"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2001

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ ОБЪЕКТОВ

НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ ПРЕДПРИЯТИЙ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Организация может содержать на балансе объекты жилищно - коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно - просветительного назначения, научно - исследовательских и конструкторских подразделений.

Содержание организацией объектов непроизводственной сферы предполагает наличие у нее обслуживающих производств (хозяйств), деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия.

Однако данные производства могут выпускать товарную продукцию (производить работы, оказывать услуги), которая отпускается сторонним потребителям, в том числе и работникам предприятия, на возмездной основе.

Для обобщения информации о расходах на содержание непроизводственной сферы и затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия, Инструкцией по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 1 ноября 1991 г. N 56, предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при переходе на новый План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, используются счета, предназначенные для отражения соответствующих хозяйственных операций).

Учет хозяйственных операций ведется на отдельных субсчетах по каждому виду обслуживающего производства.

В течение месяца прямые расходы, связанные непосредственно с содержанием непроизводственной сферы, выпуском обслуживающим производством (хозяйством) продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются по дебету счета 29 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, амортизационных отчислений, расчетов со сторонними организациями, с персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами и др.

Отношение прямых расходов к обслуживающему производству подтверждается первичными документами.

Кроме того, в конце месяца в дебет соответствующих субсчетов счета 29 (по каждому виду обслуживающего производства) также списываются расходы вспомогательных производств (в соответствующей доле, определяемой установленным учетной политикой способом).

На конец месяца по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" выводится остаток, который показывает стоимость незавершенного производства. Его сумма определяется в соответствии с учетной политикой или на основании данных инвентаризации незавершенного производства или прямым счетом затрат, относящихся непосредственно к изготовленной продукции, выполненным работам, оказанным услугам (сумма остатка определяется путем вычитания из общей суммы затрат на отчетную дату фактических затрат на изготовление завершенной производством продукции, выполнение работ, оказание услуг).

Разница между общей суммой затрат обслуживающего производства за месяц и остатком по счету 29 представляет собой фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг и должна быть списана на соответствующие счета направлений использования изготовленной продукции.

В зависимости от направлений использования продукции (работ, услуг) обслуживающего производства определяется соответствующий режим налогообложения результатов операций.

Учет расходов на производство продукции, передаваемой

сторонним организациям

Продукция (работы, услуги) обслуживающего производства может передаваться сторонним потребителям как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

При передаче продукции сторонним организациям на возмездной основе следует иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, для целей бухгалтерского учета организация имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (внереализационными) исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В случае признания организацией получаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств доходами от обычных видов деятельности учет доходов и расходов ведется на счете учета продаж (соответствующая часть расходов обслуживающего производства будет списана в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)").

В соответствии с п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение о составе затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции.

Определение размера сумм, списываемых со счета учета затрат обслуживающего производства в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", производится предприятием на основании калькуляции стоимости (себестоимости) единицы продукции (работ, услуг).

Если в бухгалтерском учете на счет 46 списана сумма в большем размере, то величина балансовой прибыли должна быть скорректирована при исчислении подлежащей налогообложению прибыли по строке 1.2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение 4 к Инструкции МНС России от 15 июня 2001 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Если же предприятие признает такие доходы прочими поступлениями, то выявление финансового результата (списание соответствующей части расходов обслуживающего производства) может производиться непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки".

По затратам, относящимся к полученной выручке (прочим поступлениям) от реализации продукции обслуживающего производства, льгота по налогу на прибыль по пп."б" п.1 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) не предоставляется, поскольку не выполняется необходимое условие несения расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственной власти) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.

Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Если нормативы на содержание объектов и учреждений социальной сферы, находящихся на балансе организаций, не утверждены, то для определения расходов по ним следует применять нормативы, действующие для аналогичных учреждений, расположенных на данной территории, подведомственных местным органам государственной власти.

Таким образом, при совместном использовании (эксплуатации) организациями жилищного фонда и объектов и учреждений социально - культурной сферы, находящихся на балансе одной из организаций, в соответствии с заключенным между ними договором о совместном использовании (эксплуатации) указанных объектов и учреждений определяется доля участия каждой из сторон в покрытии расходов по их содержанию. В расчете налога от фактической прибыли каждый из участников вправе уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму фактически произведенных в соответствии с договором затрат, но не более соответствующей доли суммы установленного для данного объекта норматива.

Следует иметь в виду, что данная льгота не предоставляется в случае направления прибыли на содержание жилищного фонда и объектов и учреждений социально - культурной сферы, находящихся на балансе специализированных организаций, осуществляющих деятельность в сфере жилищно - коммунального хозяйства и социально - культурной сфере.

Кроме того, необходимо учитывать, что п.7 ст.6 вышеуказанного Закона о налоге на прибыль предусмотрено, что налоговые льготы, установленные п.п.1 (за исключением пп."г", "д", "е") и 5 этой статьи, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных льгот, больше чем на 50%.

Продукция (работы, услуги) обслуживающего производства может передаваться сторонним потребителям на безвозмездной основе.

В соответствии с п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 24 марта 2000 г.), в случае прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток по этим операциям у коммерческой организации относится на финансовые результаты.

Поскольку в данном случае право собственности на имущество (работы, услуги) передается на безвозмездной основе, то согласно ст.39 НК РФ такие расходы организации в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как внереализационные и при этом не связанные с получением внереализационного дохода, что не позволяет уменьшать размер налогооблагаемой прибыли на суммы таких расходов.

В связи с этим размер выявленной в учете балансовой прибыли (убытка) при определении размера подлежащей налогообложению прибыли должен быть увеличен (уменьшен) на списанные в учете на убытки суммы путем заполнения строки 4.5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Учет расходов на производство продукции,

используемой внутри предприятия

Продукция обслуживающего производства может не передаваться сторонним потребителям, а использоваться в процессе основного производства или в целях, не связанных с производственной деятельностью.

Если продукция обслуживающего производства потребляется организацией в процессе основного производства, то соответствующая часть затрат списывается на счета учета производственных затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.).

Если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства потребляется предприятием в целях, не связанных с производственной деятельностью, то в соответствии с п.4 Положения о составе затрат расходы по содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно - бытовых и других (непроизводственных) объектов, находящихся на балансе предприятий, не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом следует иметь в виду, что с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, организации могут как не признавать вышеуказанные затраты расходами организации (п.3), так и учитывать данные затраты в составе расходов предприятия. Порядок отражения в учете затрат обслуживающих производств должен быть закреплен в распорядительной документации.

Предприятие, не признававшее в целях бухгалтерского учета данные затраты расходами организации, все относящиеся к обслуживающему производству расходы списывает за счет остающейся после уплаты налогов прибыли, не отражает в себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства и не учитывает при формировании финансовых результатов.

В этом случае предприятие имеет право на использование льготы, установленной пп."б" п.1 ст.6 Закона о налоге на прибыль. При этом следует иметь в виду следующее.

Если предприятие не покрывает данные затраты непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов (или за счет сформированных за счет чистой прибыли специальных источников), то в учете предприятия данные расходы будут учтены или в качестве расходов по обычным видам деятельности (списаны со счета учета затрат на счет реализации), или в качестве внереализационных расходов (списаны на счет прибылей и убытков).

Однако применяемый в бухгалтерском учете порядок учета указанных затрат не влияет на порядок определения налогооблагаемой прибыли. Уменьшение балансовой прибыли в этом случае в целях налогообложения следует квалифицировать в качестве убытка от деятельности непроизводственной сферы, не учитываемого при определении размера подлежащей налогообложению прибыли.

В связи с этим размер выявленной в учете балансовой прибыли (убытка) должен быть увеличен (уменьшен) на суммы рассматриваемых расходов, связанных с содержанием непроизводственной сферы, путем заполнения строки 3.1"а" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" или свободной подстроки строки 1.2"г" (если в учете предприятия такие суммы по каким-либо причинам отражены по счету выявления финансового результата от обычных видов деятельности).

В случае когда продукция (работы) обслуживающего производства изготовлена (закончены), но в отчетном периоде не передается сторонним потребителям и не используется внутри предприятия, затраты обслуживающего производства списываются на счета учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, или числятся в составе незавершенного производства.

Подписано в печать В.Н.Васькин

10.08.2001 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——