"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, 2001

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

НЕКОТОРЫХ ВИДОВ СТРОИТЕЛЬНО - МОНТАЖНЫХ РАБОТ

В практике работы подрядных строительно - монтажных организаций бывают случаи, когда в состав выручки от реализации работ не полностью включается стоимость работ, отраженная в актах приемки и справках о стоимости выполненных работ и затрат. К таким работам, в частности, могут быть отнесены монтажные работы по установке квартирных счетчиков учета расхода холодной и горячей воды в жилых домах. Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

Согласно проектным данным в жилом доме требуется установить 938 счетчиков учета расхода холодной и горячей воды. Сметная стоимость монтажных работ, включая стоимость счетчиков, составляет 825 000 руб., в том числе НДС - 137 560 руб.

Организация - генподрядчик заключила договор подряда со строительной организацией, специализирующейся на монтаже счетчиков. Согласно условиям договора генподрядчик перечисляет организации до начала работ аванс в размере 80% сметной стоимости работ. Окончательный расчет производится после завершения работ и подписания актов сдачи - приемки ф. N КС-2 и справок ф. N КС-3. Окончательный расчет с организацией производится генподрядчиком исходя из полной договорной стоимости работ.

Строительная организация определяет выручку от реализации работ для целей налогообложения "по отгрузке". В нашем примере организация до ввода жилого дома в эксплуатацию установила 850 счетчиков сметной стоимостью (включая НДС) 747 600 руб. Не установлено 88 счетчиков сметной стоимостью 77 400 руб.

В случае включения организацией в состав выручки от реализации полной договорной стоимости работ согласно справке ф. N КС-3 ее финансовый результат в данном отчетном периоде будет завышен на величину сметной стоимости неустановленных счетчиков.

Выручку от реализации в данном случае следует формировать в размере сметной стоимости только фактически установленных счетчиков в сумме 747 600 руб. Стоимость неустановленных счетчиков будет отражена как доходы будущих периодов в сумме 77 400 руб.

Данные хозяйственные операции подлежат отражению в учете следующим образом (в скобках приведены счета по Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

1. Зачислен на р/с организации аванс генподрядчика, в том числе выделен НДС:

Дебет 51, Кредит 64 (62) - 660 000 руб.;

Дебет 64 (62), Кредит 68 - 110 000 руб. - начислен НДС.

2. Отражены фактические затраты по монтажу счетчиков в количестве 850 шт.:

Дебет 20, Кредит 10, 70, 26 и т.д. - 576 845 руб.

3. Определена выручка от реализации фактически установленных счетчиков в количестве 850 шт., сформирован финансовый результат:

Дебет 62, Кредит 46 (90-1) - 747 600 руб.;

Дебет 46 (90-3), Кредит 68 - 124 600 руб. - начислен НДС;

Дебет 46 (90-2), Кредит 20 - 576 845 руб. - списаны фактические затраты;

Дебет 46 (90-2), Кредит 80 (99) - 46 155 руб. - определен финансовый результат;

Дебет 81 (99), Кредит 68 - 16 154 руб. - начислен налог на прибыль;

Дебет 68, Кредит 64 - 110 000 руб. - восстановлен НДС с авансов;

Дебет 64, Кредит 62 - 660 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс.

4. Сметная стоимость неустановленных счетчиков в количестве 88 шт. отражена в учете как доходы будущих периодов:

Дебет 62, Кредит 83 (98-1) - 77 400 руб.

5. Счетчики в количестве 88 шт. установлены после ввода жилого дома в эксплуатацию:

Дебет 83 (98-1), Кредит 46 (90-1) - 77 400 руб.

В дальнейшем данная хозяйственная операция отражается в учете аналогичным образом:

Дебет 46 (90-3), Кредит 68 - 12 900 руб. - начислен НДС;

Дебет 46 (90-2), Кредит 20 - 59 720 руб. - списаны фактические затраты;

Дебет 46 (90-2), Кредит 80 (99) - 4780 руб. - определен финансовый результат;

Дебет 81 (99), Кредит 68 - 1673 руб. - начислен налог на прибыль;

Дебет 51, Кредит 62 - 77 400 руб. - поступили оставшиеся денежные средства генподрядчика.

Иначе отражается в учете выручка от реализации отдельных видов строительно - монтажных работ при определении выручки для целей налогообложения "по оплате". В качестве примера приведем работы, которые в случае ввода объекта в эксплуатацию в зимнее время могут по техническим условиям выполняться только в ближайший весенне - летне - осенний период (работы по устройству верхнего слоя мягкой кровли, по озеленению, устройству верхнего покрытия отмосток, подъездов к зданию и тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, установке малых архитектурных форм, а также отделке и расколеровке элементов фасадов зданий).

Предположим, объект сдан в эксплуатацию в зимнее время без работ по озеленению и благоустройству. Данные работы будут выполнены в период с апреля по сентябрь. При вводе объекта заказчик подписал генподрядчику на указанные работы справку ф. N КС-3 "условно" без оплаты, о чем на экземпляре справки сделана соответствующая надпись. На основании этой справки заказчик и генподрядчик произвели соответствующие записи в своем учете:

заказчик

Дебет 08, Кредит 60 (без НДС) - затраты включаются в инвентарную стоимость объекта;

Дебет 19, Кредит 60 - начислен НДС;

генподрядчик

Дебет 62, Кредит 83 (98-1) - стоимость невыполненных работ отражена в составе дебиторской задолженности заказчика и как доходы будущих периодов.

После фактического выполнения работ заказчик на основании акта сдачи - приемки этих работ перечисляет их стоимость генподрядчику:

Дебет 60, Кредит 51.

Генподрядчик для выполнения работ привлекает специализированную субподрядную организацию:

Дебет 20, Кредит 60 - произведена приемка работ, и оформлен акт ф. N КС-2 с субподрядчиком;

Дебет 19, Кредит 60 - начислен НДС;

Дебет 83 (98-1), Кредит 46 (90-1) - отражена выручка от реализации, заказчику выписан счет для оплаты;

Дебет 46 (90-2), Кредит 20 - списана сметная (договорная) стоимость субподрядных работ;

Дебет 46 (90-3), Кредит 76 - начислен НДС по не оплаченным заказчиком работам;

Дебет 51, Кредит 62 - поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности от заказчика;

Дебет 76, Кредит 68 - начислен НДС по оплаченным работам;

Дебет 60, Кредит 51 - перечислены денежные средства субподрядчику на основании справки ф. N КС-3;

Дебет 68, Кредит 19 - зачтен НДС по оплаченным субподрядчику работам.

Необходимо отметить, что указанные способы отражения выручки от реализации работ с использованием счета "Доходы будущих периодов" должны быть включены в учетную политику организации.

Подписано в печать П.Соколов

08.08.2001 Аудиторская фирма "Информбюро"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——