"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2001

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1. Обзор нормативно - законодательных актов

и инструктивных материалов

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства регулируется:

- Налоговым кодексом Российской Федерации;

- Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ);

- Законом г. Москвы от 16 октября 1996 г. N 29 "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности";

- Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности";

- Приказом Госналогслужбы России от 24 января 1996 г. N ВГ-3-02/5 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства".

2. Характеристика упрощенной системы налогообложения,

учета и отчетности

Специальный режим налогообложения

В соответствии со ст.18 НК РФ упрощенная система налогообложения является одним из видов специального налогового режима, т.е. представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и принятый в соответствии с этим порядком федеральный закон.

Следует заметить, что при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Добровольный характер упрощенной системы

Если порядок перехода на уплату налога на вмененный доход от определенных видов деятельности носит обязательный характер, то право выбора между применением общепринятой (традиционной) системы налогообложения, учета и отчетности и упрощенной системой, а также возврата к принятой ранее системе предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Законом N 222-ФЗ.

Примечание. При принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности следует оценить целесообразность такого перехода исходя из результатов финансово - хозяйственной деятельности, а также предполагаемых видов деятельности, предопределяющих состав и размер трудозатрат.

Так, например, предприятиям, осуществляющим строительство и пользующимся услугами субподрядных организаций, а также торговым предприятиям, у которых валовой выручкой является товарооборот, в связи с высокими затратами на производство и реализацию товаров (работ, услуг) применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности невыгодно по причинам:

- высокой доли единого налога в совокупном доходе;

- ограниченного и неадекватного перечня затрат, принимаемых при расчете объекта обложения единым налогом.

Кроме этого, к общим недостаткам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности также относятся:

- трудности при ведении учета приобретенных материальных ресурсов и нематериальных активов;

- отсутствие возможности добровольного возврата к общепринятой системе учета и отчетности;

- поскольку субъекты упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности освобождены от уплаты НДС, то предприятия и организации, пользующиеся их услугами, лишены возможности зачета НДС. Таким образом, субъектам упрощенной системы создаются дополнительные трудности в поиске покупателей и заказчиков - юридических лиц.

Названные недостатки упрощенной системы являются основными причинами, влияющими на отказ предприятий и организаций от решения о переходе на данный способ учета и отчетности.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности оправдано для организаций, осуществляющих виды деятельности, предполагающие сравнительно небольшие трудозатраты (нотариальные конторы, аудиторы, посредники и т.п.).

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие Закона N 222-ФЗ, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации:

1) федеральных налогов (НДС, налог на операции с ценными бумагами, отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы, налог на прибыль предприятий, налог на пользователей автодорог);

2) региональных налогов (налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, налог с продаж);

3) местных налогов и сборов (налог на рекламу, земельный налог, налог с продаж);

уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Не уплачиваются малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, налоги, установленные ст.9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", со следующих видов доходов:

- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру;

- доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

- доходов по иным ценным бумагам.

Эти виды доходов включаются в состав валовой выручки малого предприятия и облагаются единым налогом в порядке, установленном действующим законодательством (Письмо ГНИ по г. Москве от 20 апреля 1998 г. N 30-08/10791).

В то же время для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты:

- таможенных платежей;

- государственных пошлин;

- налога на приобретение автотранспортных средств;

- лицензионных сборов;

- отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Кроме этого, уплата единого налога не исключает уплату и других обязательных платежей, таких, как арендная плата за землю, плата за имущество, находящееся в государственной собственности. Причем данные обязательные платежи не включаются в перечень расходов при определении совокупного дохода субъекта упрощенной системы. (Исключение составляет арендная плата за помещение, находящееся в государственной собственности и используемое в производственных целях.)

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов

Что касается порядка ведения бухгалтерского учета, то организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, бухгалтерский учет в основном сводится к ведению Книги доходов и расходов.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения Книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утверждена Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18.

В то же время для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности. То есть на субъекты упрощенной системы налогообложения распространяется действие Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" и Письмо Банка России от 4 декабря 1993 г. N 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Итак, субъекты малого предпринимательства ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основании первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

В графе 4 "Доходы" разд.I "Доходы и расходы" отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.

В графе 6 "Расходы" разд.I "Доходы и расходы" отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, о которых будет сказано далее.

Сравнение упрощенной системы налогообложения,

учета и отчетности с уплатой единого налога

на вмененный доход

     
   ——————————————————————T——————————————————————T———————————————————¬
   |     Показатель      |  Упрощенная система  |  Единый налог на  |
   |                     |   налогообложения,   |  вмененный доход  |
   |                     |  учета и отчетности  |                   |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |Порядок перехода     |Добровольный          |В обязательном     |
   |                     |                      |порядке            |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |Объект               |Валовая выручка или   |Вмененный доход на |
   |налогообложения      |совокупный            |очередной          |
   |                     |доход                 |календарный месяц  |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |Порядок уплаты       |Ежеквартально         |Ежемесячно путем   |
   |единого              |нарастающим           |осуществления      |
   |налога               |итогом с начала года  |авансового платежа |
   |                     |в зависимости         |в размере          |
   |                     |от результатов        |100% суммы единого |
   |                     |финансово —           |налога за          |
   |                     |хозяйственной         |календарный месяц  |
   |                     |деятельности          |                   |
   L—————————————————————+——————————————————————+————————————————————
   

3. Субъекты упрощенной системы

1. Так как упрощенная система налогообложения, учета и отчетности распространяется на малые предприятия, то при отнесении предприятий и организаций к категории субъектов малого предпринимательства следует руководствоваться критериями, изложенными в ст.3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Согласно названной статье под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней (малые предприятия).

2. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско - правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Таким образом, предельная численность работающих для организаций, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях, составляет 14 человек.

3. Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают:

- организации, занятые производством подакцизной продукции;

- организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий;

- кредитные организации;

- страховщики;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- предприятия игорного и развлекательного бизнеса;

- хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Примечание. Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность по прокату носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами, компакт - дисков, имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Численность субъекта упрощенной системы

Одним из названных критериев действия упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий является предельная среднесписочная численность работников, определяемая с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (Письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48 "Об условиях работы по совместительству"), определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.

При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.

Для целей налогообложения показатель среднесписочной численности определяется исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Годовой объем валовой выручки

Одним из критериев применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности является размер валовой выручки.

Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

При этом под совокупным размером валовой выручки понимается сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Вновь созданные организации, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

4. Основные экономические понятия упрощенной системы

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Статьей 2 Закона г. Москвы от 16 октября 1996 г. N 29 "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" установлены объекты налогообложения и ставки единого налога, подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы исходя из результата отношения совокупного дохода к валовой выручке.

Таким образом, в выдаваемом малому предприятию патенте на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в графе "Объект обложения единым налогом организации - субъекта малого предпринимательства" производится запись "Валовая выручка или совокупный доход".

Валовая выручка (ВВ) исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов по формуле:

ВВ = ВРпрод. + Вимущ. + Внереал.Доход,

где

ВВ - валовая выручка;

ВРпрод. - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Вимущ. - выручка от реализации имущества;

Внереал.Доход - внереализационные доходы.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и:

- стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива - стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

- эксплуатационными расходами - расходами на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

- стоимостью текущего ремонта - затратами на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

- затратами на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

- затратами на аренду транспортных средств; к транспортным средствам, в частности, относятся автомобили, суда, аппараты летательно - воздушные и прочие транспортные средства, используемые для производственной и коммерческой деятельности;

- расходами на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3%);

- стоимостью оказанных услуг;

- суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам;

- суммой налога на приобретение автотранспортных средств;

- отчислениями в государственные социальные внебюджетные фонды;

- уплаченными таможенными платежами, государственными пошлинами и лицензионными сборами.

Обратите внимание: при расчете совокупного дохода следует иметь в виду, что Законом N 222-ФЗ определен конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используется показатель совокупного дохода. Этот перечень видов расходов является исчерпывающим и изменению не подлежит.

Примечание. На этом основании субъектом малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при расчете совокупного дохода для целей налогообложения, не подлежит применению Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

В перечень не включены, например, такие расходы, как:

- затраты на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов (включая их износ);

- расходы по оплате труда работников в любой форме, командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу;

- амортизация основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- внереализационные расходы.

Следует также заметить, что положительные курсовые разницы не должны включаться в состав валовой выручки для исчисления совокупного дохода, а отрицательная курсовая разница не учитывается при исчислении совокупного дохода.

Перечисленные в Законе N 222-ФЗ расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства (предпринимательской деятельности), включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг. Это относится и к налогу на добавленную стоимость, уплаченному поставщикам, налогу на приобретение автотранспортных средств, отчислениям во внебюджетные социальные фонды, таможенным платежам, государственной пошлине и лицензионным сборам.

Например, при приобретении легкового автомобиля для представительских целей уплаченные организацией налог на добавленную стоимость, налог на приобретение автомобиля, государственная пошлина и иные связанные с этой операцией налоги исключению из выручки при определении базы обложения не подлежат.

5. Объект налогообложения и размеры ставок

единого налога

Как было отмечено выше, объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период, причем выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На этом основании ст.2 Закона г. Москвы от 16 октября 1996 г. N 29 "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" (далее - Закон г. Москвы N 29) установлены следующие объекты налогообложения и ставки единого налога, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы исходя из результата отношения совокупного дохода к валовой выручке:

Совокупный доход

     
        ———————————————— х 100%.
        Валовая выручка
   
   цифры в процентах  
   ————————————T————————————————T———————————————————————————T———————¬
   |   Размер  |     Объект     |       Ставка в бюджет     | Всего |
   |соотношения|налогообложения +———————————————T———————————+       |
   |           |                |  федеральный  | городской |       |
   +———————————+————————————————+———————————————+———————————+———————+
   |Менее 40   |Валовая выручка |      3,33     |6,67 (3,67)| 10 (7)|
   +———————————+————————————————+———————————————+———————————+———————+
   |40 — 45    |Совокупный доход|     10        |     16    |   26  |
   +———————————+————————————————+———————————————+———————————+———————+
   |45 — 50    |Совокупный доход|     10        |     18    |   28  |
   +———————————+————————————————+———————————————+———————————+———————+
   |Свыше 50   |Совокупный доход|     10        |     20    |   30  |
   L———————————+————————————————+———————————————+———————————+————————
   

От валовой выручки:

- 3,67% - для юридических лиц, осуществляющих виды деятельности, определенные ст.3 Закона г. Москвы N 29 в качестве приоритетных для г. Москвы, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет до 40%;

- 6,67% - для юридических лиц, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет до 40% (кроме упомянутых в ч.1 п.1 ст.2 Закона г. Москвы N 29).

При этом ставка единого налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, установленная Законом N 222-ФЗ, не меняется и составляет 3,33% от валовой выручки.

От совокупного дохода:

- 16% - для юридических лиц, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет от 40 до 45% включительно;

- 18% - для юридических лиц, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет от 45 до 50% включительно;

- 20% - для юридических лиц, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет более 50%.

При этом ставка единого налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, установленная Законом N 222-ФЗ, не меняется и составляет 10% от совокупного дохода.

Примечания. 1. Следует обратить особое внимание на то, что в случае, когда по результатам финансово - хозяйственной деятельности субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности отсутствует совокупный доход (сумма затрат превышает валовую выручку), объектом обложения единым налогом является валовая выручка.

2. Для предприятий розничной торговли, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, выручкой от реализации товаров является товарооборот.

3. При определении объекта обложения единым налогом у организаций - комиссионеров под выручкой от реализации услуг по исполнению договоров комиссии понимается сумма комиссионного вознаграждения (Письмо МНС России от 5 июля 1999 г. N ВГ-6-02/531).

Приоритетные виды деятельности

В целях Закона г. Москвы N 29 приоритетными для г. Москвы (по которым применяется пониженная ставка единого налога) считаются следующие виды деятельности:

- переработка сельскохозяйственной продукции;

- производство продовольственных и промышленных товаров, товаров народного потребления.

Примечание. При отнесении производимой продукции к товарам народного потребления вышеназванным предприятиям следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, доведенными Письмом Госкомстата России N 10-0-1/246 и Минэкономики России N МЮ-636/14-151 от 27 июля 1993 г.);

- производство лекарственных и других медицинских препаратов, медикаментов, медицинских изделий и техники;

- оказание бытовых услуг населению;

- производство, реализация и организация потребления продукции общественного питания собственного производства;

- природоохранная деятельность;

- туристическая и экскурсионная деятельность на территории города;

- строительство, реконструкция, капитальный ремонт и эксплуатация объектов жилищного фонда и культурно - бытового назначения;

- благоустройство города, сбор и переработка бытовых и производственных отходов.

Примечание. Не просто утилизация отходов, а именно сбор и переработка, когда эти отходы приобретают свойства вторичного сырьевого материала;

- транспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов на территории города;

- наука и научное обслуживание;

- здравоохранение;

- информационно - вычислительное обслуживание;

- народное образование.

Субъекты малого предпринимательства - юридические лица считаются осуществляющими приоритетные виды деятельности, если суммарная доля выручки от указанных видов деятельности за отчетный период составляет в валовой выручке не менее 70%.

Порядок исчисления единого налога

Расчет единого налога осуществляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Следовательно, объект обложения определяется также нарастающим итогом с начала года.

В течение налогового периода (календарного года) может изменяться как объект налогообложения, так и ставка единого налога.

Пример 1

     
   ———————————————————————————T———————————T————————————T————————————¬
   |        Показатель        | I квартал | II квартал |  Полугодие |
   |                          |           |(справочно) |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Валовая выручка (ВВ), руб.|   1000    |    1000    |    2000    |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Совокупный                |    800    |      50    |     850    |
   |доход (СД), руб.          |           |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Соотношение               |     80    |      х     |      42,5  |
   |СД / ВВ, %                |           |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Объект                    |     СД    |      х     |      СД    |
   |налогообложения           |           |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Ставка единого            |     30    |      х     |26 (10 + 16)|
   |налога, %                 | (10 + 20) |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Сумма единого             |    240    |      х     |     221    |
   |налога, всего, руб.       |           |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |К доплате, руб.           |    240    |      х     |      —     |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |К уменьшению, руб.        |     —     |      х     |      19    |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Валовая выручка (ВВ), руб.|   1000    |    1000    |    2000    |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Совокупный                |    380    |     460    |     840    |
   |доход (СД), руб.          |           |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Соотношение               |     38    |      х     |      42    |
   |СД / ВВ, %                |           |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Объект обложения          |     ВВ    |      х     |      СД    |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Ставка единого            |10 (3,33 + |      х     |26 (10 + 16)|
   |налога, %                 |6,67)      |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |Сумма единого             |    100    |      х     |     218    |
   |налога, всего, руб.       |           |            |            |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |К доплате, руб.           |    100    |      х     |     118    |
   +——————————————————————————+———————————+————————————+————————————+
   |К уменьшению, руб.        |     —     |      х     |      —     |
   L——————————————————————————+———————————+————————————+—————————————
   

6. Порядок перехода на упрощенную систему

налогообложения, учета и отчетности

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

Юридические лица, зарегистрированные в г. Москве, получают патент бесплатно.

Форма патента установлена Приказом Госналогслужбы России от 24 января 1996 г. N ВГ-3-02/5 и является единой на всей территории Российской Федерации.

Организациям патент выдается налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:

- если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной в соответствии с Законом N 222-ФЗ (14 человек);

- если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

- если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период;

- если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления;

- если организация соответствует критериям, установленным для субъектов малого предпринимательства;

- если организация может являться субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в силу ограничений, установленных ст.2 Закона N 222-ФЗ.

Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, представляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

Решение о переходе организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления организацией или индивидуальным предпринимателем.

По истечении срока действия патента по заявлению организации налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой Книги учета доходов и расходов.

На патент и Книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

При утрате патент подлежит возобновлению налоговым органом с соблюдением указанных в настоящей статье условий и наложением на организацию или индивидуального предпринимателя штрафа, размер которого устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно ст.5 Закона г. Москвы N 29 при утрате субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности патента он подлежит возобновлению налоговым органом с соблюдением предусмотренных законодательством Российской Федерации условий и наложением штрафа, подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы, величина которого составляет 5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Возобновленный патент выдается не позднее чем через 15 дней после подачи в налоговый орган по месту регистрации заявления об утрате патента и квитанции об уплате штрафа.

Отчетность субъектов упрощенной системы налогообложения,

учета и отчетности

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из Книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, Книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

Таким образом, срок уплаты единого налога - не позднее установленного срока представления расчета подлежащего уплате единого налога.

При превышении определенной Законом N 222-ФЗ предельной численности работающих налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный квартал субъект упрощенной системы представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет единого налога и выписку из Книги учета доходов и расходов с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

Если превышение предельного уровня среднесписочной численности произошло в I квартале, то возврат на принятую ранее систему налогообложения осуществляется начиная с III квартала. При этом последний отчет по упрощенной системе представляется за первое полугодие.

Если среднесписочная численность за первое полугодие составила более 15 человек, то переход на общепринятую систему налогообложения произойдет начиная с IV квартала. При этом последний расчет единого налога и выписка из Книги учета доходов и расходов должны быть представлены до 20 октября по итогам деятельности за 9 месяцев.

Соответственно если превышение предельного уровня численности было допущено за 9 месяцев и за год, то переход на общепринятую систему налогообложения должен быть осуществлен начиная с 1 января года, следующего за отчетным.

Пример. Среднесписочная численность работающих превысила 14 человек в июле 2000 г., т.е. в III квартале, отчет за который представляется до 20 октября 2000 г.

Следовательно, переход к общепринятой системе налогообложения, учета и отчетности может быть осуществлен начиная с I квартала 2000 г. Поэтому по итогам своей деятельности за 2000 г. предприятие обязано исчислять и уплачивать в бюджет единый налог в установленном действующим законодательством порядке.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Подписано в печать Г.И.Рублев

10.08.2001 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——