная база внутреннего контроля, необходимая для решения рассмотренной комплексной задачи - обеспечить контроль за выдачей и возвратом кредита, выданного некоторой коммерческой организации, - может быть представлена в виде табл. 3.

Таблица 3

Информационная база внутреннего контроля

по обеспечению контроля за выдачей и возвратом кредита

     
   —————T——————————————————T——————————————————T——————————T——————————¬
   | N  |   Необходимая    |    Возможные     |Количество|  Наличие |
   |п/п |   информация     |    источники     | (n) <3>  |информации|
   |    |                  |   необходимой    |          |  (0 / n) |
   |    |                  |   информации     |          |    <4>   |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   | 1  |         2        |        3         |     4    |     5    |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   | 1  |      Системы законодательных и нормативных документов     |
   +————+——————————————————T——————————————————T——————————T——————————+
   |1.1 |Требования        |Правовые базы     |     4    |     4    |
   |    |законодательных   |данных;           |          |          |
   |    |документов,       |Федеральный закон |          |          |
   |    |касающихся ведения|"Об акционерных   |          |          |
   |    |коммерческими     |обществах", ГК РФ |          |          |
   |    |банками кредитных |и др.             |          |          |
   |    |операций          |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |1.2 |Требования        |Правовые базы     |     7    |     7    |
   |    |нормативных       |данных;           |          |          |
   |    |документов,       |Правила ведения   |          |          |
   |    |касающихся ведения|бухгалтерского    |          |          |
   |    |коммерческими     |учета в кредитных |          |          |
   |    |банками кредитных |организациях N 61;|          |          |
   |    |операций          |План счетов       |          |          |
   |    |                  |бухгалтерского    |          |          |
   |    |                  |учета в кредитных |          |          |
   |    |                  |организациях;     |          |          |
   |    |                  |Положение Банка   |          |          |
   |    |                  |России N 39—П;    |          |          |
   |    |                  |Инструкция Банка  |          |          |
   |    |                  |России N 62а и др.|          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |2   |      Системы внутренних нормативных документов банка      |
   +————+——————————————————T——————————————————T——————————T——————————+
   |2.1 |Основополагающие  |Кредитная политика|     3    |     0    |
   |    |принципы          |банка             |          |          |
   |    |управления        |                  |          |          |
   |    |кредитными рисками|                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |2.2 |Внутрибанковские  |Положение о       |     2    |     2    |
   |    |положения,        |кредитном         |          |          |
   |    |отражающие        |комитете,         |          |          |
   |    |порядок           |положение о       |          |          |
   |    |санкционирования  |выдаче кредитов   |          |          |
   |    |выдачи кредитов   |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |2.3 |Внутрибанковские  |Положение о       |     2    |     2    |
   |    |положения,        |выдаче кредитов   |          |          |
   |    |регулирующие      |                  |          |          |
   |    |проведение        |                  |          |          |
   |    |кредитных         |                  |          |          |
   |    |операций,         |                  |          |          |
   |    |начисление        |                  |          |          |
   |    |процентов         |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |2.4 |Внутрибанковские  |Положение о       |     2    |     2    |
   |    |положения,        |выдаче кредитов,  |          |          |
   |    |отражающие        |должностные       |          |          |
   |    |разделение        |инструкции        |          |          |
   |    |полномочий и      |сотрудников       |          |          |
   |    |ответственности   |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |2.5 |Внутрибанковские  |Положение о       |     2    |     2    |
   |    |положения,        |службе внутреннего|          |          |
   |    |отражающие        |контроля,         |          |          |
   |    |порядок           |должностные       |          |          |
   |    |осуществления     |инструкции        |          |          |
   |    |внутреннего       |сотрудников банка |          |          |
   |    |контроля за       |                  |          |          |
   |    |кредитными        |                  |          |          |
   |    |операциями        |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3   |           Система управления кредитными рисками           |
   +————+——————————————————T——————————————————T——————————T——————————+
   |3.1 |Перечень          |Положение о       |     1    |     1    |
   |    |документов,       |выдаче кредитов   |          |          |
   |    |необходимых для   |                  |          |          |
   |    |получения кредита |                  |          |          |
   |    |(заявка на        |                  |          |          |
   |    |получение         |                  |          |          |
   |    |кредита, ТЭО,     |                  |          |          |
   |    |финансовая        |                  |          |          |
   |    |отчетность        |                  |          |          |
   |    |заемщика и др.)   |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.2 |Перечень имеющихся|Кредитное досье   |     1    |     1    |
   |    |в банке документов|заемщика          |          |          |
   |    |по сделке         |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.2 |Информация обо    |Кредитный договор |     2    |     2    |
   |    |всех существенных |и приложения к    |          |          |
   |    |сторонах кредитной|нему              |          |          |
   |    |сделки            |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.3 |Информация о      |Кредитный договор |     2    |     2    |
   |    |сроках (график)   |и приложения к    |          |          |
   |    |погашения кредита |нему              |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.4 |Информация о      |Протоколы         |     2    |     2    |
   |    |величинах         |заседаний         |          |          |
   |    |процентных        |кредитного        |          |          |
   |    |ставок, порядке   |комитета,         |          |          |
   |    |начисления        |кредитный договор |          |          |
   |    |процентов         |и приложения к    |          |          |
   |    |                  |нему              |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.5 |Комплекты         |Кредитное досье   |     1    |     1    |
   |    |финансовой        |заемщика          |          |          |
   |    |отчетности        |                  |          |          |
   |    |заемщика на       |                  |          |          |
   |    |квартальные даты  |                  |          |          |
   |    |начиная с момента |                  |          |          |
   |    |выдачи кредита    |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.6 |Методика оценки   |Положение по      |     1    |     0    |
   |    |кредитоспособности|оценке            |          |          |
   |    |заемщиков банка   |кредитоспособности|          |          |
   |    |                  |заемщиков банка   |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.7 |Результаты        |Кредитное досье   |     1    |     0    |
   |    |анализа           |заемщика          |          |          |
   |    |финансового       |                  |          |          |
   |    |состояния         |                  |          |          |
   |    |заемщика банка    |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.8 |Данные о          |Договор залога и  |     1    |     1    |
   |    |юридической и     |приложения к нему |          |          |
   |    |экономической     |                  |          |          |
   |    |защищенности      |                  |          |          |
   |    |кредита           |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.9 |Информация о      |Справки о проверке|     1    |     0    |
   |    |состоянии залога  |состояния залога  |          |          |
   |    |                  |с выездом на место|          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.10|Информация о      |Акты независимой  |     1    |     0    |
   |    |рыночной цене     |экспертной оценки |          |          |
   |    |залога            |стоимости залога  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.11|Права и           |Должностные       |     5    |     5    |
   |    |обязанности лиц,  |инструкции        |          |          |
   |    |осуществляющих    |сотрудников банка |          |          |
   |    |сопровождение     |                  |          |          |
   |    |кредита           |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |3.12|Порядок движения  |Положение о       |     4    |     0    |
   |    |документов,       |выдаче кредитов   |          |          |
   |    |используемых для  |                  |          |          |
   |    |принятия решения  |                  |          |          |
   |    |о выдаче кредита  |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4   |        Система бухгалтерского учета и отчетности          |
   +————+——————————————————T——————————————————T——————————T——————————+
   |4.1 |Внутрибанковские  |Учетная политика, |     3    |     3    |
   |    |положения,        |инструкция по     |          |          |
   |    |регулирующие      |учету кредитных   |          |          |
   |    |порядок совершения|операций,         |          |          |
   |    |и учета кредитных |совершаемых банком|          |          |
   |    |операций          |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.2 |Данные по         |Ведомость         |     2    |     2    |
   |    |начисленным       |начисленных       |          |          |
   |    |процентам         |процентов         |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.3 |Требования        |Распоряжения      |     2    |     2    |
   |    |кредитных         |бухгалтерии       |          |          |
   |    |работников к      |                  |          |          |
   |    |бухгалтерии на    |                  |          |          |
   |    |перевод средств   |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.4 |Первичные данные, |Первичные         |     3    |     3    |
   |    |подтверждающие    |расчетные         |          |          |
   |    |выдачу кредита,   |документы         |          |          |
   |    |гашение процентов |(платежные        |          |          |
   |    |и основного долга |поручения,        |          |          |
   |    |                  |мемориальные      |          |          |
   |    |                  |ордера и др.)     |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.5 |Учетные данные о  |Сальдово — оборот—|     3    |     3    |
   |    |движении денежных |ная ведомость по  |          |          |
   |    |средств по ссудным|лицевым счетам,   |          |          |
   |    |счетам заемщика   |выписки по        |          |          |
   |    |                  |соответствующим   |          |          |
   |    |                  |лицевым счетам    |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.6 |Данные по учету   |Выписки с         |     1    |     1    |
   |    |залога            |внебалансовых     |          |          |
   |    |                  |счетов            |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.7 |Права и           |Должностные       |     3    |     3    |
   |    |обязанности лиц,  |инструкции        |          |          |
   |    |ведущих учет      |сотрудников банка |          |          |
   |    |кредитных операций|                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.8 |Права и           |Должностные       |     2    |     2    |
   |    |обязанности лиц,  |инструкции        |          |          |
   |    |осуществляющих    |сотрудников банка |          |          |
   |    |начисление        |                  |          |          |
   |    |процентов         |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.9 |Права и           |Должностные       |     2    |     2    |
   |    |обязанности лиц,  |инструкции        |          |          |
   |    |осуществляющих    |сотрудников банка |          |          |
   |    |контроль за       |                  |          |          |
   |    |правильностью     |                  |          |          |
   |    |начисления        |                  |          |          |
   |    |процентов         |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |4.10|Порядок движения  |Инструкция по     |     2    |     0    |
   |    |документов,       |учету кредитных   |          |          |
   |    |используемых для  |операций в банке  |          |          |
   |    |начисления        |                  |          |          |
   |    |процентов,        |                  |          |          |
   |    |осуществления     |                  |          |          |
   |    |контроля за их    |                  |          |          |
   |    |погашением        |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |5   |           Автоматизированная банковская система           |
   +————+——————————————————T——————————————————T——————————T——————————+
   |5.1 |Данные о движении |Базы данных АБС   |     4    |     0    |
   |    |денежных средств  |                  |          |          |
   |    |по ссудным счетам |                  |          |          |
   |    |заемщика          |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |5.2 |Данные о движении |Базы данных АБС   |     1    |     0    |
   |    |денежных средств  |                  |          |          |
   |    |по счетам доходов |                  |          |          |
   |    |банка             |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |5.3 |Данные о движении |Базы данных АБС   |     1    |     0    |
   |    |средств по        |                  |          |          |
   |    |расчетным счетам  |                  |          |          |
   |    |заемщика          |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |5.4 |Информация о      |Положение о       |     1    |     1    |
   |    |распределении     |распределении     |          |          |
   |    |доступа к         |доступа           |          |          |
   |    |электронным базам |пользователей к   |          |          |
   |    |данным            |базам данных АБС  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |6   |             Система экономической безопасности            |
   +————+——————————————————T——————————————————T——————————T——————————+
   |6.1 |Информация об     |Уставные          |     1    |     1    |
   |    |учредителях       |документы,        |          |          |
   |    |заемщика, их      |специальные базы  |          |          |
   |    |деловой           |данных            |          |          |
   |    |порядочности      |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |6.1 |Информация о      |Официальные       |     1    |     1    |
   |    |кредитной истории |данные банков,    |          |          |
   |    |заемщика          |конфиденциальные  |          |          |
   |    |                  |источники         |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |6.2 |Информация по     |Порядок хранения  |     1    |     0    |
   |    |обеспечению       |кредитной и       |          |          |
   |    |сохранности       |приравненной к    |          |          |
   |    |кредитной         |ней документации  |          |          |
   |    |документации      |в банке           |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |7   |                Система кадрового обеспечения              |
   +————+——————————————————T——————————————————T——————————T——————————+
   |7.1 |Данные об уровне  |Досье сотрудников |     1    |     1    |
   |    |профессиональной  |                  |          |          |
   |    |подготовки        |                  |          |          |
   |    |сотрудников, ее   |                  |          |          |
   |    |повышении         |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |7.2 |Информация об     |Досье сотрудников,|     1    |     0    |
   |    |участии           |базы данных       |          |          |
   |    |сотрудников банка |государственных   |          |          |
   |    |и их родственников|регистрационных   |          |          |
   |    |в кредитуемых     |палат             |          |          |
   |    |коммерческих      |                  |          |          |
   |    |структурах        |                  |          |          |
   +————+——————————————————+——————————————————+——————————+——————————+
   |    |ИТОГО             |                  |    80    |    59    |
   L————+——————————————————+——————————————————+——————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> n - количество частных задач контроля, которые используют указанную в строке информацию.

<4> 0 - необходимая информация отсутствует, n - информация в наличии имеется (для всех n задач).

В итоговых позициях 4 и 5 столбцов табл. 3 представлены общее количество необходимой информация (кни) и общее количество имеющихся в наличии данных (кии) соответственно. Следовательно, степень достаточности информационной базы, необходимой для решения данной комплексной задачи контроля, можно оценить как низкую, поскольку Кди = кии : кни x 100% = 75%.

Аналогичным образом можно определить степень достаточности информации, требуемой для решения всех других отдельных комплексных задач контроля данного уровня.

3.3. Определяется степень достаточности информации, необходимой для решения всех задач контроля данного уровня. Эта информация объединяется в разрезе отдельных банковских операций, направлений банковской деятельности и т.п. Совокупность всей полученной информации будет характеризовать собой информационную базу внутреннего контроля данного уровня. Степень ее достаточности можно определить по формуле (1).

Этап 4. Определяется информационная база внутреннего контроля, необходимая для решения задач контроля следующего, более высокого уровня, т.е. уровня менеджеров нижнего звена управления. Она должна включать как информацию, необходимую для решения самостоятельных частных и комплексных задач контроля данного уровня, так и информационную базу контроля нижнего (базового) уровня. Информация, необходимая для решения самостоятельных задач контроля данного уровня, определяется аналогично действиям, описанным на 3-м этапе. Данная информация представляет собой в основном соответствующим образом обработанную и обобщенную информацию о результатах решения задач нижнего (базового) уровня. По результатам объединения информации, необходимой для решения задач контроля данного уровня, дается оценка степени ее достаточности.

Этапы 5 - 7. На этих трех этапах осуществляются определение и оценка степени достаточности информации, необходимой для решения задач контроля следующих иерархических уровней: уровня менеджеров среднего звена управления (этап 5), уровня высших менеджеров банка (этап 6) и уровня его собственников (этап 7). Выполняемые на этих этапах действия аналогичны действиям 4-го этапа.

Представленный алгоритм позволяет определять необходимую информационную базу внутреннего контроля в коммерческих банках и оценивать степень ее достаточности.

Методика определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля, используя разложение комплексных задач контроля на множество частных (базовых) взаимосвязанных и взаимообусловленных задач, дает возможность:

существенно углублять и детализировать отдельные стороны процесса осуществления контрольной деятельности;

обеспечивать более полное выявление информации, необходимой для решения комплексных задач контроля;

реализовать системный подход в их решении;

вырабатывать четкие и конструктивные рекомендации, направленные на совершенствование внутренней нормативно - правовой базы коммерческих банков, более полное удовлетворение информационных потребностей внутреннего контроля.

Заметим, что данная методика может применяться для определения и оценки достаточности информации, необходимой для реализации не только функции контроля, но и всех других управленческих функций. При этом важно подчеркнуть, что задачи контроля не могут быть решены при недостаточном их информационном обеспечении.

В.В.Щербаков

Заместитель руководителя

службы внутреннего контроля

ОАО "Россельхозбанк"

Подписано в печать

04.09.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——