"Финансы", N 8, 2001

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ ЗА РУБЕЖОМ

В Швеции в 1991 г. была осуществлена реформа, цель которой состояла в значительном снижении уровня налогообложения заработанного дохода и в повышении налогов на доходы с капитала. При этом налог на капитал (собственность) представлял собой налог, взимаемый с каждого лица, чей капитал превышает 400 тыс. крон. Облагалась налогом недвижимая собственность, некоторые виды личной собственности, банковские счета, акции и облигации. Ставки были прогрессивными до 600 тыс. крон - 1,5% с суммы выше 400 тыс. крон, а максимальная - 3% для сумм свыше 1,8 млн крон. К компаниям этот налог не применяется. Кроме того, в 1985 г. был введен национальный налог на здания в размере 1,4 - 2,5% их стоимости. При этом для семей налог на собственность предусматривал в качестве базы суммарную собственность семьи.

Налог на наследство в Швеции взимается отдельно с доли каждого наследника.

Применяются прогрессивные ставки и зависят они как от стоимости полученного наследства, так и от степени родства. Не облагаются суммы в размере 200 тыс. крон - для супруга или сожителя и 50 тыс. крон - для каждого ребенка. Наследство сверх этих сумм облагается по ставкам от 10% до 60% - для сумм свыше 8 млн крон. Дальние родственники и некоторые юридические лица облагаются по более высоким ставкам. Введены дополнительные специальные условия, которые облегчают наследование семейных фирм и руководство ими.

Значительный вклад в доходную часть бюджета Франции вносят налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января текущего года. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины и т.п.

Налог на собственность носит прогрессивный характер. Его ставки на начало 90-х годов - от 0% до 1,5%.

При этом доля подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги, среди которых связаны с недвижимостью следующие: земельный налог на застроенные участки; земельный налог на незастроенные участки; налог на жилье.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти при формировании бюджетов на будущий год. Ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Чтобы взимать земельный налог, участки должны быть обустроены. Налог касается всей недвижимости - зданий, сооружений и других объектов, а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования.

Налогооблагаемая база равна половине кадастровой стоимости участка.

От данного налога освобождается государственная собственность, здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базой налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства. Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога в части их основного места проживания.

Для налоговой системы США характерно наличие параллельного налогообложения, и в том числе недвижимости для граждан, со стороны федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти. Так, поимущественный налог взимается правительством штата и местными органами власти, а налоги на наследство и дарение взимаются на всех уровнях.

Минимальная ставка налогообложения предметов наследования и дарения составляет 18% и применяется к суммам, превышающим 10 тыс. долл.; максимальная ставка - 50% от суммы, превышающей 2,5 млн долл. Из налогооблагаемой величины наследства полностью вычитается доля наследства супруга умершего наследодателя; разрешено вычитать также расходы на его похороны.

Налог с наследства и дарений, взимаемый штатами, по своей структуре аналогичен федеральному, но его ставки гораздо ниже и при его исчислении в меньшей степени используется прогрессия.

Подавляющая часть поимущественного налогообложения в США осуществляется местными органами власти, однако многие штаты также взимают поимущественные налоги, хотя их значение невелико. В штатах их структура аналогична структуре местных поимущественных налогов.

Наибольший доход в местные бюджеты приносит в США поимущественный налог. Объекты этого налога устанавливаются законодательством соответствующих штатов. Имущество, подлежащее обложению данным налогом, можно подразделить на следующие категории:

недвижимое имущество (земли, здания, сооружения);

наличное имущество налогоплательщика (машины, оборудование, урожай, скот, автомобили, телевизоры, холодильники, акции, деньги и др.).

Полному освобождению от рассматриваемого налога подлежат:

недвижимое имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти;

собственность не направленных на получение прибыли организаций в сфере образования, благотворительных и религиозных учреждений, трудовых союзов, фермерских объединений.

Кроме того, освобождены от налогообложения некоторые активы (акции, долговые обязательства, деньги) в 36 штатах, а в 4 штатах - и личное имущество налогоплательщиков.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным их них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью - Йорке этот налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.

База налогообложения равна одной трети рыночной стоимости имущества. Владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджет, города, округов. В среднем налог на имущество в США составляет 1,4%. Местные налоги в США играют самостоятельную роль и служат основой доходной части местных бюджетов.

Налоговой политике ФРГ сегодня уделяется особое внимание, поскольку она приобрела новый аспект, связанный с процессом объединения двух Германий.

Согласно конституции все налоги подразделяются на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), местные (общинные) и церковные. При этом налоги на различные виды недвижимого имущества пополняют бюджет земель и общин.

Так, земли получают доходы от имущественного земельного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельных участков. Общины же получают только часть земельного налога.

Объектом налогообложения при взимании земельного налога является земельная собственность предприятий сельского и лесного хозяйства, а также земельные участки принадлежащие юридическим и физическим лицам. Платежи по данному налогу не зависят от финансовых результатов деятельности предприятия или доходов физического лица. В случае застроенных земельных участков данный вид налога относится к производственным издержкам. В домах социального жилого фонда он включается в квартплату, покрывающую расходы на содержание жилища.

Земельный налог поступает в бюджеты земель, его взимание осуществляется общинами. Основная его ставка образуется из двух частей: устанавливаемой централизованно базовой ставкой и надбавкой общины. Многие общины связывают его взимание с уплатой землевладельцами сборов за вывоз мусора, уборку улиц и осушение земель. Различают два вида земельного налога:

А - для предприятий сельского и лесного хозяйства;

Б - для земельных участков вне зависимости от его принадлежности.

От уплаты земельного налога освобождены учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви и различные некоммерческие организации (учреждения дошкольного воспитания, больницы, интернаты и т.п.), а также земельные участки, которые используются в научных целях.

В отношении объектов жилищного строительства в "старых" федеральных землях, которые построены до 1 января 1901 г., а в "новых" - до января 1992 г., разрешено освобождать застроенные земельные участки от земельного налога в течение 10 лет.

Ставка земельного налога составляет 1,2%. При переходе участка земли от одного владельца другому уплачивается налог в размере 2% покупной цены.

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1% (до этого она была на уровне 0,5%). Для промышленных предприятий и компаний ставка 0,6%. Льготы в виде пониженной ставки налога распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве. Имущество стоимостью до 70 тыс. марок налогом не облагается. При достижении владельцем собственности 60 лет льготный потолок повышается до 100 тыс. марок.

При исчислении налога на имущество в ФРГ объектом налогообложения является собственность налогоплательщика. Имущественный налог полностью поступает в бюджеты федеральных земель. Базой исчисления налога на имущество является совокупное имущество налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенное на необлагаемый минимум на имущество предприятия и необлагаемые минимумы гражданина.

При этом материальные ценности (земельные владения на территории ФРГ и промысловые предприятия) оцениваются по единой стоимости, установленной по экономическим критериям на 1 января 1964 г., увеличенной на надбавку в 40%. Сельскохозяйственные и лесные земельные угодья в старых федеральных землях оцениваются по единой стоимости без надбавки.

При оценке имущества предприятий из объема валового имущества вычитаются долги.

Уровень налога на наследство и дарения зависит от степени родства и стоимости приобретения. В Германии различают 4 разряда ставок (от 3% до 70%).

В Италии доход от земельной собственности состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них проистекает или из самого факта владения землей, или от ведения аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду.

Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца, устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% исходя из потребностей эксплуатации здания или строения.

Кроме того, в Италии существует налог на увеличение стоимости недвижимого имущества. Он применяется по ступеням с прогрессирующей шкалой ставок. Объектом налогообложения служит разница между начальной стоимостью и конечной оценкой недвижимости (здания, сооружения, свободные строительные площади). Исчисление налога начинается с момента передачи собственности в руки данного налогоплательщика.

Налоговая система Японии, как и в США и Европе, характеризуется множественностью налогов. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов.

Налог на имущество юридические и физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости имущества. Переоценка имущества производится один раз в три года. В объект налогообложения входит все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества.

Весьма сложным вопросом налогообложения является оценка стоимости земельных участков. Со второй половины 80-х годов в Японии начался резкий рост цены на землю. Увеличилось число спекулятивных сделок, рассчитанных на увеличение спроса на офисы для банков, международных компаний. В результате за последнее время были годы, когда темпы роста цены земли в Токио составляли 50 - 70%. Этот процесс коснулся и других крупных городов Японии.

Возросшая цена земли сказывается на внутригородской миграции, жилые дома начинают переоборудоваться под офисы. Муниципалитеты из-за высоких цен оказались не в состоянии приобретать новые земельные участки для общественных целей: под дороги, парки, другие сооружения.

Прогрессирующие налоги могли бы усилить негативные явления. В связи с этим введен порядок, по которому земельный налог не может быть увеличен больше, чем на 10% по сравнению с последней переоценкой.

В заключение следует отметить, что налог на имущество в тех странах, где он существует, имеет ставки либо равные для физических и юридических лиц, либо большие для физических лиц, например, в Германии 1% - для физических лиц, 0,6% - для юридических.

Подписано в печать О.Л.Шандиров

08.08.2001 ГНИ по Кабардино - Балкарской Республике,

кандидат экономических наук

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——