"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, 2001

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО

И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ВОЗВРАТНОЙ ТАРЫ

Порядок учета тары, используемой для упаковки продукции, регулируется Основными положениями по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР 30.09.1985 N 166 (далее - Основные положения), в части, не противоречащей порядку ведения бухгалтерского учета. При применении Основных положений в 2001 г. следует руководствоваться закрепленным в учетной политике рабочим планом счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается на основе Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, действующего до 01.01.2002 (старый План счетов); Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, введенного в действие с 01.01.2001 (новый План счетов). В соответствии с указанными документами для учета тары предназначен балансовый счет 10 "Материалы", субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы".

Отражение операций по приобретению и изготовлению тары

Тара, предназначенная для упаковки и транспортировки реализуемой продукции, может быть приобретена организацией путем покупки у поставщиков, обмена на другие материальные ценности, безвозмездно получена от других лиц, изготовлена собственными силами.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, величина которой зависит от способа поступления активов.

Приобретение тары по договору купли - продажи (поставки)

Фактической себестоимостью тары, приобретенной организацией за плату, признается сумма фактических затрат на ее приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Такими затратами могут быть:

суммы, уплачиваемые поставщику тары в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением тары;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением тары;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретена тара;

затраты по заготовке и доставке тары;

расходы по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением тары;

иные затраты.

Таким образом, в состав фактической себестоимости тары могут включаться практически любые прямые затраты, связанные с ее приобретением.

Налог на добавленную стоимость в стоимость приобретенной тары не включается, а учитывается в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению на балансовом счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3.

При расчете налога на добавленную стоимость суммы НДС, принятые на учет по субсчету 19-3 и уплаченные поставщику (изготовителю) тары, в соответствии со ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) подлежат вычету из общей суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет. При этом следует учитывать, что согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Приобретение тары по договору мены

Фактическая себестоимость тары, приобретенной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В соответствии с п.2 ст.567 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к договору мены применяются соответственно правила о купле - продаже, если это не противоречит существу мены.

Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачета согласно п.14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 для целей налогообложения приравнивается к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Следовательно, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении тары, подлежат вычету согласно ст.171 НК РФ.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты (п.2 ст.172 НК РФ).

Приобретение тары по договору дарения

Фактическая себестоимость тары в случае ее получения организацией безвозмездно определяется исходя из ее рыночной стоимости на дату оприходования.

При оформлении сделки следует учитывать норму ст.575 ГК РФ, согласно которой в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда. На эту особенность договора дарения следует обратить особое внимание, поскольку в хозяйственной практике распространена ситуация, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более 5 МРОТ. В этом случае договор дарения может быть признан на основании ст.166 ГК РФ недействительным.

В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в случае безвозмездного получения от других предприятий имущества налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этого имущества, указанную в акте передачи, но не ниже их балансовой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, предусмотрено, что активы, полученные организацией безвозмездно, являются внереализационными доходами.

Вместе с тем согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, стоимость безвозмездно полученных активов отражается в составе доходов будущих периодов, для учета которых по старому Плану счетов предназначен счет 83 "Доходы будущих периодов". По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в частности при отпуске безвозмездно полученных МПЗ на цели деятельности организации, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 83 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

По новому Плану счетов для учета безвозмездно полученных активов предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При отражении в учете товарообменных операций и оприходовании получаемой по договору дарения тары НДС на субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" не выделяется и к возмещению не предъявляется.

Изготовление тары силами организации

Фактическая себестоимость тары при ее изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством.

В бухгалтерском учете операции по приобретению тары следует отразить с помощью следующих записей (табл. 1).

Таблица 1

     
   ————————————————————————————T———————————————————T————————————————¬
   | Содержание хозяйственной  |     По старому    |   По новому    |
   |        операции           |    Плану счетов   |  Плану счетов  |
   +———————————————————————————+————————T——————————+———————T————————+
   |                           | Дебет  |  Кредит  | Дебет | Кредит |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |   Приобретение тары по договору купли — продажи (поставки)     |
   +———————————————————————————T————————T——————————T———————T————————+
   |Оприходована тара,         |  10—4  |    60    | 10—4  |   60   |
   |полученная от поставщика   |        |          |       |        |
   |по покупной стоимости      |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Отражена сумма НДС по таре |  19—3  |    60    | 19—3  |   60   |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Оплачено поставщику за     |   60   |    51    |  60   |   51   |
   |приобретенную тару         |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Принята к  вычету  сумма   |   68   |   19—3   |  68   |  19—3  |
   |НДС по приобретенной таре  |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |             Приобретение тары по договору мены                 |
   +———————————————————————————T————————T——————————T———————T————————+
   |Оприходована тара,         |  10—4  |    60    | 10—4  |   60   |
   |полученная от поставщика   |        |          |       |        |
   |по стоимости товаров,      |        |          |       |        |
   |переданных в порядке       |        |          |       |        |
   |обмена                     |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Отражена сумма НДС по таре |  19—3  |    60    | 19—3  |   60   |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Отражено исполнение        |   60   |    62    |  60   |   62   |
   |обязательств по договору   |        |          |       |        |
   |мены                       |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Принята к вычету сумма     |   68   |   19—3   |  68   |  19—3  |
   |НДС по приобретенной таре  |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |             Приобретение тары по договору дарения              |
   +———————————————————————————T————————T——————————T———————T————————+
   |Принята к учету            |  10—4  |    83    | 10—4  |  98—2  |
   |безвозмездно полученная    |        |          |       |        |
   |тара по рыночной стоимости |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Отражено признание в       |   83   |    80    | 98—2  |  91—1  |
   |учете  внереализационных   |        |          |       |        |
   |доходов   (при   отпуске   |        |          |       |        |
   |полученной  безвозмездно   |        |          |       |        |
   |тары для транспортировки   |        |          |       |        |
   |отгруженной продукции)     |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |      Изготовление тары в организации собственными силами       |
   +———————————————————————————T————————T——————————T———————T————————+
   |Списаны материалы,         |   23   |    10    |  23   |   10   |
   |израсходованные            |        |          |       |        |
   |вспомогательным            |        |          |       |        |
   |производством при          |        |          |       |        |
   |производстве тары          |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Начислена заработная       |   23   |    70    |  23   |   70   |
   |плата работникам           |        |          |       |        |
   |вспомогательного           |        |          |       |        |
   |производства               |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Отражено начисление        |   23   |    69    |  23   |   69   |
   |единого социального налога |        |          |       |        |
   +———————————————————————————+————————+——————————+———————+————————+
   |Поставлена на учет тара,   |  10—4  |    23    | 10—4  |   23   |
   |изготовленная              |        |          |       |        |
   |вспомогательным            |        |          |       |        |
   |производством по           |        |          |       |        |
   |фактическим затратам       |        |          |       |        |
   L———————————————————————————+————————+——————————+———————+—————————
   

Учет тары по залоговым ценам

В соответствии с Основными положениями на многооборотную тару могут устанавливаться залоговые цены. Взимание залоговых сумм за такую тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" не предусмотрено государственное регулирование залоговых цен на многооборотную тару. Следовательно, организации имеют право самостоятельно решать вопрос об установлении таких цен. Размер залоговой цены также определяется организацией самостоятельно.

Многооборотная тара для затаривания собственной продукции, поступившая в организацию, оценивается по Прейскуранту залоговых цен, а разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары отражается по дебету счета 10-4 "Тара и тарные материалы", кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" по старому Плану счетов, кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", - по новому Плану счетов (табл. 2).

Таблица 2

     
   ————————————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   | Содержание хозяйственной  |    По старому    |     По новому   |
   |         операции          |   Плану счетов   |   Плану счетов  |
   |                           +———————T——————————+———————T—————————+
   |                           | Дебет |  Кредит  | Дебет |  Кредит |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Оприходована тара,         | 10—4  |    60    | 10—4  |    60   |
   |полученная от              |       |          |       |         |
   |завода — изготовителя,     |       |          |       |         |
   |включая НДС                |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Отражена разница между     | 10—4  |    80    | 10—4  |   91—1  |
   |залоговой и фактической    |       |          |       |         |
   |стоимостью тары            |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Произведена оплата тары    |  60   |    51    |  60   |    51   |
   |заводу — изготовителю      |       |          |       |         |
   L———————————————————————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Если организация использует для своей продукции покупную многооборотную тару, то суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам при ее приобретении, к зачету (возмещению из бюджета) не принимаются, а учитываются на счете 10-4 в составе залоговой стоимости тары.

Данный порядок был установлен п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и действует в настоящее время как соответствующий нормам гл.21 части второй НК РФ.

Отражение операций с тарой,

подлежащей возврату поставщику

При заключении договора купли - продажи (поставки) в соответствии со ст.517 ГК РФ поставщик может предусмотреть обязанность покупателя (получателя) возврата многооборотной тары, в которой поступил товар. В этом случае договором должен быть определен порядок расчетов и уровень цен на возвратную тару.

К подлежащей возврату по условиям поставки и многократности использования для затаривания товарно - материальных ценностей относится тара:

из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);

деревянная (ящики, бочки, кадки и др.);

картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины, поддоны и др.).

Отражение операций по учету возвратной тары у поставщика

В соответствии со старым и новым Планами счетов хозяйственные операции, связанные с наличием и движением отгруженных ценностей, право собственности на которые не перешло к покупателям, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

Соглашением сторон может быть предусмотрено, что исполнение обязательства по возврату многооборотной тары обеспечивается денежной суммой (залогом), которую покупатель перечисляет поставщику. В бухгалтерском учете поставщика такая операция как по старому, так и по новому Планам счетов отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В этом случае возврат денежной суммы покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии будет отражаться по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Информацию о денежной сумме, полученной в обеспечение исполнения обязательства (возврат многооборотной тары), следует отразить по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". После исполнения обязательства сумма обеспечения списывается в кредит счета 008.

При передаче и возврате многооборотной тары, имеющей залоговые цены, законодательством не установлена обязанность налогоплательщика по начислению и уплате налога на добавленную стоимость. В п.7 ст.154 НК РФ указано, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти цены не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, в случае если указанная тара подлежит возврату поставщику.

Отражение операций по учету возвратной тары

у покупателя продукции

Если по условиям заключенного договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику и является его собственностью, то в бухгалтерском учете покупателя стоимость такой тары, в которой поступил товар, следует учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Соглашением сторон может быть предусмотрено, что исполнение обязательства по договору (возврат многооборотной тары) обеспечивается денежной суммой, которую покупатель перечисляет поставщику. В бухгалтерском учете покупателя такую операцию следует отразить записью по кредиту счета 51 и дебету счета 76 (табл. 3).

Таблица 3

     
   ————————————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   | Содержание хозяйственной  |    По старому    |     По новому   |
   |         операции          |   Плану счетов   |   Плану счетов  |
   |                           +———————T——————————+———————T—————————+
   |                           | Дебет |  Кредит  | Дебет |  Кредит |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |   Отражение операций по передаче возвратной тары покупателю у  |
   |                            поставщика                          |
   |———————————————————————————T———————T——————————T———————T—————————+
   |Передана вместе с          |  45   |   10—4   |  45   |   10—4  |
   |продукцией многооборотная  |       |          |       |         |
   |тара                       |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Получены денежные средства |  51   |    76    |  51   |    76   |
   |в обеспечение обязательства|       |          |       |         |
   |покупателя по возврату     |       |          |       |         |
   |многооборотной тары        |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Отражена сумма, полученная |  008  |          |  008  |         |
   |в обеспечение обязательства|       |          |       |         |
   |покупателя по возврату     |       |          |       |         |
   |многооборотной тары        |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Отражен возврат покупателем| 10—4  |    45    | 10—4  |    45   |
   |многооборотной тары        |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Перечислены денежные       |  76   |    51    |  76   |    51   |
   |средства, ранее полученные |       |          |       |         |
   |от покупателя в обеспечение|       |          |       |         |
   |обязательства              |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Отражено списание          |       |   008    |       |   008   |
   |обеспечения с забалансового|       |          |       |         |
   |счета                      |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |    Отражение операций по принятию на учет возвратной тары у    |
   |                            покупателя                          |
   +———————————————————————————T———————T——————————T———————T—————————+
   |Принята на забалансовый    |  002  |          |  002  |         |
   |учет многооборотная тара   |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Перечислены денежные       |  76   |    51    |  76   |    51   |
   |средства в обеспечение     |       |          |       |         |
   |обязательства по возврату  |       |          |       |         |
   |многооборотной тары        |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Списана с забалансового    |       |   002    |       |   002   |
   |учета стоимость тары,      |       |          |       |         |
   |возвращенной поставщику    |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Оплачены транспортные      |  76   |    51    |  76   |    51   |
   |расходы по доставке        |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Сумма залога возвращена    |  51   |    76    |  51   |    76   |
   |поставщиком                |       |          |       |         |
   +———————————————————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |Поставщик возместил        |  51   |    76    |  51   |    76   |
   |оплаченные расходы по      |       |          |       |         |
   |доставке тары              |       |          |       |         |
   L———————————————————————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Ремонт возвратной тары

В ст.481 ГК РФ закреплена обязанность поставщика передать покупателю товар в таре, отвечающей обязательным требованиям договора или соответствующих нормативных документов по стандартизации и обеспечивающей сохранность товаров.

Ремонт тары за счет средств поставщика

Если многооборотная тара повреждена по вине поставщика, затраты по ее ремонту на основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются расходами организации и учитываются в составе внереализационных расходов.

В соответствии с п.29 Основных положений данные расходы отражаются по старому Плану счетов на счете 80 "Прибыли и убытки", по новому Плану счетов - на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Ремонт тары может проводиться с привлечением сторонних организаций либо собственными силами организации.

В бухгалтерском учете операции по выполнению ремонта поставщиком следует отразить следующим образом (табл. 4).

Таблица 4

     
   ————————————————————————————————T————————————————T———————————————¬
   |    Содержание хозяйственной   |   По старому   |    По новому  |
   |            операции           |  Плану счетов  |  Плану счетов |
   |                               +———————T————————+———————T———————+
   |                               | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит|
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |       Выполнение ремонтных работ сторонней организацией        |
   +———————————————————————————————T———————T————————T———————T———————+
   |Стоимость ремонтных работ      |  80   |   76   |  91—2 |   76  |
   |отражена в составе             |       |        |       |       |
   |внереализационных расходов     |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Отражена сумма НДС по ремонтным|  19   |   76   |   19  |   76  |
   |работам                        |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Отражена оплата за выполненные |  76   |   51   |   76  |   51  |
   |работы                         |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Принят к вычету НДС по         |  68   |   19   |   68  |   19  |
   |выполненным работам            |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |         Выполнение ремонтных работ собственными силами         |
   +———————————————————————————————T———————T————————T———————T———————+
   |Начислена заработная плата     |  80   |   70   |  91—2 |   70  |
   |работникам, проводившим ремонт |       |        |       |       |
   |тары                           |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Начислен единый социальный     |  80   |   69   |  91—2 |   69  |
   |налог                          |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Списана стоимость материалов,  |  80   |   10   |  91—2 |   10  |
   |использованных при ремонте тары|       |        |       |       |
   L———————————————————————————————+———————+————————+———————+————————
   

Согласно п.15 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, расходы по ремонту собственной тары учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Ремонт возвратной тары за счет покупателя

Если виновной стороной в повреждении многооборотной тары является покупатель, то он обязан за свой счет произвести ее ремонт либо возместить поставщику понесенные им расходы по ремонту тары. Условия и порядок возмещения должны быть определены договором.

Если по условиям договора покупатель возмещает поставщику понесенные им убытки по ремонту многооборотной тары путем перечисления денежных средств на его расчетный счет, то в соответствии с п.15 ГК РФ сумма указанных убытков подлежит возмещению как реальный ущерб и упущенная выгода.

В Постановлении Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 обращается внимание на то, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные соответствующим лицом затраты, но и те, которые это лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права (ст.15 ГК РФ). Необходимость таких расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами, в качестве которых могут быть представлены смета затрат на устранение недостатков, договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательства, и т.п.

Поступления, полученные в порядке возмещения убытков по ремонту многооборотной тары, у поставщика признаются для целей бухгалтерского учета согласно п.8 ПБУ 9/99 внереализационными доходами.

Фактические затраты по ремонту тары, произведенные поставщиком на основании п.12 ПБУ 10/99, относятся к внереализационным расходам и в соответствии с п.15 Положения о составе затрат, учитываются при налогообложении прибыли.

У покупателя расходы по возмещению причиненных поставщику убытков отражаются в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 в составе внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли на основании п.15 Положения о составе затрат.

В бухгалтерском учете поставщика и покупателя указанные операции отражаются в следующем порядке (табл. 5).

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————T————————————————T——————————————¬
   |    Содержание хозяйственной    |   По старому   |   По новому  |
   |            операции            |  Плану счетов  | Плану счетов |
   |                                +———————T————————+———————T——————+
   |                                | Дебет | Кредит | Дебет |Кредит|
   +————————————————————————————————+———————+————————+———————+——————+
   |        Учет операций по возмещению убытков у поставщика        |
   +————————————————————————————————T———————T————————T———————T——————+
   |Поступили от покупателя денежные|   51  |   76   |   51  |  76  |
   |средства в возмещение           |       |        |       |      |
   |причиненных убытков             |       |        |       |      |
   +————————————————————————————————+———————+————————+———————+——————+
   |Возмещение причиненных убытков  |   76  |   80   |   76  | 91—1 |
   |отражено в составе              |       |        |       |      |
   |внереализационных доходов       |       |        |       |      |
   +————————————————————————————————+———————+————————+———————+——————+
   |Расходы вспомогательного        |   80  |   23   |  91—2 |  23  |
   |производства по ремонту тары    |       |        |       |      |
   |отражены в составе              |       |        |       |      |
   |внереализационных расходов      |       |        |       |      |
   +————————————————————————————————+———————+————————+———————+——————+
   |        Учет расходов по возмещению убытков у покупателя        |
   +————————————————————————————————T———————T————————T———————T——————+
   |Расходы по  возмещению   убытков|   80  |   76   |  91—1 |  76  |
   |отражены в составе              |       |        |       |      |
   |внереализационных расходов      |       |        |       |      |
   +————————————————————————————————+———————+————————+———————+——————+
   |Перечислены денежные средства   |   76  |   51   |   76  |  51  |
   |поставщику в качестве возмещения|       |        |       |      |
   |причиненных убытков             |       |        |       |      |
   L————————————————————————————————+———————+————————+———————+———————
   

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 34, 2001)

Подписано в печать В.Куликова

15.08.2001 Директор по аудиту

ОАО "Новолипецкий

металлургический комбинат"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——