"Консультант Бухгалтера", N 9, 2001

Вопрос: В 2000 г. физическим лицом (не предпринимателем), проживающем в г. Воронеже, совершались сделки купли - продажи акций в г. Москве на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ). Сделки осуществлялись по поручению физического лица профессиональным участником ценных бумаг на основе брокерского договора.

В соответствии со ст.1 Закона г. Москвы от 2 июля 1997 г. N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц" при продаже физическим лицом ценных бумаг через профессиональных участников рынка ценных бумаг освобождению от налогообложения подлежит вся сумма дохода, полученная от операций с ценными бумагами.

Имеет ли физическое лицо право на применение указанной льготы по подоходному налогу при декларировании совокупного дохода за 2000 г. по месту прописки?

Ответ: В силу п.5 ст.3 НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с 1 января 1999 г. не имеют права устанавливать элементы налогообложения (в том числе ставки и налоговые льготы) по федеральным налогам и сборам, которые определяются федеральными законами.

Как сообщается в Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2000 г. N 04-04-06, п.3 ст.6 НК РФ установлено, что законодательные акты субъектов Российской Федерации, в том числе Закон г. Москвы от 2 июля 1997 г. N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц" (далее - Закон N 26), могут быть признаны не соответствующими НК РФ и недействительными в судебном порядке либо субъекты Российской Федерации самостоятельно должны отменить такие законы.

Однако поскольку вплоть до принятия части второй НК РФ Закон N 26 не был отменен или признан недействительным, налогоплательщики могли воспользоваться льготами, установленными этим Законом.

Порядок применения льгот, установленных Законом N 26, разъяснен в Письме Управления МНС России по г. Москве от 24 августа 2000 г. N 08-08/39210 (далее - Письмо УМНС России).

Согласно ст.1 Закона N 26 в совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период физическими лицами, являющимися клиентами организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, перечень которых утверждается Московским региональным отделением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, не включаются суммы дохода, получаемые от следующих видов операций с ценными бумагами, процедура эмиссии, условия размещения и обращения которых регулируются Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", и допущенными к обращению через организаторов торговли, имеющих лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг:

а) продажа ценных бумаг через профессиональных участников рынка ценных бумаг по договорам комиссии и поручения;

б) операции доверительного управления через профессиональных участников рынка ценных бумаг по договорам доверительного управления ценными бумагами.

Как разъясняется в Письме УМНС России, исходя из текста Закона N 26 сумма дохода, полученная от операций с ценными бумагами, а также от продажи паев паевых инвестиционных фондов, полностью освобождается от налогообложения. При этом физическое лицо, являющееся клиентом организации, включенной в перечень, и осуществляющее указанные операции с ценными бумагами, предусмотренными вышеназванным Законом, вправе получить указанные льготы по подоходному налогу как у источника дохода (налогового агента), так и в налоговом органе при декларировании совокупного дохода за истекший год.

Подписано в печать

10.08.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——