"Консультант Бухгалтера", N 9, 2001

УПЛАТА НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,

ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Общие положения

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

К обособленным подразделениям юридического лица относятся, в частности, его филиалы и представительства. В соответствии со ст.55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту; филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Согласно п.3 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

С 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения организаций, вне зависимости от наличия или отсутствия у них расчетного счета и отдельного баланса, не являются самостоятельными плательщиками налогов и сборов. Это следует из ст.19 НК РФ, согласно которой налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (т.е. юридические лица) и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 19 НК РФ установлено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций только исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

Статья 83 НК РФ обязывает организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которых находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты некоторых видов налогов организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения.

Налог на добавленную стоимость

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по месту нахождения обособленных подразделений организации установлены ст.175 НК РФ. В соответствии с п.1 указанной статьи организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную стоимость по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода.

Напомним, что в соответствии со ст.163 НК РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Какой из двух показателей - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда - будет использоваться при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, решает сама организация. О применяемом показателе организация сообщает в налоговый орган по месту своего учета. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года.

При применении показателя среднесписочной численности работников организациям следует иметь в виду, что этот показатель определятся на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121 (далее - Инструкция N 121).

В соответствии с п.5.1 Инструкции N 121 среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. При этом в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации. Работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, работники, выполнявшие работу по договорам гражданско - правового характера, и некоторые другие категории работников, перечисленные в п.4 Инструкции N 121, в списочную численность не включаются.

Удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом определяется исходя из среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за предшествующий отчетному налоговому периоду календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря).

Порядок определения среднегодовой стоимости основных производственных фондов организации изложен в п.48 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (в ред. изменений и дополнений, внесенных Приказом МНС России от 22 мая 2001 г. N БГ-3-03/156).

Согласно Методическим рекомендациям среднегодовая стоимость основных производственных фондов за предшествующий календарный год определяется как деленная на четыре сумма следующих показателей основных производственных фондов:

- половины остаточной стоимости основных средств на первое января предшествующего календарного года;

- остаточной стоимости основных средств на первое апреля предшествующего календарного года;

- остаточной стоимости основных средств на первое июля предшествующего календарного года;

- остаточной стоимости основных средств на первое октября предшествующего календарного года;

- половины остаточной стоимости основных средств на первое января отчетного года.

Если организация была создана в предшествующем календарном году, то среднегодовая стоимость основных производственных фондов определяется с момента создания организации и по 1 января текущего года. Если организация была создана в текущем году, то расчет доли налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда).

Естественно, что сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, в размере 100 процентов поступает в доход федерального бюджета.

В связи с этим и в целях упорядочения и упрощения системы уплаты налога на добавленную стоимость организациями, имеющими обособленные подразделения, а также контроля за поступлениями этого налога в бюджет МНС России Письмом от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130@ разрешило указанным организациям - налогоплательщикам налога на добавленную стоимость производить в 2001 г. централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации. В случае централизованной уплаты налога по месту нахождения организации платежный документ оформляется организацией на полную сумму налога на основании представленной декларации. Порядок уплаты налога (централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения) должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

Механизм расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по месту обособленного подразделения организации, поясним на конкретном примере.

Пример N 1. Организация имеет филиал. Общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в июле 2001 г., - 30 тыс. руб. Учетной политикой предприятия для целей налогообложения установлено, что налог на добавленную стоимость уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения. При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, используется показатель среднесписочной численности работников. На конец июля среднесписочная численность работников организации, определенная по правилам, установленным Инструкцией N 121, составляет 250 человек, в том числе среднесписочная численность работников филиала 53 человека.

Среднегодовая стоимость производственных фондов за 2000 г. - 170 тыс. руб., в том числе среднегодовая стоимость производственных фондов филиала - 40 тыс. руб.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по организации в целом составляет: 53 : 250 = 0,212.

Удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом составляет: 40 : 170 = 0,235.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется следующим образом:

30 тыс. руб. х (0,212 + 0,235) х 1/2 = 6,705 тыс. руб.

Особое внимание хотелось бы обратить на порядок оформления счетов - фактур при реализации продукции (работ, услуг) через обособленные подразделения организации. Как сообщается в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404, счета - фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями. Нумерация счетов - фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

Журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж ведутся структурным подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Согласно указанному Письму МНС России порядок оформления счетов - фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации.

Налог на прибыль

В соответствии с п.1.4 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", направленными Письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н (далее - Методические указания).

В соответствии с Методическими указаниями зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом. При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда.

Пример N 2. Фактическая среднесписочная численность работников по организации в целом составляет за I полугодие 1000 человек, в том числе структурного подразделения - 300 человек, стоимость основных производственных фондов соответственно - 20 000 тыс. руб. и 3000 тыс. руб.

Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения в среднесписочной численности работников организации в целом составит 30% (300 : 1000 х 100%), соответственно стоимости основных производственных фондов - 15% (3 000 : 20 000 х 100%), средняя величина удельного веса - 22,5% ((30% + 15%) : 2).

В соответствии с п.1.4 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, могут применять вышеупомянутый порядок с учетом следующих особенностей.

Сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, а также суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, и о суммах дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов) организация сообщает филиалам, представительствам, а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений, соответственно, до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов применительно к п.2 Методических указаний.

Филиалы и представительства исполняют обязанности организации по уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов, налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет в размерах, сообщенных организацией, по месту своего нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации в общеустановленные сроки.

Предприятия (организации), кроме зачисления налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, согласно ст.8 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" зачисляют налог на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов.

Согласно Письму МНС России и Минфина России от 19 марта 2001 г. N N ВГ-6-02/214, 04-02-01/1/01 на указанные предприятия (организации) распространяются положения Методических указаний с учетом следующих изложенных в указанном Письме особенностей.

В случае установления представительными органами местного самоуправления по месту нахождения предприятия (организации) или входящих в его состав филиалов и представительств, а также иных обособленных структурных подразделений, ставки налога на прибыль в местные бюджеты в размере не выше 5 процентов предприятие (организация) определяет долю прибыли, являющуюся налоговой базой для расчета налога на прибыль, подлежащего зачислению в местные бюджеты, в следующем порядке:

- по предприятию (организации) без находящихся на территориях других муниципальных образований, чем само предприятие (организация), филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, непосредственно подчиненных предприятию (организации) или входящих в состав филиалов и представительств;

- по филиалам и представительствам без входящих в них обособленных подразделений, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем филиал и представительство;

- по обособленным подразделениям, подчиненным предприятию (организации) или входящим в состав филиалов и представительств, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем предприятие (организация) или филиал и представительство.

Если на территории одного муниципального образования расположены филиалы и представительства (без входящих в них обособленных подразделений, расположенных на территории другого муниципального образования) и обособленные подразделения (подчиненные предприятию или входящие в состав филиалов и представительств), то налоговая база может быть определена исходя из совокупности их данных.

Налог на имущество

Пунктом 13 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрен следующий порядок уплаты налога на имущество предприятиями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения:

- предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений;

- организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, уплачивают налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета;

- уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений.

Как уже было сказано ранее, обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, т.е. рабочие места, созданные на срок более одного месяца. В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Поэтому, как сообщается в Письме МНС России от 11 мая 2001 г. N 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий", если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Согласно п.п.12 и 13 Разъяснений по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", доведенных Письмом МНС России от 27 апреля 2001 г. N ВТ-6-04/350, при исчислении среднегодовой стоимости имущества по филиалам и иным обособленным подразделениям организации в расчет принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |       Действующий План счетов      |     Новый План счетов     |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |01 "Основные средства" (за минусом  |01 "Основные средства" (за |
   |суммы износа)                       |минусом суммы амортизации) |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |03 "Доходные вложения в материальные|03 "Доходные вложения в ма—|
   |ценности" (за минусом суммы износа) |териальные ценности" (за   |
   |                                    |минусом суммы амортизации) |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |10 "Материалы"                      |10 "Материалы"             |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |12 "Малоценные и быстроизнашивающие—|             —             |
   |ся предметы"                        |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |40 "Готовая продукция"              |43 "Готовая продукция"     |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |41 "Товары"                         |41 "Товары"                |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |45 "Товары отгруженные"             |45 "Товары отгруженные"    |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————
   

Пример N 3. В состав предприятия входят два филиала, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, и обособленное подразделение, не имеющее обособленного баланса и расчетного счета, которые находятся в разных субъектах РФ. Ставка налога на имущество по месту нахождения головного предприятия - 2%, по месту нахождения первого филиала - 2%, второго филиала - 1,5%, обособленного подразделения - 1%.

Среднегодовая стоимость имущества по организации в целом - 3000 тыс. руб., в том числе: по месту нахождения головного предприятия - 1800 руб., по месту нахождения первого филиала - 500 тыс. руб., второго филиала - 550 тыс. руб., обособленного подразделения - 150 тыс. руб.

Сумма налога на имущество составит:

1) по месту нахождения головного предприятия - 1800 тыс. руб. х 2% = 36 тыс. руб.;

2) по месту нахождения первого филиала - 500 тыс. руб. х 2% = 10 тыс. руб.;

3) по месту нахождения второго филиала - 550 тыс. руб. х 1,5% = 8,25 тыс. руб.;

4) по месту нахождения обособленного подразделения - 150 тыс. руб. х 1% = 1,5 тыс. руб.

Сумма налога на имущество по предприятию в целом - 55,75 тыс. руб. (36 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 8,25 тыс. руб. + 1,5 тыс. руб.).

Налог на пользователей автомобильных дорог

В соответствии с п.39 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 59) сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных п.1 ст.1 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N "О дорожных фондах в Российской Федерации".

Согласно п.40 Инструкции N 59 по деятельности обособленного подразделения юридического лица, если по этому подразделению составляется баланс и это подразделение имеет счет в банке, налог уплачивается по месту нахождения этого подразделения.

По деятельности обособленного подразделения юридического лица, если по этому подразделению составляется баланс и это подразделение имеет счет в банке, ежеквартально по месту нахождения этого подразделения налоговым органам представляется налоговая декларация суммы налога на пользователей автомобильных дорог по форме, приведенной в Приложении 2 к Инструкции N 59, в срок, установленный для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.

Единый социальный налог

В соответствии с п.9 ст.243 НК РФ налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Пунктом 26 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, при применении п.9 ст.243 НК РФ следует учитывать, что обособленные подразделения могут исполнять обязанности организаций, их создавших, по расчету условий для применения регрессивной шкалы налогообложения, расчету налоговых льгот, исчислению и уплате налога, вести учет расходов на цели государственного социального страхования, а также представлять в территориальные налоговые органы по месту постановки на налоговый учет расчеты по авансовым платежам, налоговые декларации по налогу и сведения о произведенных расходах на цели государственного социального страхования в порядке, предусмотренном гл.4 "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" НК РФ.

Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обособленными подразделениями вышеуказанных обязанностей организаций, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, несет организация, в состав которой входят обособленные подразделения.

Подписано в печать М.Н.Талалаева

10.08.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——