"Финансовая газета", N 32, 2001

ОХРАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ:

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 29, 30, 31, 2001)

Статья 120 НК РФ посвящена штрафным санкциям за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Деяния, предусмотренные п.1 данной статьи, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. Деяния, предусмотренные п.1 этой статьи, если они повлекли занижение дохода, влекут взыскание штрафа в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст.120 понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Подводя итог сказанному, следует сделать вывод о том, что бухгалтеру ЧОП для избежания штрафных санкций со стороны налоговых органов за неучет объекта налогообложения необходимо своевременно и правильно производить исчисления налога на доходы с сумм страховых платежей, перечисленных за конкретное физическое лицо.

В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ при расчете налоговой базы по единому социальному налогу выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст.40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем. Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Подготовка кадров в частных охранных предприятиях

Законом N 2487-1 предусмотрено, что гражданам, претендующим на работу в ЧОП в качестве охранников, необходимо пройти курс обучения и получить в органах внутренних дел соответствующую лицензию. Статьей 11 разд.III Закона предусмотрено, что руководители охранных предприятий, а также персонал этих предприятий, оказывающие услуги, связанные с использованием в своей профессиональной деятельности оружия и специальных средств, обеспечением защиты жизни и здоровья отдельных лиц, обязаны получить лицензию в порядке, установленном для частных детективов. При этом вместо документов, подтверждающих наличие юридического образования, специальной подготовки для работы в качестве частного сыщика и стажа работы в оперативных и следственных подразделениях, требуется представить в орган внутренних дел документы, подтверждающие прохождение специальной подготовки для работы в качестве охранника, либо стаж работы не менее трех лет в органах внутренних дел или в органах безопасности.

Выданная лицензия является основанием для заключения трудового договора (контракта) с предприятием, занимающимся охранной деятельностью. При отсутствии у физического лица названной лицензии это лицо не может оказывать услуги в сфере охраны, предусмотренные ст.3 Закона N 2487-1. Занятие охранной деятельностью в порядке частного предпринимательства законодательством не разрешено, поскольку ст.11 этого Закона определено, что оказание услуг в целях охраны разрешается только предприятиям и организациям, имеющим соответствующую лицензию.

Во многих ЧОП работники - стажеры, успешно прошедшие испытательный срок, направляются на обучение в целях получения соответствующей лицензии. При этом нередко предприятия оплачивают не только стоимость обучения своих сотрудников, но и стоимость лицензий.

Рассмотрим основные нарушения, которые делают бухгалтеры ЧОП при отражении в бухгалтерском учете соответствующих расходов, и налоговые последствия этих нарушений.

1. Стоимость лицензий, оплаченных предприятием за своих сотрудников, приходуется на балансовый счет 04 "Нематериальные активы" и амортизируется в течение всего срока действия за счет себестоимости оказываемых услуг.

В соответствии с прежним Планом счетов и ПБУ 14/2000 на счете 04 учитываются только объекты нематериальных активов, принадлежащих непосредственно предприятию. Лицензия, выдаваемая органами внутренних дел, является именной, т.е. выдается конкретному физическому лицу, которое имеет право на основании ее работать не только в ЧОП, производившем оплату, но и в любом другом, имеющем соответствующую лицензию.

Исходя из изложенного ЧОП не имеет права учитывать лицензию частного охранника в составе нематериальных активов и амортизировать ее стоимость на затраты оказываемых охранных услуг, а также производить ее реализацию.

Физическое лицо, лицензия которого была оплачена из средств предприятия, может компенсировать стоимость лицензии путем внесения за нее денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия, а также путем вычета из заработной платы. При отсутствии компенсации стоимости лицензии работником ее стоимость в полном объеме включается в совокупный годовой доход работника и удерживается налог на доходы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете данных операций следующий:

Дебет 88 (99), Кредит 51 - оплачена стоимость лицензии с одновременным включением ее стоимости в совокупный налогооблагаемый доход работника,

Дебет 73, Кредит 88 - оплачена лицензия, сумма отнесена на расчеты с персоналом по прочим операциям,

Дебет 50, Кредит 73 - внесено за лицензию в кассу предприятия.

Следует учитывать, что за время, проходящее между оплатой лицензии и возмещением ее стоимости, необходимо рассматривать оплаченную сумму как заем и производить расчет материальной выгоды с удержанием налога на доходы.

При несоблюдении установленных требований происходит необоснованное отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета, завышение себестоимости и налога на имущество, а также, как следствие, занижение облагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на доходы.

2. Стоимость обучения (подготовка кадров) в полном объеме относится на затраты. При этом договоры с учебными заведениями либо вообще не заключаются, либо заключаются между работником и организацией, проводящей учебу.

Согласно пп."к" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (в ред. от 01.03.2001) "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" определено, что указанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию).

При заключении договора с филиалом образовательного учреждения следует иметь в виду, что в соответствии с п.24 ст.33 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" филиалы (отделения) образовательных учреждений проходят лицензирование, аттестацию и государственную аккредитацию в общем порядке, установленном для образовательных учреждений настоящим Законом. Следовательно, при заключении договора на подготовку кадров с учебным заведением или его филиалом для включения в себестоимость затрат по договору необходимо наличие государственной лицензии непосредственно как у учебного заведения, так и у филиала.

Пунктом 3 Норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения установлено, что по заключенным с учебными учреждениями договорам на подготовку кадров общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, не может превышать начиная с 1 апреля 2000 г. 4% фонда оплаты труда. В фонд оплаты труда включаются все виды выплат, перечисленные в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24.11.2000 N 116 (по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России, Банком России).

Из изложенного следует, что нормированию подлежат расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями только в целях налогообложения. Корректировка прибыли отражается по строке 4.1 "ж" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Итак, на затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), относится стоимость обучения работников предприятия в пределах 4% фонда оплаты труда только при наличии:

прямого договора с учебным заведением;

лицензии на осуществление образовательной деятельности у данного учебного заведения;

условий в договоре, что учебное заведение проводит курс повышения квалификации, а не осуществляет подготовку для сдачи на лицензию в органах внутренних дел.

При отсутствии этих условий все произведенные расходы должны финансироваться за счет чистой прибыли предприятия и стоимость обучения должна быть включена в совокупный годовой доход работника.

Не включается в налогооблагаемый доход физических лиц стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке ст.184 КЗоТ РФ, предусматривающей индивидуальное, бригадное, курсовое и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации.

3. Наряду с лицензиями ЧОП оплачивают за своих сотрудников пластиковые бланки и удостоверения установленного образца (на право ношения оружия и т.д.). Эти расходы в ряде случаев списываются за счет чистой прибыли, при этом бухгалтеры ссылаются на то, что была произведена оплата за физических лиц.

Согласно разъяснениям, данным Письмом Минфина России от 11.04.1997 N 04-05-13/7 и Письмом ГНИ по г. Москве от 20.10.1998 N 11-12/31664, расходы ЧОП по оплате бланков разрешений (лицензий) и служебных удостоверений установленного образца, выпущенных с учетом требований, установленных законодательством (в частности, на базе компьютерно - технологического комплекса с применением пластиковых бланков с магнитной полосой), включаются в себестоимость продукции и учитываются при налогообложении прибыли.

Порядок учета оружия

Следует обратить особое внимание на вопрос о порядке ведения бухгалтерского учета и начисления амортизации по оружию, а также принятия в зачет НДС по нему.

В соответствии с Разъяснениями Минфина России от 16.12.1996 N 16-00-17-162 согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, принятыми и введенными в действие Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения относятся к основным средствам (разд.14 Классификатора).

Затраты на приобретение основных средств рассматриваются как капитальные вложения и отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" с последующим списанием затрат на счет 01.

Порядок амортизации основных средств в Российской Федерации регулируется Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которым нормы амортизации для оружия не предусмотрены. Согласно Письму N 11-12/31664 определение таких норм организацией производится самостоятельно исходя из сроков эксплуатации оружия и установок ПБУ 6/01.

В настоящее время нет однозначного ответа на вопрос, исходя из каких сроков (10 лет или 25 лет) или из какого числа выстрелов необходимо исчислять норматив по амортизации оружия. В соответствии с Положением о составе затрат для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Норматив по износу оружия в соответствии с действующим законодательством должен утверждаться Минэкономики России, однако до настоящего момента он не утвержден.

Таким образом, даже если бухгалтер ЧОП будет начислять износ по оружию, этот износ не будет учитываться при исчислении налога на прибыль.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 34, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

08.08.2001 К.э.н.,

Д.Логунов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——