"Финансовая газета", N 32, 2001

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ:

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 31, 2001)

Пример 1. Допустим, что предполагаемый доход индивидуального предпринимателя в 2001 г. составит 500 000 руб. (указанный в налоговой декларации за 2000 г.).

В данном случае налог, подлежащий уплате в каждый фонд, составит:

в ПФР - 40 800 руб. + ((500 000 руб. - 300 000 руб.) х 5,5%) = 51 800 руб.;

в ФФОМС - 400 руб.;

в ТФОМС - 7200 руб. + ((500 000 руб. - 300 000 руб.) х 0,9%) = 9000 руб.

Авансовые платежи по периодам в каждый фонд (1/2, 1/4 и 1/4 годовой суммы авансовых платежей) составят:

в ПФР - 51 800 руб. = 25 900 руб. + 12 950 руб. + 12 950 руб.;

в ФФОМС - 400 руб. = 200 руб. + 100 руб. + 100 руб.;

в ТФОМС - 9000 руб. = 4500 руб. + 2250 руб. + 2250 руб.

Таким образом, всего в эти фонды налогоплательщиком должны быть уплачены не позднее 15 июля 2001 г., 15 октября 2001 г. и 15 января 2002 г. следующие суммы авансовых платежей:

за январь - июнь: 25 900 руб. + 200 руб. + 4500 руб. = 30 600 руб.;

за июль - сентябрь: 12 950 руб. + 100 руб. + 2250 руб. = 15 300 руб.;

за октябрь - декабрь: 12 950 руб. + 100 руб. + 2250 руб. = 15 300 руб.

В результате сумма авансовых платежей за 2001 г. составит:

30 600 руб. + 15 300 руб. + 15 300 руб. = 61 200 руб.

Согласно норме п.3 ст.244 НК РФ в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде индивидуальный предприниматель обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую налоговую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Пример 2. Пусть предполагаемый доход индивидуального предпринимателя (указанный в налоговой декларации за 2000 г.) в 2001 г. составит 800 000 руб.

Налоговый орган должен произвести исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и выслать налогоплательщику налоговые уведомления.

Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, составит:

в ПФР - 67 300 руб. = 57 300 руб. + ((800 000 руб. - 600 000 руб.) х 5%);

в ФФОМС - 400 руб.;

в ТФОМС - 9900 руб.

Авансовые платежи по периодам в каждый фонд (1/2, 1/4 и 1/4 годовой суммы авансовых платежей) составят:

в ПФР - 67 300 руб. = 33 650 руб. + 16 825 руб. + 16 825 руб.;

в ФФОМС - 400 руб. = 200 руб. + 100 руб. + 100 руб.;

в ТФОМС - 9900 руб. = 4950 руб. + 2475 руб. + 2475 руб.

Всего в ПФР, ФФОМС и ТФОМС налогоплательщиком должны быть уплачены не позднее 15 июля 2001 г., 15 октября 2001 г. и 15 января 2002 г. следующие суммы авансовых платежей:

за январь - июнь: 33 650 руб. + 200 руб. + 4950 руб. = 38 800 руб.;

за июль - сентябрь: 16 825 руб. + 100 руб. + 2475 руб. = 19 400 руб.;

за октябрь - декабрь: 16 825 руб. + 100 руб. + 2475 руб. = 19 400 руб.

Сумма авансовых платежей за 2001 г. составит:

38 800 руб. + 19 400 руб. + 19 400 руб. = 77 600 руб.

Допустим, налогоплательщик подал в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию, в которой указал, что его предполагаемый доход на 2001 г. составит 360 000 руб. При этом он уже произвел уплату первого авансового платежа, но срок данного платежа, ранее начисленного ему налоговым органом, еще не наступил.

Налоговый орган не позднее 5 дней с момента подачи плательщиком новой налоговой декларации должен сделать перерасчет сумм налога с учетом ранее уплаченных и в случае излишне уплаченных сумм авансовых платежей налога произвести зачет в счет будущих платежей в соответствии со ст.78 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, следует исчислять с налогооблагаемой базы 360 000 руб. В результате сумма авансовых платежей составит:

в ПФР - 44 100 руб. = 40 800 руб. + ((360 000 руб. - 300 000 руб.) х 5,5%);

в ФФОМС - 400 руб.;

в ТФОМС - 7740 руб. = 7200 руб. + ((360 000 руб. - 300 000 руб.) х 0,9%).

Авансовые платежи по периодам в каждый фонд (1/2, 1/4 и 1/4 годовой суммы авансовых платежей) составят:

в ПФР - 44 100 руб. = 22 050 руб. + 11 025 руб. + 11 025 руб.;

в ФФОМС - 400 руб. = 200 руб. + 100 руб. + 100 руб.;

в ТФОМС - 7740 руб. = 3870 руб. + 1935 руб. + 1935 руб.

Таким образом, всего в ПФР, ФФОМС и ТФОМС должны быть начислены по срокам уплаты не позднее 15 июля 2001 г., 15 октября 2001 г. и 15 января 2002 г. следующие суммы авансовых платежей:

за январь - июнь: 22 050 руб. + 200 руб. + 3870 руб. = 26 120 руб.;

за июль - сентябрь: 11 025 руб. + 100 руб. + 1935 руб. = 13 060 руб.;

за октябрь - декабрь: 11 025 руб. + 100 руб. + 1935 руб. = 13 060 руб.

Следовательно, всего за 2001 г. сумма авансовых платежей составит: 52 240 руб. = 26 120 руб. + 13 060 руб. + 13 060 руб.

Учитывая, что налогоплательщик произвел уплату налога за январь - июнь в размере 38 800 руб., производится перерасчет суммы налога, подлежащей уплате по двум оставшимся срокам уплаты авансовых платежей 15 октября 2001 г. и 15 января 2002 г. В результате образовалась переплата в фонды в следующем размере:

26 120 руб. - 38 800 руб. = -12 680 руб., в том числе по фондам:

в ПФР: 22 050 руб. - 33 650 руб. = -11 600 руб.;

в ФФОМС: 200 руб. - 200 руб. = 0 руб.;

в ТФОМС: 3870 руб. - 4950 руб.= -1080 руб.

Таким образом, по второму сроку следует перечислить всего 380 руб., в том числе по фондам:

в ПФР: 11 025 руб. - 11 600 руб. = -575 руб. (переплата);

в ФФОМС: 100 руб. - 0 руб. = 100 руб.;

в ТФОМС: 1935 руб. - 1080 руб. = 855 руб.

По третьему сроку следует перечислить 12 435 руб., в том числе по фондам:

в ПФР: 11 025 руб. - 575 руб. = 10 450 руб.;

в ФФОМС: 100 руб.;

в ТФОМС: 1935 руб.

Индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода в соответствии с п.5 ст.244 НК РФ обязаны самостоятельно произвести расчет налога исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением по ставкам, приведенным в табл. 2, и представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2000 N БГ-3-07/456. Данным Приказом также утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств по единому социальному налогу (взносу).

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Порядок исчисления ЕСН индивидуальными

предпринимателями, применяющими упрощенную

систему налогообложения

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. Налог для данной категории плательщиков исчисляется налоговым органом с доходов, определяемых расчетным путем исходя из стоимости патента с применением ставки налога на доходы физических лиц, установленной п.1 ст.224 НК РФ (13%).

Согласно предпоследнему абзацу п.4 Приказа Минфина России от 15.03.1996 N 27, если гражданин одновременно занимается несколькими видами предпринимательской деятельности, то патент должен быть оплачен отдельно по каждому виду такой деятельности с соответствующими размерами стоимости каждого из патентов. Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся одновременно несколькими видами деятельности и оплативших стоимость двух и более патентов, расчет налога производится от дохода, определенного расчетным путем исходя из суммарной стоимости выданных им патентов.

Пример 3. Индивидуальным предпринимателем получены патенты на два вида деятельности: стоимостью 35 000 руб., по которому доход составляет 269 231 руб. = (35 000 х 100 : 13), и стоимостью 25 500 руб., по которому доход составляет 196 154 руб. = (25 500 х 100 : 13). Общий доход предпринимателя составляет 492 385 руб. = (296 231 + 196 154).

Исходя из шкалы ставок налога для индивидуальных предпринимателей, установленных п.3 ст.241 НК РФ, сумма налога за 2001 г. составит 60 712 руб., в том числе:

в ПФР: 40 800 руб. + ((492 385 - 300 000) х 5,5%) = 40 800 руб. + 10 581 руб. = 51 381 руб.;

в ФФОМС: 400 руб.;

в ТФОМС: 7200 руб. + ((492 385 - 300 000) х 0,9%) = 7200 руб. + 1731 руб. = 8931 руб.

Если индивидуальный предприниматель одновременно осуществляет различные виды деятельности как с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, так и по ранее установленной системе налогообложения, то уплата налога производится им также по совокупному доходу от всех видов деятельности в установленном порядке.

Например, предполагаемый доход индивидуального предпринимателя в 2001 г. составит 100 000 руб. (указанный в налоговой декларации за 2000 г.). Кроме того, им получены патенты на два вида деятельности: стоимостью 70 000 руб., по которому доход составит 538 462 руб. = (70 000 х 100 : 13), и стоимостью 60 000 руб., по которому доход составит 461 538 руб. = (60 000 х 100 : 13).

Налоговый орган должен произвести исчисление сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и выслать налогоплательщику налоговые уведомления.

Общая сумма дохода, подлежащего налогообложению, составит 1 100 000 руб. = (100 000 + 538 462 + 461 538).

Исходя из шкалы ставок налога для индивидуальных предпринимателей, установленных п.3 ст.241 НК РФ, сумма налога за 2001 г. составит 77 600 руб., в том числе:

в ПФР: 57 300 руб. + ((1 100 000 - 600 000) х 5,0%) = 57 300 руб. + 25 000 руб. = 82 300 руб.;

в ФФОМС: 400 руб.;

в ТФОМС: 9900 руб.

Если индивидуальный предприниматель начал применять упрощенную систему налогообложения с начала года, то расчет налога производится исходя из годовой стоимости патента. Если же индивидуальный предприниматель начал применять упрощенную систему налогообложения со II (III, IV) квартала и уплатил стоимость патента за три (два, один) квартала, то расчет налога производится исходя из указанной в патенте его стоимости за три (два, один) квартала.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года (п.8 ст.5 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства").

Порядок исчисления ЕСН индивидуальными

предпринимателями, переведенными на уплату

единого налога на вмененный доход для

определенных видов деятельности

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением перечисленных в ст.1 Закона N 148-ФЗ девяти налогов, сборов и пошлин.

Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" ЕСН включен в ст.19 Закона N 2118-1 и не указан в числе девяти налогов, сборов и пошлин, подлежащих уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Таким образом, индивидуальные предприниматели не являются плательщиками ЕСН ни со своего дохода, ни с выплат, производимых наемным работникам. Однако если индивидуальный предприниматель переведен на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляет и иные виды деятельности, то он должен уплатить ЕСН с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и от доходов, полученных от таких видов деятельности.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Подписано в печать Н.Криксунова

08.08.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——