"Московский налоговый курьер", N 18, 2001

Вопрос: Компания - резидент Республики Кипр осуществляет на территории РФ один вид деятельности: участие в простом товариществе в соответствии с договором, заключенным с ЗАО - резидентом РФ. ЗАО ведет общий баланс простого товарищества и осуществляет организацию совместной деятельности по строительству объекта недвижимости и его дальнейшей совместной эксплуатации (сдаче в аренду). Вкладом компании являются денежные средства.

Просим разъяснить, по какой ставке должно производиться налогообложение дохода иностранного юридического лица и как правильно учитывать сумму уплачиваемого нерезидентом налога на имущество, созданное в результате совместной деятельности, при расчете сумм налога с дохода иностранного юридического лица от участия в простом товариществе.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 августа 2001 г. N 15-08/36685

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.1041) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Статьей 1044 ГК РФ установлено, что при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. Полномочия товарища в отношениях с третьими лицами должны быть подтверждены доверенностью или прямым указанием в договоре.

При этом в соответствии со ст.1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Как следует из вопроса, компания - нерезидент осуществляет на территории РФ только один вид деятельности - участие в простом товариществе в соответствии с договором, заключенным с резидентом РФ - ЗАО. При этом ведение дел и бухгалтерского учета по договору возложено на российское предприятие, компания - нерезидент осуществляет финансирование проекта.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п.11 ст.2) предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.

Каждым членом простого товарищества (участником совместной деятельности), являющимся юридическим лицом, сообщенные суммы налогооблагаемой прибыли включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль.

Таким образом, в том случае, когда иностранное юридическое лицо в рамках договора о совместной деятельности осуществляет на территории России коммерческую деятельность, такая деятельность иностранного юридического лица приводит к образованию постоянного представительства, как оно определяется разд.I Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль.

В том случае, когда иностранное юридическое лицо в рамках договора о совместной деятельности не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в России (например, ограничилось перечислением денежных средств российскому участнику договора), а только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной деятельности, подобные доходы относятся к доходам от источников в России иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью через постоянное представительство. В соответствии с п.5.1 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 такие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%.

Согласно п.1 ст.21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 капитал, представленный недвижимым имуществом, о котором говорится в ст.6, принадлежащий резиденту одного Договаривающегося Государства (Республика Кипр) и находящийся в другом Договаривающемся Государстве (РФ), может облагаться налогом в этом другом Государстве (РФ).

В соответствии со ст.1 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" плательщиками налога являются в том числе компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие имущество на территории Российской Федерации.

Статья 2 вышеназванного Закона специально предусматривает порядок уплаты налога на имущество участниками договора о совместной деятельности. В ней установлено, что стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Таким образом, каждый из участников договора простого товарищества учитывает в целях налогообложения то имущество, которое он внес в качестве вклада, а также свою долю в имуществе, созданном в процессе совместной деятельности, и самостоятельно уплачивает налог на имущество исходя из стоимости принадлежащего ему имущества.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——