"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, 2001

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ПО ССУДЕ

КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Для правильной и своевременной уплаты налогов и сборов субъекты российской экономики ведут налоговый учет. Это составная часть бухгалтерского учета, предполагающая, в частности, раздельный учет доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении, на отдельных лицевых счетах.

Один из вопросов налогового учета - бухгалтерский учет выплат процентов по кредитам у ссудозаемщиков. Согласно налоговому законодательству подлежит налогообложению (не включается в себестоимость) оплата процентов у кредитных организаций - заемщиков по полученным рублевым межбанковским кредитам, включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам, по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам; у предприятий - по рублевым кредитам банков на производственные нужды - сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 процентных пункта.

В связи с этим можно преобразовать формулу банковского процента (процентных выплат по ссуде) для целей налогового учета:

Spt

Р = -----, (1)

Т 100

где Р - сумма выплаченных процентов по полученным кредитам, руб.;

S - сумма полученного кредита, руб.;

р - процентная ставка, взимаемая по ссуде, %;

t - срок кредита, дней;

Т - число календарных дней в текущем году.

Будем считать, что

р = (r + р1) + р2, (2)

где r - ставка рефинансирования Банка России, %;

p1 - часть процентной ставки, на которую банковский процент превышает ставку рефинансирования Банка России, в пределах 3%, т.е. 3 >= p1 >= 0;

р2 - часть процентной ставки, на которую банковский процент превышает ставку рефинансирования Банка России, сверх p1.

Тогда

S [(r + р1) + р2] t

Р = -------------------, (3)

Т 100

затем

S (r + р1) t Sp2t

Р = ------------ + -----. (4)

Т 100 Т 100

Первая составляющая суммы (4) представляет собой часть процентных выплат по кредитам, относимую на себестоимость (процентные выплаты по ставке r + p1), вторая составляющая (4) - часть этих выплат, осуществляемых за счет прибыли. Поэтому заемщик должен стремиться к р2 = 0, что позволит не только сократить собственно оплату процентов по кредиту, но и уменьшить выплаты из прибыли, а также, конечно, сократить и p1.

Предложенная формула (4) будет эффективно "работать" только при нормальном коммерческом кредитовании, когда р > r. При резком изменении ставки рефинансирования, когда р < r, следует использовать классическую формулу ссудного процента (1) с отнесением всей суммы оплаченных процентов за счет себестоимости.

Подписано в печать С.Семенов

08.08.2001 К.э.н.

Астраханский государственный

технический университет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——