"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, 2001

Вопрос: Фирма, являющаяся субарендатором, в декабре 2000 г. провела ремонт офисного помещения (договор субаренды зарегистрирован в Московском комитете по регистрации прав) с письменного согласия арендатора. Ремонт оплачен сторонней организацией, которая его проводила. В договоре субаренды есть пункт, в котором говорится, что в случае прекращения данного договора субарендатор сдает имущество арендатору в том состоянии, в котором его получил, передав в том числе произведенные в помещении неотделимые улучшения без возмещения их стоимости, даже если улучшения произведены с согласия арендатора. С согласия арендатора расходы по ремонту субарендатор зачел в счет оплаты субаренды за декабрь 2000 г. и январь 2001 г. Расходы по ремонту отнесены на затраты соответственно в декабре и в январе на суммы субарендной платы. Относится ли стоимость ремонта на затраты? Как правильно отразить в бухгалтерском учете данные операции?

Ответ: Правоотношения сторон при аренде имущества регулируются гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.615 ГК РФ к договору субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Согласно ст.616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Оплата аренды основного средства (в данном случае помещения) и ремонта основного средства могут быть включены в себестоимость предприятия (субарендатора). Так как стоимость произведенного ремонта помещения зачтена арендатором в счет арендной платы, то произведенные затраты могут быть включены в себестоимость только как арендная плата. Дважды (оплата ремонта, оплата аренды) одну и ту же сумму в себестоимость включить нельзя. Рассмотрим три варианта действий арендатора и субарендатора:

1. Субарендатор выплачивает арендную плату. Арендатор проводит ремонт помещения, сданного в аренду, за счет принадлежащих ему средств. Арендатор приходует полученную услугу по ремонту помещения от строительной организации.

2. Арендатор просит субарендатора оплатить работы строительной организации в счет арендной платы. Арендатор засчитывает произведенную субарендатором оплату как оплату аренды. Арендатор приходует полученную услугу по ремонту помещения от строительной организации.

3. Субарендатор оплачивает и проводит ремонт арендуемого помещения. Арендатор засчитывает произведенную субарендатором оплату как оплату аренды. Арендатор приходует полученную услугу по ремонту помещения от строительной организации.

Таким образом, для субарендатора произведенные расходы - всегда оплата аренды. Для арендатора получена выручка по договору аренды и произведены расходы по ремонту арендуемого помещения.

В данном случае затраты по ремонту помещения уже не могут быть отнесены на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) либо на издержки обращения у субарендатора, а являются прямыми затратами арендатора по ремонту арендованного помещения.

В бухгалтерском учете арендатора данную операцию необходимо отразить следующим образом (табл.).

Таблица

     
   ——————————T—————————————T————————————————————————————————————————¬
   |   Д—т   |     К—т     |          Содержание операции           |
   +—————————+—————————————+————————————————————————————————————————+
   | 60, 76  |      51     |Оплачены субарендатором расходы по      |
   |         |             |проведению ремонта арендованного        |
   |         |             |имущества                               |
   +—————————+—————————————+————————————————————————————————————————+
   |   44    |  76/аренда  |Начислена субарендатором арендная плата |
   |         |             |за декабрь 2000 г.                      |
   +—————————+—————————————+————————————————————————————————————————+
   |   19    |  76/аренда  |Начислен НДС с суммы арендной платы за  |
   |         |             |декабрь 2000 г.                         |
   +—————————+—————————————+————————————————————————————————————————+
   |   44    |  76/аренда  |Начислена субарендатором арендная плата |
   |         |             |за январь 2001 г.                       |
   +—————————+—————————————+————————————————————————————————————————+
   |   19    |  76/аренда  |Начислен НДС с суммы арендной платы за  |
   |         |             |январь 2001 г.                          |
   +—————————+—————————————+————————————————————————————————————————+
   |76/аренда|    60, 76   |Расходы по проведению ремонта           |
   |         |             |арендованного имущества зачтены в счет  |
   |         |             |арендной платы                          |
   +—————————+—————————————+————————————————————————————————————————+
   |   68    |      19     |НДС с сумм арендной платы отнесен на    |
   |         |             |расчеты с бюджетом                      |
   L—————————+—————————————+—————————————————————————————————————————
   

Напоминаем, что составление документа о зачете стоимости ремонта в счет аренды обязательно. В данном документе должны быть правильно указаны все суммы, в том числе и НДС отдельной строкой. При отсутствии платежного поручения об оплате аренды данный документ будет единственным, подтверждающим факт оплаты аренды.

Подписано в печать Ю.Кольцов

08.08.2001 ООО "ЮВК Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——