"АКДИ "Экономика и жизнь", N 8, 2001

Вопрос: Институт является бюджетной организацией и ведет бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н. В 2001 г. институт как заказчик за счет средств федерального бюджета начал строительство жилого дома подрядным способом. Из-за нехватки выделенного финансирования на целый дом был заключен договор о долевом участии в строительстве с коммерческой организацией, которая будет осуществлять инвестирование в строительство части жилого дома. Затраты по строительству будут учитываться на балансе института.

Какой должна быть корреспонденция счетов в учете бюджетной организации (заказчика), если бюджетные средства составляют менее 50% от стоимости работ?

Будет ли принят к зачету НДС у инвестора (коммерческой организации)?

Будут ли считаться бюджетным финансированием для получения льготы по НДС денежные средства, перечисленные за выполненные работы по письму института от организации - заимодавца подрядной организации, с которой институт из-за неритмичного финансирования из бюджета заключил беспроцентный договор займа (заем будет возвращен сразу же при поступлении бюджетных средств)?

Ответ: В данном случае объем бюджетного финансирования составляет менее 50% от стоимости работ по строительству жилого дома, поэтому работы по строительству жилого дома будут облагаться НДС в общеустановленном порядке (см. ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"). В этой связи работы, выполняемые подрядной организацией, должны облагаться НДС независимо от того, за счет каких средств институт производит расчеты с подрядной организацией.

Поскольку затраты по строительству жилого дома будут учитываться на балансе института, можно предположить, что договор долевого участия в строительстве, заключенный между институтом и коммерческой организацией (инвестором), не является договором простого товарищества (учет по договору простого товарищества должен вестись на отдельном балансе). В зависимости от того, как составлен этот договор, отношения между институтом и инвестором могут квалифицироваться по-разному, что в свою очередь определяет порядок бухгалтерского учета и исчисления НДС при осуществлении хозяйственных операций в рамках данного договора.

Если, например, в соответствии с условиями договора институт принимает на себя функции организатора строительства, проводит все расчеты между инвестором и подрядной организацией и в договоре отдельно оговорено вознаграждение институту за выполнение его функций, то в этом случае средства, поступающие институту от инвестора, будут облагаться НДС только в части, приходящейся на вознаграждение института. Средства, полученные от инвестора для перечисления подрядной организации, НДС у института облагаться не будут, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате услуг, оказываемых институтом инвестору (ст.162 НК РФ).

По мере завершения строительства дома и передачи части квартир инвестору выручка от реализации услуг будет формироваться у института исходя из стоимости услуг, оказанных институтом в соответствии с условиями договора (без учета стоимости работ, выполненных подрядчиком).

Бухгалтерский учет у института:

Дебет 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности" Кредит 155 "Расчеты по авансам полученным" - поступили денежные средства от инвестора в части, приходящейся на оплату услуг института;

Дебет 155 Кредит 173 "Расчеты по платежам в бюджет" - начислен НДС с суммы поступившего аванса;

Дебет 111 Кредит 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - поступили денежные средства от инвестора в части, подлежащей перечислению подрядчику;

Дебет 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 111 - оплачены работы подрядчика за счет средств, полученных от инвестора;

Дебет 150 Кредит 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения" - оплачены работы подрядчика за счет средств федерального бюджета.

По мере выполнения работ подрядчиком:

Дебет 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство" Кредит 150 - отражена стоимость выполненных работ (вместе с НДС), приходящаяся на часть дома, финансируемую из бюджета;

Дебет 178 Кредит 150 - стоимость выполненных работ (вместе с НДС) в части, финансируемой за счет средств инвестора, отнесена на его счет.

После завершения строительства дома:

Дебет 143 "Расходы по финансированию из бюджета на капитальное строительство" Кредит 203 - отражены фактические затраты по строительству части дома, финансируемой за счет бюджета, согласно акту приемки;

Дебет 010 "Здания" Кредит 250 "Фонд в основных средствах" - часть здания, возведенная за счет бюджетных средств, принята в состав основных средств института;

Дебет 155 Кредит 401 "Доходы будущих периодов" - подписан акт сдачи - приемки работ между институтом и инвестором, отражена договорная стоимость услуг института (вместе с НДС);

Дебет 401 Кредит 173 - НДС со стоимости услуг института начислен к уплате в бюджет;

Дебет 173 Кредит 155 - НДС, исчисленный при поступлении аванса, предъявлен к вычету;

Дебет 401 Кредит 400 "Доходы отчетного периода" - договорная стоимость оплаченных инвестором услуг института (без НДС).

Если же в соответствии с условиями договора инвестор перечисляет денежные средства институту в качестве предоплаты за квартиры в жилом доме, строительство которого ведется институтом, то денежные средства, полученные институтом от инвестора, следует рассматривать как аванс за квартиры и, следовательно, вся полученная институтом сумма будет отражаться на счете 155 и включаться у института в налоговую базу по НДС (ст.162 НК РФ). По мере завершения строительства дома и передачи части квартир инвестору в объем реализации (счета 400 и 401) и, соответственно, в налоговую базу по НДС у института будет включаться вся стоимость передаваемых квартир (п.1 ст.154 НК РФ) с одновременным зачетом (возмещением из бюджета) суммы НДС, исчисленной при поступлении аванса (п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ). Стоимость выполненных подрядчиком строительных работ, приходящаяся на квартиры, подлежащие передаче инвестору, будет отражаться на счете 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" с последующим списанием в дебет счета 280 "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги" и далее со счета 280 - в дебет счета 400.

При этом в ходе строительства дома институт имеет право предъявлять к вычету суммы НДС, уплачиваемые подрядчику за выполненные строительные работы в части стоимости работ, приходящейся на квартиры, передаваемые инвестору (п.2 ст.171 НК РФ).

Что касается инвестора (коммерческой организации), то суммы НДС, уплаченные им институту, будут приниматься у него к вычету в общеустановленном порядке.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.08.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——