"Финансы", N 8, 2001

ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ИНДИИ

Одним из наиболее показательных примеров проведения успешной реформы налогового механизма является Индия. До начала 90-х годов XX столетия налоги в Индии выполняли, главным образом, фискальную функцию, а налоговое стимулирование сводилось к минимуму. Тяжесть налогового бремени в условиях недостаточной конкуренции, отсталой технологии, высокой инфляции (13 - 15% в год) и роста социальной напряженности неизбежно приводила к тому, что налогоплательщики пытались всеми возможными путями уйти от налогов. Это явилось одной из причин спада производства в стране и общего экономического кризиса, постигшего страну в начале 90-х годов.

Пришедшее к власти в июле 1991 г. правительство П.В. Нарасимхи Рао предприняло меры по осуществлению программы стабилизационных реформ, одним из ключевых моментов которой стало внесение радикальных изменений в налоговую систему.

В первую очередь была реформирована система индивидуального подоходного налогообложения. База налогообложения индивидуальным подоходным налогом была пересмотрена. Если прежде в нее включались только доходы резидентов и нерезидентов, полученные на индийской территории, то теперь в базу входят и те доходы, которые получены за пределами страны. Резиденты были разделены на две категории - "обычные" и "с оговоркой"; последние получили значительные льготы, позволяющие им увеличивать и аккумулировать свои личные сбережения, что благоприятно отражается на инвестиционном климате в стране. Согласно действующему законодательству, гражданин считается "обычным резидентом", если он был резидентом Индии в течение любых 9 из последних 10 лет, предшествующих настоящему моменту, и находился на ее территории в общей сложности не менее 730 дней в течение последних 7 лет.

Изъятие подоходного налога производится непосредственно у источника дохода, если это возможно. Так, работодатель обязан удерживать подоходный налог из заработной платы работающих у него лиц, банки обязаны удерживать подоходный налог с доходов от банковских вкладов и ценных бумаг. Между тем в ряде случаев этот налог может не взиматься. Например в случае, если общая сумма данного вида дохода не превышает 2500 рупий в год или если речь идет о специальных правительственных облигациях или сертификатах. Во всех остальных случаях он взимается в размере 2% от общей суммы процентных доходов.

В тех случаях, когда изъятие непосредственно у источника дохода невозможно, налогоплательщик обязан выплачивать подоходный налог долями от общей суммы, подлежащей уплате в казну, три раза в год: 15 сентября - 30%, 15 декабря - 30%, 15 марта - оставшиеся 40%.

Доходы физических лиц разделены в Индии на несколько категорий:

1) доходы от занятости, включающие все выплаты, полученные работником от своего работодателя;

2) доходы от недвижимого имущества;

3) доходы от банковского вложения капитала;

4) доходы от предпринимательской деятельности;

5) прочие виды доходов.

Доходы по каждой категории подвергаются налогообложению по отдельности с применением льгот (если таковые есть), а затем суммируются для получения валового налогооблагаемого дохода, который может быть уменьшен при наличии соответствующих вычетов.

Наиболее интересными в разделе налогообложения доходов от основного вида деятельности представляются налоги на доходы нерегулярного характера.

Они включают доходы от домовладения, владения автомобилем, использования коммунальных услуг, а также от работы личного обслуживающего персонала. Так, если наемный работник пользуется такими коммунальными услугами, как газ, вода и свет, не только в служебных, но и в личных целях, то налог на их использование составит 6,25% его заработной платы. В случае найма на работу в доме обслуживающего персонала (садовников, уборщиц, охранников и т.п.) с условием их проживания в доме, налогооблагаемая сумма, удерживаемая с нанимателя, составит 120 рупий в месяц с каждого принятого на работу.

Незначительные по уровню ставок платежи тем не менее обеспечивают увеличение доходной части бюджета, ведут к улучшению налоговой дисциплины.

Рассматривая доходы от недвижимости, следует отметить, что рыночная стоимость зданий и земли (т.е. сумма, по которой собственность реально можно было бы сдать в аренду, или ежегодная рента, действительно полученная) подвергается налогообложению.

Исключение допускается в следующих случаях:

1) если помещение используется для деловых целей и профессиональной деятельности ее владельца;

2) если владелец занимал жилое помещение, которое не сдавалось в аренду в течение данного периода.

При подсчете налогооблагаемой базы делаются вычеты на ремонт, страхование, проценты по кредитам при приобретении недвижимости и пр.

Налог на доход с долгосрочных капитальных вложений равен 20%, в то время как ставка краткосрочных - дифференцированна.

В соответствии с бюджетом на 1998 - 1999 финансовый год с 1 октября 1998 г. был полностью отменен налог на дарения. Теперь любые дарения в стоимостном выражении включается в совокупный годовой доход получателя, который облагается индивидуальным подоходным налогом. Ставки подоходного налога на годовой доход в диапазоне от 0 - 50 000 рупий - 0%, 50 001 - 60 000 рупий - 10%, 60 001 до 150 000 - 22%, и свыше 150 000 рупий - 33%.

Налоговые льготы в отношении полученного дохода предусматривают возможность уменьшения суммы дохода, подлежащего обложению, на 33,33%, если суммарный доход не превышает 100 000 рупий (но с условием, чтобы вычитаемая сумма была не больше 25 000 рупий); в случае если он находится в пределах 100 001 - 500 000 рупий, возможность уменьшения равна 20 000 рупий, свыше же 500 001 рупий льготы отсутствуют.

По подоходному налогу индийских специалистов и творческой интеллигенции предусмотрены льготы с полученных ими доходов за рубежом в валюте (подоходной налог уплачивается лишь с 25% вознаграждения). Они позволяют федеральному правительству, с одной стороны, поддерживать стимулы граждан к зарабатыванию иностранной валюты и переводу ее в Индию, а с другой, - пополнять доходную часть бюджета и поддерживать экономический рост в стране. Правительство, оставляя 3/4 полученного гражданами Индии заработка в их распоряжении, тем самым увеличивает уровень личных сбережений и поднимает жизненный уровень в стране в целом.

Федеральное правительство Индии предоставляет значительные льготы и для нерезидентов иностранного и индийского происхождения. Это объясняется, главным образом, стремлением привлечь в страну иностранный капитал, а также сопутствующие ему современные технологии и передовую технику, необходимые для ускоренной модернизации национальной экономики. Привлеченные из-за рубежа частные инвестиции позволяют не только проводить структурную перестройку индийской экономики, но и создавать новые рабочие места, что приводит к снижению социальной напряженности в обществе. Помимо этого, капиталовложения нерезидентов позволяют Индии увеличивать норму реального накопления, не приводя к росту внешней задолженности государства.

Подводя итог анализу индивидуального подоходного налогообложения, следует подчеркнуть, что основное налоговое бремя в индийской экономике в настоящее время перенесено на экономически более благополучных граждан. Это достигается путем введения достаточно высокой степени прогрессивно возрастающих ставок в системе прямого индивидуального налогообложения, которое базируется, главным образом, на подоходном налоге с физических лиц и налоге на прибыль корпораций. Однако следует отметить, что при выборе степени прогрессивности ставок принимались во внимание различные аспекты экономических стимулов, наличие эффективно работающего административного аппарата и социальная структура индийского общества. Между тем прогрессивные ставки применяются только в подоходном налоге.

Однако определенную положительную роль могли бы сыграть высокие ставки акцизов на круг товаров, не являющихся жизненно необходимыми. В данном случае можно говорить о налоге, выполняющем функцию регулятора расходов. Однако вследствие отсутствия четкого определения предметов роскоши и отсутствия высокой степени корреляции между потреблением данного вида товара и способностью его оплаты представляется довольно сложным применение высоких и дифференцированных ставок косвенных потоварных налогов.

При реформировании системы корпоративного налогообложения государство неуклонно проводит политику снижения налога на прибыль, предоставляя значительные, но разумные скидки и льготы при уплате налогов, которые позволяют компаниям вести полноценную инвестиционную и предпринимательскую деятельность. На протяжении 90-х годов федеральное правительство Индии трижды производило снижение ставок корпоративного налога. Предполагается, что в будущем в сумме доходов федерального правительства Индии будет увеличиваться доля подоходных налогов с физических лиц и падать доля налогов на прибыль.

Представляет определенный интерес опыт введения в 1996 г. "минимального альтернативного налога".

Если налогооблагаемый доход корпораций после применения всех льгот не превышает 30% их бухгалтерской прибыли, то они будут уплачивать налоги с дохода, равного 30% их бухгалтерской прибыли. Уплатив с этой прибыли минимальный альтернативный налог, компании вправе не выплачивать другие налоги, предусмотренные индийской налоговой системой. Такой порядок взимания налога на прибыль применяется в отношении любой компании не более 5 лет подряд. В этом случае бухгалтерская прибыль уменьшается на величину потерь и неиспользованной амортизации. В бухгалтерскую прибыль не включаются:

доходы промышленных предприятий, функционирующих в свободных торговых зонах, и экспортно - ориентированные предприятия, расположенные в других районах;

доходы промышленных предприятий, занятых в энергетическом секторе;

доходы предприятий, находящихся в промышленно неразвитых штатах (в течение первых 5 лет их работы);

доходы от экспорта компьютерного обеспечения.

От минимального альтернативного налога полностью освобождены специальные зоны по развитию экспорта, указанные в п.п.10а и 10б Закона о налоге на прибыль.

За 1997 - 1998 финансовый год федеральное правительство Индии собрало за счет минимального альтернативного налога дополнительных средств в доходную часть бюджета на сумму около 20 млрд рупий (470,6 млн долл.).

Ставки налога на прибыль корпораций устанавливаются так, чтобы в максимальной степени содействовать капитальным вложениям и поступательному развитию экономики страны.

Каждая компания обязана уплачивать авансом корпоративный налог с подсчитанного дохода, если сумма налога равна или превышает 5000 рупий. В этом случае корпоративный налог выплачивается долями в 4 этапа: 15 июня - 15%, 15 сентября - 30%, 15 декабря - 30%, 15 марта - 25%.

В Индии существует множество различных льгот. Главным образом, они установлены для того, чтобы поощрить учреждение новых промышленных предприятий, их продвижение в экономически отсталые регионы страны, развитие мелкого бизнеса, получение иностранной валюты посредством экспорта, а также с целью привлечения в страну иностранных инвестиций. Среди главных видов льгот можно выделить следующие.

Ставки налога на прибыль индийских

и иностранных корпораций

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————T————¬
   |Индийские компании:                                        |    |
   |                                                           |    |
   |Доходы от долгосрочных капиталовложений                    |20% |
   |                                                           |    |
   |Доходы от основного вида деятельности                      |35% |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+————+
   |Иностранные компании:                                      |    |
   |                                                           |    |
   |Доходы от долгосрочных капиталовложений. Авторские гонорары|    |
   |и оплата за предоставленные технические услуги:            |20% |
   |                                                           |    |
   |1) по соглашениям, заключенным до 31.05.1997;              |30% |
   |                                                           |    |
   |2) по соглашениям, заключенным после 31.05.1997            |20% |
   |                                                           |    |
   |Проценты по предоставленным в инвалюте кредитам            |20% |
   |                                                           |    |
   |Доходы от основного вида деятельности                      |48% |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+—————
   

Источник: "India", Delloitte Haskins and Sells, 1999, p. 101.

Льготное кредитование. Новые и уже существующие предприятия, функционирующие в экономически отсталых районах страны, могут получать кредиты для своего дальнейшего развития по заниженным ставкам. Ставки процента по кредитам колеблются в пределах 14 - 18% и зависят, главным образом, от степени риска. Помимо этого предприятиям предоставляется удлиненный период возврата средств. Временной период возврата средств в среднем составляет от 8 до 10 лет с периодом моратория на выплату долга в первые 1 - 3 года.

Инвестиционные субсидии федерального правительства. Промышленные предприятия, расположенные в экономически отсталых регионах страны могут получать субсидии от федерального правительства. Размеры этих субсидий обычно составляют 15% капитальных инвестиций компании; а для некоторых регионов страны - 25%.

Льготы, предоставляемые компаниям правительствами штатов:

субсидии в размере от 1,5 до 7,5 млн рупий в зависимости от размера и места пребывания предприятий;

освобождение от уплаты налога с продаж на период от 5 до 15 лет;

освобождение от уплаты городского налога;

освобождение от уплаты таможенных пошлин на некоторый период.

Экспортные льготы:

экспортеры имеют право на возврат пошлин и акцизов, выплачиваемых ими за материалы и комплектующие, используемые для производства экспортной продукции;

для промышленных предприятий, осуществляющих экспорт своей продукции, действуют льготные фрахтовые ставки;

промышленные предприятия, осуществляющие экспорт своей продукции, имеют право на получение льготных кредитов в индийских банках;

предприятиям, функционирующим в специальных экспортных зонах, и всем экспортно - ориентированным компаниям предоставляется право беспошлинного импорта капиталоемких товаров.

Выпуск экспортной продукции также не облагается налогами с продаж, установленными федеральным правительством Индии и правительствами соответствующих штатов.

Реформирование системы корпоративного налогообложения, проводимое путем снижения ставок и установления экономически обоснованных и эффективных льгот, позволило федеральному правительству Индии или установить более полный контроль над оборотом предприятий. В результате реформ также легализовалась значительная часть "теневой экономики" и появились возможности для внутренних инвестиций и пополнения оборотных средств. Эти меры обеспечили дополнительный импульс развитию производства, увеличению занятости, способствовали притоку иностранных инвестиций в индийскую экономику.

Подписано в печать Н.В.Галищева

08.08.2001 МГИМО МИД России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——