"Аудиторские ведомости", N 8, 2001

АВТОМАТИЗАЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

Методы и приемы технологии аудита рассчитаны главным образом на автоматизированную обработку представленных предприятием данных. Рассмотрим алгоритм основных этапов обработки информации с помощью компьютеров.

Импорт данных

Импорт данных из компьютерной базы клиента производится только с его согласия. Различают три вида импорта данных: ограниченная выгрузка, открытая выгрузка, кодифицированная выгрузка.

Ограниченная выгрузка применяется при первичном знакомстве с клиентом. В этом случае выгружаются сводные бухгалтерские записи:

     
   ——————————————————T—————————T——————————T————————————T————————————¬
   |Дата (месяц, год)|  Дебет  |  Кредит  | Сумма, руб.|   Кол—во   |
   |                 |         |          |            |  записей   |
   +—————————————————+—————————+——————————+————————————+————————————+
   |1.1999           |    01   |    08    |  643 523,00|     5      |
   +—————————————————+—————————+——————————+————————————+————————————+
   |2.1999           |    01   |    08    |2 984 000,00|     7      |
   +—————————————————+—————————+——————————+————————————+————————————+
   |3.1999           |    01   |    08    |4 736 136,98|    12      |
   +—————————————————+—————————+——————————+————————————+————————————+
   |3.1999           |    07   |   60—9   |1 882 242,92|     2      |
   +—————————————————+—————————+——————————+————————————+————————————+
   |1.1999           |    08   |    71    |    1 833,00|     1      |
   +—————————————————+—————————+——————————+————————————+————————————+
   |1.1999           |    08   |   76—7   |  426 719,50|     5      |
   +—————————————————+—————————+——————————+————————————+————————————+
   |1.1999           |    08   |   60—1   |  641 690,00|     4      |
   L—————————————————+—————————+——————————+————————————+—————————————
   

В аналогичном виде выгружаются остатки по бухгалтерским счетам, только в статистике приводится не количество бухгалтерских записей, а количество элементов учета (дебиторов, инвентарных единиц и т.д.).

Открытая выгрузка применяется при повторяющемся (согласованном) аудите, когда аудитор может выгрузить любую информацию, заложенную в базе клиента.

При кодифицированной выгрузке аналитические данные автоматически заменяются установленным кодом, т.е. наименование организации - дебитора заменяется обозначением. В этом случае даже при открытой выгрузке аудитор не будет иметь доступа к коммерческим данным, а располагает только формализованным цифровым массивом. Данный вид выгрузки усложняет проведение предварительной оценки взаимосвязанных сторон, идентификации основных поставщиков и т.д. и требует дополнительного раскрытия информации в другой форме.

Уровень существенности и его распределение

Расчет уровня существенности может производиться двумя методами: дедуктивным (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной методике) или индуктивным.

Рассмотрим наиболее простой случай распределения по остаткам бухгалтерских счетов на конец года. Первоначально производится ранжирование дебетовых и кредитовых остатков по счетам по их удельному весу в валюте бухгалтерского баланса. После ранжирования дебетовые остатки имеют вид:

     
   —————————————T——————T——————————————T————————————T————————————————¬
   |    Дата    | Счет |  Сумма, руб. |    Доля    |Кол—во элементов|
   |(месяц, год)|      |              |в валюте, % |                |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      |  01  |641 729 636,27|   81,153   |       246      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      | 10—1 | 47 075 880,18|    5,953   |     2 451      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      |  61  | 18 641 180,46|    2,357   |         7      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      |  08  | 18 615 849,74|    2,354   |         3      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      |  62  | 18 525 786,09|    2,343   |        65      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      |  40  | 15 565 057,38|    1,968   |       546      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      |  19  |  6 901 495,17|    0,873   |         1      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      | 10—5 |  6 225 992,23|    0,787   |     3 652      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      | 12—2 |  3 560 086,65|    0,450   |       309      |
   +————————————+——————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1.2000      | 62—2 |  2 783 485,72|    0,352   |         2      |
   L————————————+——————+——————————————+————————————+—————————————————
   

Критерий признания остатков по бухгалтерскому счету значимыми для проверки, т.е. включение данного счета в план аудита, зависит от установленного значения уровня существенности. Если при расчете уровень существенности составил 2%, то по количественному признаку значимыми признаются только статьи с долей свыше 2% в валюте баланса. Однако существует также и качественный признак, например статья "Уставный капитал" войдет в план проверки независимо от ее величины.

Значимым статьям присваивается признак отбора "*".

Запланированный уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально их удельному весу в общей сумме значимых статей:

     
   ———————T—————T———————————————T——————T———————T———————T————————————¬
   |Дата  | Счет|   Сумма, руб. |Доля  |Кол—во |Признак|Уровень     |
   |(ме—  |     |               |в     |элемен—|отбора |существен—  |
   |сяц,  |     |               |валю— |тов    |       |ности,      |
   |год)  |     |               |те, % |       |       |руб.        |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|  01 | 641 729 636,27|81,153|   246 |   *   |12 834 593  |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|10—1 |  47 075 880,18| 5,953| 2 451 |   *   |   941 517,6|
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|  61 | 18 641 180,46 | 2,357|     7 |   *   |   372 824  |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|  08 | 18 615 849,74 | 2,354|     3 |   *   |   372 317  |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|62—46| 18 525 786,09 | 2,343|    65 |   *   |   370 516  |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|  40 | 15 565 057,38 | 1,968|   546 |       |            |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|  19 | 6 901 495,17  | 0,873|     1 |       |            |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|10—5 | 6 225 992,23  | 0,787| 3 652 |       |            |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|12—2 | 3 560 086,65  | 0,450|   309 |       |            |
   +——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+————————————+
   |1.2000|62—48| 2 783 485,72  | 0,352|     2 |       |            |
   L——————+—————+———————————————+——————+———————+———————+—————————————
   

Определение объемов аудиторской выборки

Для определения объемов аудиторской выборки необходимо оценить риск системы внутреннего контроля (СВК) на каждом из значимых счетов бухгалтерского учета. Значение риска контроля определяется на основе тестирования в диапазоне от 0,01 до 1, при этом 1 - максимальная категория риска. Существует много формул расчета объема аудиторской выборки в зависимости от заданного уровня существенности и риска СВК. В рассматриваемой модели применен иной подход. Сначала определяется возможность применения выборки. В примере счета 61 и 08 содержат незначительное количество элементов совокупности, и выборка не будет репрезентативной. К этим счетам будет применена сплошная проверка.

К счетам, содержащим достаточный массив элементов, применяется выборка, при этом ее объем определяется по критериям, представленным в табл.1.

Таблица 1

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Доля   |           Рекомендуемый объем выборки,              |
   |  статьи  |             в % от проверяемой суммы                |
   | в валюте +———————————————T—————————————————————————————————————+
   |баланса, %|   первичная   |   вторичные проверки при следующих  |
   |          |   проверка    |    результатах предыдущих проверок  |
   |          |               +——————————————T——————————————T———————+
   |          |               | существенные |незначительные|  нет  |
   |          |               |    ошибки    |    ошибки    | ошибок|
   +——————————+———————————————+——————————————+——————————————+———————+
   |   1—10   |       10      |      10      |       5      |   3   |
   +——————————+———————————————+——————————————+——————————————+———————+
   |  11—20   |       15      |      15      |       8      |   4   |
   +——————————+———————————————+——————————————+——————————————+———————+
   |  21—40   |       20      |      20      |      10      |   5   |
   +——————————+———————————————+——————————————+——————————————+———————+
   | Свыше 40 |       25      |      25      |      15      |   8   |
   L——————————+———————————————+——————————————+——————————————+————————
   

Таким образом, при планировании первичной аудиторской проверки выборка будет определена в объеме при условии, что фактором оценки риска СВК можно пренебречь (табл. 2). Из таблицы видно, что остатки по счету 01 "Основные средства" будут проверены выборочно в объеме 160 432 тыс. руб., при этом информация об остатках на счетах будет признана недостоверной, если будут найдены ошибки величиной более 12 834 тыс. руб.

Таблица 2

     
   ———————T————T————————————T——————T————T————T————————T————T—————————¬
   |Дата  |Счет|   Сумма,   |Доля  |Кол—|При—|Уровень |Риск|  Объем  |
   |(ме—  |    |    руб.    |в     |во  |знак|сущест— |СВК,| выборки,|
   |сяц,  |    |            |валю— |эл— |от— |веннос— |%   |   руб.  |
   |год)  |    |            |те, % |тов |бо— |ти,     |    |         |
   |      |    |            |      |    |ра  |руб.    |    |         |
   +——————+————+————————————+——————+————+————+————————+————+—————————+
   |1.2000| 01 |641729636,27|81,153| 246|  * |12834593| 1  |160432409|
   +——————+————+————————————+——————+————+————+————————+————+—————————+
   |1.2000|10—1| 47075880,18| 5,953|2451|  * |941517,6| 0,2|  4707588|
   +——————+————+————————————+——————+————+————+————————+————+—————————+
   |1.2000| 61 | 18641180,46| 2,357|   7|  * |  372824| 0,5| Сплошная|
   +——————+————+————————————+——————+————+————+————————+————+—————————+
   |1.2000| 08 | 18615849,74| 2,354|   3|  * |  372317| 0,2| Сплошная|
   +——————+————+————————————+——————+————+————+————————+————+—————————+
   |1.2000|62—2| 18525786,09| 2,343|  65|  * |  370516| 0,2|  1852579|
   L——————+————+————————————+——————+————+————+————————+————+——————————
   

Затем в план включаются сведения о распределении работ между бригадой аудиторов и о сроке проверки.

Подписано в печать Н.Д.Бровкина

06.08.2001 Директор департамента методологии

бухгалтерского учета и аудита

компании "Аудит - Эскорт"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——