"Финансовая газета", N 33, 2001

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ИНТЕРНЕТ - ПРОВАЙДЕРА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N 32, 2001)

Среди способов расчетов за Интернет - услуги можно выделить расчеты с помощью пластиковых карт. Суть оплаты посредством пластиковых карт заключается в том, что организация - провайдер получает предоплату за услугу и выдает в ее подтверждение карту.

Продажа пластиковой карты в данном случае носит характер публичного договора. Согласно ст.426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится. При заключении публичного договора организация - продавец не имеет права оказывать предпочтение одному клиенту перед другим, а цены на услуги и иные условия договора устанавливаются одинаковыми для всех.

Полученная предоплата относится на накопительный счет доходов будущих периодов организации - провайдера. Когда потребитель имеет необходимость, он активирует карту (это происходит путем электронной инициализации секретного кода карты на лицевой счет клиента). Тогда сумма с накопительного авансового счета переводится на лицевой авансовый счет. Момент активации карты не считается моментом реализации услуги, а лишь отражает зачисление номинальной суммы карты на лицевой счет клиента. По мере получения услуг провайдер уменьшает остаток средств на авансовом счете клиента, баланс которого отражается в электронном учете и в бухгалтерских документах. Факт реализации услуги определяется реальным моментом потребления каждой единицы времени пользования Интернетом.

Пример. Физическое лицо приобрело 23 июня пластиковую Интернет - карту у организации - провайдера на сумму 312 руб. за наличный расчет, 25 июня физическое лицо активировало карту, 28 июня клиенту была оказана услуга в объеме 60 руб. В учете должны быть сделаны следующие записи:

23 июня:

Дебет 50, Кредит 98 - 312 руб., отражено приобретение пластиковой карты,

Дебет 98, Кредит 68, субсчет "Налог с продаж", - 12 руб., начислен налог с продаж,

Дебет 98, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 50 руб., начислен НДС с аванса.

25 июня:

Дебет 98 (лицевой счет клиента), Кредит 62 - 300 руб., аванс переведен на лицевой счет клиента,

Дебет 68, Кредит 98 - 50 руб., возвращен НДС со счета доходов будущих периодов,

Дебет 62 (лицевой счет клиента), Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 50 руб., начислен НДС с аванса клиента.

28 июня:

Дебет 62, Кредит 90 - 60 руб., отражен факт реализации,

Дебет 90, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 10 руб. - начислен НДС с реализации,

Дебет 68, Кредит 62 (лицевой счет клиента) - 10 руб., возврат НДС с аванса клиента,

Дебет 26, Кредит 68, субсчет "Налог на ПАД", - 0,5 руб., начислен налог на пользователей автодорог.

На лицевом авансовом счете клиента в этот момент остается 300 - 60 = 240 руб., которые будут с него списываться в последующие моменты пользования услугами на счет реализации с параллельным начислением налогов аналогично примеру.

Особенности налогообложения

Большинство Интернет - провайдеров для обеспечения финансовой устойчивости используют систему тарифов, выраженных в условных единицах. Этот момент существенно усложняет ведение расчетов с покупателями, так как необходимо ежедневно пересчитывать объемы реализации и расчетов в соответствии с курсом, устанавливаемым Банком России.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, вступившим в силу с 1 января 2000 г., величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, условных денежных единицах (у.е.). Данный документ определяет суммовую разницу как разницу между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в у.е., исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Все суммовые разницы, как положительные, так и отрицательные, возникающие при расчетах за предоставляемые услуги в результате применения тарифов, выраженных в у.е., с 1 января 2000 г. учитываются на счете реализации и, следовательно, влияют на размер исчисляемых налогов с реализации.

Пример. 28 мая Интернет - провайдеру поступил авансовый платеж от юридического лица в размере, эквивалентном 300 долл. США по курсу Банка России на день оплаты. У провайдера утверждены следующие тарифы на предоставление доступа к сети Интернет в зависимости от времени суток (с учетом НДС):

с 10.00 до 22.00 - 2 долл/час;

с 22.00 до 10.00 - 1 долл/час.

В течение отчетного периода услуга предоставлялась 22 июня: 6 часов по первому тарифу, 3 часа по второму тарифу.

Официальный курс Банка России составил 22 июня - 30 руб. за 1 долл., 28 мая - 27 руб. за 1 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (учетная политика "по отгрузке"):

22 июня:

Дебет 62, Кредит 90 - 450 руб. [(6 х 2 + 3 х 1) х 30], отражена выручка от реализации по курсу Банка России на день оказания услуги,

Дебет 90, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 75 руб., начислен НДС с реализации,

Дебет 26, Кредит 68, субсчет "Налог на ПАД", - 3,75 руб., начислен налог на пользователей автодорог,

Дебет 51, Кредит 62 - 405 руб. [(6 х 2 + 3 х 1) х 27], получена оплата за предоставленную услугу по курсу на день оплаты,

Дебет 62, Кредит 90 - -45 руб. (405 руб. - 450 руб.), отражена отрицательная суммовая разница,

Дебет 90, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - -7,5 руб., скорректирована с учетом суммовой разницы сумма ранее начисленного НДС,

Дебет 26, Кредит 68, субсчет "Налог на ПАД", - -0,38 руб., скорректирован с учетом суммовой разницы ранее начисленный налог на пользователей автодорог.

Подписано в печать Л.Злобина

15.08.2001 Эксперт

аудиторской фирмы "ПРО-АУДИТ"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——