"Московский налоговый курьер", N 23, 2001

Вопрос: ООО является стопроцентной дочерней компанией нидерландской фирмы. В течение 1998 г. ООО проводило реконструкцию собственного недостроенного здания на средства, привлеченные в виде валютного кредита. Так как срок погашения валютного кредита еще не наступил, то проценты по нему продолжают начисляться и выплачиваться.

Просим разъяснить, уменьшает ли начиная с 1999 г. налогооблагаемую прибыль и соответственно сумму исчисленного налога на прибыль указанная сумма выплачиваемых процентов за кредит в соответствии с п.IV Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 г., которое применяется по доходам начиная с 1 января 1999 г.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 сентября 2001 г. N 15-06/40283

Как следует из вопроса, ООО (далее - Общество) является организацией, 100% уставного капитала которой принадлежит компании - резиденту Нидерландов. В течение 1998 г. Общество проводило реконструкцию собственного недостроенного здания на средства, привлеченные в виде валютного кредита.

В соответствии с п.IV Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 г., которое применяется по доходам начиная с 1 января 1999 г., в случае выплаты процентов российским предприятием, капитал которого полностью или частично принадлежит или прямо или косвенно контролируется резидентами Нидерландов, такие проценты будут вычитаться при исчислении налогооблагаемой прибыли этого предприятия.

Российским налоговым законодательством также предусмотрена возможность вычета процентов по кредитам при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Так, в соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). То есть затраты на оплату процентов по полученным кредитам (займам), связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на себестоимость продукции (работ, услуг) единовременно не относятся. Вместе с тем проценты по таким кредитам (займам) в целях налогообложения списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) опосредованно через амортизацию основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов.

Поскольку российско - нидерландское Соглашение об избежании двойного налогообложения не содержит какого-либо иного порядка вычета процентов по полученным кредитам банков, то при их вычете применяются положения, установленные законодательством Российской Федерации, то есть необходимо руководствоваться упомянутым выше Положением о составе затрат.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——