"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2001

Вопрос: Правомерно ли отнести проценты по полученному профессиональным участником рынка ценных бумаг кредиту на приобретение ценных бумаг в состав затрат организации в соответствии с п.3.2 Постановления ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40?

Ответ: При рассмотрении вопроса об отнесении процентов по полученным кредитам банков в целях налогообложения профессиональным участникам рынка ценных бумаг следует учитывать, с какой целью приобретены данные ценные бумаги.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом финансовые вложения отражаются в порядке, установленном п.3.2 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. N 2, в сумме фактических затрат для инвестора: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, связанные непосредственно с приобретением ценных бумаг.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

С 1 января 2000 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В соответствии с п.11 Положения проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами предприятия.

В соответствии с п.4 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Согласно п.2.4 Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" к расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

Поскольку для профессиональных участников РЦБ не утверждено отдельное положение по составу затрат, которое учитывало бы особенности их деятельности, им следует руководствоваться Положением о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

Подпунктом "с" п.2 Положения о составе затрат установлено, что затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) принимаются для целей налогообложения в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях).

Кроме того, так как финансовый результат от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой их реализации и ценой приобретения этих же ценных бумаг, в целях налогообложения при исчислении налогооблагаемая прибыль должна быть скорректирована на величину расходов, не относящихся к реализованным ценным бумагам. Поскольку кредит может быть взят на приобретение неопределенного вида ценных бумаг и определить, к каким именно реализованным бумагам относятся проценты, уплаченные в конкретном налоговом периоде, не представляется возможным, организация должна сделать соответствующий расчет:

- суммируются расходы по оплате процентов за кредит на остаток товаров на начало и за отчетный период;

- определяется стоимость ценных бумаг, реализованных в отчетном периоде, и остаток ценных бумаг на начало периода, следующего за отчетным;

- определяется средний процент уплаченных за кредит процентов к общей стоимости ценных бумаг;

- определяется сумма, относящаяся к остатку нереализованных ценных бумаг на конец периода, умножением суммы остатка стоимости ценных бумаг на конец налогового периода на средний процент.

Рассчитанная таким образом сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль и указывается в строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли".

Подписано в печать Ю.В.Лобанова

10.08.2001 г. Москва

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——