"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2001

Вопрос: При списании не полностью амортизированного объекта основных средств сумма НДС в полном объеме принята к зачету из бюджета в соответствии с абз.4 п.2 ст.7 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Каков порядок расчетов с бюджетом по НДС до и после вступления в силу части второй НК РФ?

Ответ: В соответствии с п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.

Согласно п.19 Инструкции N 39 сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.

Таким образом, до января 2001 г. при списании не полностью амортизированного объекта основных средств сумма налога на добавленную стоимость, которая ранее в установленном порядке была отнесена на расчеты с бюджетом, должна быть восстановлена в бюджет в части, приходящейся на остаточную стоимость списанных основных средств.

В соответствии с п.1 ст.172 части второй НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г., вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

При этом п.1 ст.173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Следовательно, порядок исчисления налога на добавленную стоимость при списании не полностью амортизированного объекта основных средств после вступления в силу части второй Налоговой кодекса РФ не изменился, т.е. сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на остаточную стоимость списанных основных средств, должна быть восстановлена в бюджет.

Основание: Письмо УМНС России по г. Москве от 15 мая 2001 г. N 02-11/21099.

Подписано в печать Е.В.Клочкова

10.08.2001 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——