"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, 2001

Вопрос: С 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели признаны плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключается ли сумма этого налога при расчете налоговой базы по единому социальному налогу?

Ответ: Статьей 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для производства и реализации, подлежат вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету налогоплательщиком товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета - фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога.

У индивидуальных предпринимателей, исполняющих с 1 января 2001 г. обязанности плательщика налога на добавленную стоимость, налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным после 1 января 2001 г. при наличии счетов - фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 г., к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости, поскольку до 1 января 2001 г. предприниматели плательщиками этого налога не являлись.

По итогам налогового периода налог на добавленную стоимость исчисляется по реализованным товарам (работам, услугам), а сумма налога принимается к вычету только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) в данном налоговом периоде при наличии счета - фактуры.

Вместе с тем суммы налога на добавленную стоимость, не принимаемые к вычету при определении налоговой базы по данному налогу, учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателей при исчислении ими налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, из облагаемой единым социальным налогом (взносом) базы у индивидуальных предпринимателей не исключаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), не принятые к зачету по НДС, так как они учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, которые согласно п.3 ст.236 НК РФ уменьшают налоговую базу по единому социальному налогу.

Подписано в печать В.Барсукова

29.08.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——