"Аудиторские ведомости", N 8, 2001

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ВНЕШНЕГО АУДИТА

Повышение общего уровня качества управленческих кадров и профессиональной подготовки менеджеров экономических субъектов становится актуальным. С целью более эффективного управления организацией создается служба внутреннего аудита, позволяющая оперативно выявлять текущие проблемы.

Конструктивное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса. Так, внешние аудиторы смогут пойти на сокращение своих аудиторских процедур и глубины тестов по подтверждению бухгалтерской отчетности, используя работу внутренних аудиторов. При этом большее внимание внешние аудиторы могут уделить консалтинговым услугам в области учета, налогов и финансов. Управленцы проверяемых экономических субъектов смогут сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества получаемых услуг, и использовать профессионально функционирующую службу внутреннего аудита, которая может предоставлять информацию не только по вопросам бухгалтерской отчетности, но и по другим вопросам.

Общие рамки взаимодействия внешних и внутренних аудиторов в ходе независимой (внешней) проверки представлены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г. (протокол N 2). Основные положения этого Правила (стандарта) соответствуют международному стандарту аудита МСА 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" (ISA 610 Considering the Work of Internal Auditing - JFAC).

Независимые аудиторы в России пока взаимодействуют с отделами внутреннего аудита не так тесно, как их зарубежные коллеги. Тому есть ряд объективных причин. Так, согласно действующим нормативным документам внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Целью проведения обязательного аудита является формирование и последующее выражение мнения во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. Аудиторские организации обязаны следовать и соблюдать в своей практической работе установленные общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единые общероссийские требования, данная деятельность лицензируется в установленном нормативными актами порядке.

Перечисленные требования в отношении российских внутренних аудиторов отсутствуют. В настоящее время российский внутренний аудит существенно отличается не только от внешнего аудита, но и от внутреннего аудита своих зарубежных коллег.

Отметим главные из этих отличий:

1. Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации - непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Отсутствуют как законодательные, так и этические нормы, подчеркивающие независимость внутренних аудиторов от непосредственного влияния руководства экономического субъекта и его линейных подразделений.

2. Отсутствуют профессиональные стандарты деятельности внутренних аудиторов.

3. Нет единых требований к профессиональному и образовательному уровню внутренних аудиторов.

Можно отметить, что сегодня главное отличие внутренних и внешних аудиторов в России не в целях и задачах, которые они призваны решать, а в том, что на практике внутренним аудитом на российских предприятиях называются службы и подразделения, которые не в состоянии выполнить функции и задачи, присущие понятию внутреннего аудита.

Международный опыт показывает, что становление института внутреннего аудита проходит те же стадии, что и внешний аудит. В 1941 г. был создан Международный институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors - IIA). Институт был организован для повышения профессиональных знаний и образования внутренних аудиторов. Институт внутренних аудиторов присваивает звание "присяжный внутренний аудитор" (CIA). Институтом был составлен этический кодекс внутренних аудиторов, разработаны стандарты по профессиональной практике проведения внутреннего аудита и положения по стандартам внутреннего аудита. Представленная информация из международной практики показывает, что российская практика еще далека от ситуации, когда внутренние аудиторы российских предприятий смогут выступать достаточно профессиональными коллегами внешних.

Необходимость роста профессионализма внутренних аудиторов проявляется во все возрастающих потребностях и собственников, и управленцев, и акционеров предприятий, и в какой-то мере внешних аудиторов. Эффективно действующая служба внутреннего аудита предприятия повышает степень надежности системы внутреннего контроля проверяемого предприятия и, следовательно, как одна из составляющих влияет на оценку аудиторского риска, принимаемого внешними аудиторами.

На схеме 1 <*> представлена последовательность оценки, разработанная специалистами фирмы "ЮНИКОН".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Схемы помещены в приложении.

Если внешними аудиторами принято решение использовать работу внутренних аудиторов как основу для модификации объема и характера планируемых процедур, то внешнему аудитору необходимо согласовать с руководством экономического субъекта и отделом внутреннего аудита вопросы более детального ознакомления с интересующими отчетами внутренних аудиторов и совместным планом действий. Содержание и объем конкретной работы внутренних аудиторов, используемой внешним аудитором, будет зависеть от оценки аудиторского риска, существенности рассмотренного объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита.

В случае признания (по результатам предварительного тестирования) специалистов внутреннего аудита компетентными и достижения взаимопонимания между внешними и внутренними аудиторами может быть решен вопрос о непосредственной помощи внутренних аудиторов при проведении процедур внешнего аудита. Порядок привлечения внутренних аудиторов к этой работе необходимо согласовывать с руководством экономического субъекта. Для достижения наиболее эффективного взаимодействия с внутренними аудиторами со стороны руководства экономического субъекта назначаются ответственные лица за данное взаимодействие. Если внешний аудитор принимает решение об использовании работы внутренних аудиторов, то необходимо провести детализированную оценку этой работы (схема 2).

Представленная последовательность рассмотрения работы внутреннего аудита (ВА) оформляется в виде рабочего листа, шапка макета которого приведена ниже:

Программа проведения работ.

Изучение, оценка и использование работы внутреннего аудита

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |Наименование клиента         |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Контракт N                   |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Проверяемый период           |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Количество человеко — часов  |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Подготовил                   |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Дата                         |                                  |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

     
   ———————T———————————————T————————————————T————————————T———————————¬
   |N     | Наименование  |    Краткая     |   Период   | Ссылка на |
   |проце—|   процедуры   |характеристика  |проведения  |  рабочий  |
   |дуры  |               |  выполняемой   |            | документ  |
   |      |               |   процедуры    |            |           |
   L——————+———————————————+————————————————+————————————+————————————
   

Представим краткую характеристику выполняемых процедур:

     
   ———————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N     |                                                         |
   |проце—|                                                         |
   |дуры  |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |1     |Запросить документы в соответствии с примерным перечнем: |
   |      |положение о службе (подразделении) ВА, устав службы ВА;  |
   |      |приказ о создании службы ВА;                             |
   |      |штатное расписание службы ВА;                            |
   |      |методические разработки к проведению проверок,           |
   |      |внутренние стандарты, инструкции, указания, положения;   |
   |      |план — задание работы службы ВА на интересующий период;  |
   |      |рабочие материалы ВА по итогам проведения проверок       |
   |      |(выборочно);                                             |
   |      |итоговые отчеты, выводы, рекомендации ВА по выполненным  |
   |      |заданиям (выборочно);                                    |
   |      |приказы (распоряжения) о принятых мерах (внесении        |
   |      |исправлений) по результатам замечаний ВА                 |
   |      |...                                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |2     |Заполнить опросный лист по оценке работы ВА              |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |3     |При выполнении данной процедуры необходимо представить   |
   |      |фрагмент организационной структуры проверяемого          |
   |      |предприятия, отражающий место службы ВА.                 |
   |      |Практика показывает, что служба ВА российских            |
   |      |предприятий может быть организационно подчинена:         |
   |      |собранию акционеров;                                     |
   |      |совету директоров;                                       |
   |      |генеральному директору;                                  |
   |      |вице — президенту по финансам;                           |
   |      |главному бухгалтеру.                                     |
   |      |В зависимости от организационной подчиненности внешний   |
   |      |аудитор будет рассматривать способность внутренних       |
   |      |аудиторов быть независимыми и объективными               |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |4     |Аудитор должен оценить, проводится ли ВА лицами,         |
   |      |имеющими соответствующее профессиональное образование    |
   |      |и навыки работы.                                         |
   |      |Критериями оценки могут быть:                            |
   |      |политика найма специалистов ВА;                          |
   |      |образование;                                             |
   |      |опыт работы в качестве аудитора;                         |
   |      |знание специфики деятельности экономического субъекта;   |
   |      |организация системы подготовки и самоподготовки          |
   |      |специалистов;                                            |
   |      |доступ к информационным и справочным базам               |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |5     |Для проведения оценки профессионального уровня           |
   |      |специалистов ВА внешнему аудиту необходимо выборочно     |
   |      |просмотреть методические разработки ВА, рабочие бумаги   |
   |      |и подготовленные отчеты. На основе выборочного           |
   |      |тестирования необходимо ответить на следующие вопросы:   |
   |      |планировалась ли работа внутренних аудиторов;            |
   |      |соответствуют ли фактически выполненные виды работ       |
   |      |запланированным;                                         |
   |      |имеется ли у внутренних аудиторов методический материал  |
   |      |для проведения аудиторских проверок (инструкции,         |
   |      |технические задания, стандарты, методики и т.д.);        |
   |      |соблюдают ли внутренние аудиторы в практической работе   |
   |      |данные методические разработки;                          |
   |      |имеются ли рабочие бумаги внутренних аудиторов, в        |
   |      |которых документировались выполненная работа и ее        |
   |      |последовательность;                                      |
   |      |документировалась ли работа помощников и ассистентов     |
   |      |внутренних аудиторов;                                    |
   |      |оформлялись ли отчеты внутренних аудиторов;              |
   |      |представлены ли аудиторские доказательства сделанным     |
   |      |выводам и замечаниям                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |6     |Необходимо отметить функции и направления деятельности   |
   |      |работы ВА. Выделить те функции, которые могут быть       |
   |      |полезны внешним аудиторам для сокращения аудиторских     |
   |      |процедур и изменения масштабов и объемов аудиторской     |
   |      |проверки.                                                |
   |      |Служба ВА может работать в различных направлениях,       |
   |      |например:                                                |
   |      |а) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего    |
   |      |контроля, мониторинг и разработка рекомендаций по        |
   |      |улучшению этих систем;                                   |
   |      |б) проверка бухгалтерской и оперативной информации,      |
   |      |которая может включать экспертизу средств и способов,    |
   |      |используемых для идентификации, оценки, классификации    |
   |      |такой информации и составления отчетности по ней,        |
   |      |а также специальное изучение отдельных статей            |
   |      |отчетности, включая детальную проверку операций,         |
   |      |остатков по бухгалтерским счетам;                        |
   |      |в) проверка соблюдения законов, нормативных актов и      |
   |      |других внешних требований, а также требований внутренней |
   |      |политики, инструкций, решений и указаний руководства     |
   |      |и (или) собственников;                                   |
   |      |г) проверка деятельности различных звеньев управления;   |
   |      |д) изучение и оценка контрольных процедур в филиалах,    |
   |      |структурных подразделениях экономического субъекта;      |
   |      |е) оценка экономичности и эффективности механизма        |
   |      |внутреннего контроля;                                    |
   |      |ж) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности |
   |      |имущества экономического субъекта;                       |
   |      |з) работа над специальными проектами и контроль за       |
   |      |особыми аспектами структуры внутреннего контроля;        |
   |      |и) оценка используемого экономическим субъектом          |
   |      |программного обеспечения;                                |
   |      |к) специальные расследования отдельных случаев,          |
   |      |например подозрение в мошенничестве;                     |
   |      |л) разработка и представление предложений по устранению  |
   |      |выявленных недостатков и рекомендаций по повышению       |
   |      |эффективности управления;                                |
   |      |м) выполнение других заданий руководства или             |
   |      |собственников экономического субъекта, связанных с       |
   |      |оценкой действующей системой контроля, повышением ее     |
   |      |эффективности, а также эффективности функционирования    |
   |      |субъекта в целом.                                        |
   |      |Следует отметить, какие направления деятельности         |
   |      |внутреннего аудита были практически реализованы в        |
   |      |текущем периоде и над какими заданиями собираются        |
   |      |работать внутренние аудиторы далее                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |7     |Необходимо оценить, насколько значимы для руководства    |
   |      |выводы и замечания внутренних аудиторов. Аудитор         |
   |      |рассматривает выполнение руководством (директорами)      |
   |      |экономического субъекта рекомендаций ВА.                 |
   |      |Если выводы и замечания внутренних аудиторов касались    |
   |      |достоверности бухгалтерской отчетности, необходимо       |
   |      |протестировать порядок внесения исправлений в            |
   |      |бухгалтерскую отчетность экономического субъекта         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |8     |При осуществлении данной процедуры необходимо            |
   |      |руководствоваться полученными результатами оценки        |
   |      |работы ВА, а также внутрифирменной инструкцией "Оценка   |
   |      |аудиторского риска".                                     |
   |      |При расчете риска системы внутреннего контроля одной из  |
   |      |важных составляющих должна быть оценка работы ВА.        |
   |      |Влияние эффективности ВА на расчет риска системы         |
   |      |внутреннего контроля может повлечь пересмотр оценки      |
   |      |аудиторского риска                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |9     |Необходимо систематизировать полученные результаты       |
   |      |и сделать соответствующую оценку работы ВА на стадии     |
   |      |планирования.                                            |
   |      |Убедиться в том, что в результате проведенных процедур   |
   |      |внешний аудитор:                                         |
   |      |достиг понимания деятельности ВА экономического субъекта |
   |      |(процедура 2);                                           |
   |      |оценил организационную подчиненность ВА и его способность|
   |      |быть объективным и независимым (процедура 3);            |
   |      |установил уровень компетентности, образования и опыта    |
   |      |работы внутренних аудиторов (процедура 4);               |
   |      |оценил уровень профессионализма работы внутренних        |
   |      |аудиторов, их подходы к планированию, документированию   |
   |      |работ, обоснованности выводов и заключений               |
   |      |(процедура 5);                                           |
   |      |определил функциональные рамки работы внутренних         |
   |      |аудиторов (содержание и объем заданий, которые выполняет |
   |      |служба ВА) (процедура 6);                                |
   |      |рассмотрел выполнение руководством (директорами)         |
   |      |экономического субъекта рекомендаций ВА (процедура 7).   |
   |      |Если функции ВА соответствуют (тождественны) целям       |
   |      |и задачам внешнего аудита, если внутренние аудиторы      |
   |      |обладают достаточной степенью независимости, компетентны |
   |      |и профессионально подходят к выполнению поставленных     |
   |      |перед ними задач, их выводы и рекомендации руководство   |
   |      |экономического субъекта принимает конструктивно, то      |
   |      |будет оправданно сокращение аудиторских процедур,        |
   |      |выполняемых в ходе аудиторской проверки                  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |10    |На эффективность работы будут влиять:                    |
   |      |взаимная координация планов аудиторской проверки;        |
   |      |обмен отчетами;                                          |
   |      |регулярные рабочие встречи;                              |
   |      |единые требования к документированию работ;              |
   |      |совместная подготовка отчетов руководству и (или)        |
   |      |собственникам экономического субъекта.                   |
   |      |Однако внешний аудитор не должен целиком полагаться      |
   |      |на работу внутренних аудиторов и помнить, что внешний    |
   |      |аудитор несет полностью ответственность за выдачу        |
   |      |аудиторского заключения; эта ответственность не          |
   |      |уменьшается, если используются какие—либо результаты     |
   |      |работы внутреннего аудита                                |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |11    |Если в результате предварительной оценки ВА достигнуто   |
   |      |взаимопонимание и принято решение о возможности          |
   |      |использовать специалистов ВА для совместного проведения  |
   |      |процедур внешнего аудита, то внешнему аудитору           |
   |      |необходимо рассмотреть план работы ВА на интересующий    |
   |      |период.                                                  |
   |      |При планировании использования помощи внутренних         |
   |      |аудиторов следует выполнить следующие требования и       |
   |      |ограничения:                                             |
   |      |помощь внутренних аудиторов должна быть ограничена       |
   |      |по тем направлениям, где уже обнаружен риск, который     |
   |      |не может быть устранен системой внутреннего контроля;    |
   |      |внутренние аудиторы не должны быть связаны (в плане      |
   |      |полномочий или ответственности) с тем сегментом, который |
   |      |они проверяют;                                           |
   |      |внутренние аудиторы не должны привлекаться к участию     |
   |      |в проверке какого—либо сегмента для выполнения заданий,  |
   |      |не связанных с аудитом.                                  |
   |      |Рабочие материалы внутренних аудиторов должны быть       |
   |      |приложены к аудиторским файлам с отметкой о проведенном  |
   |      |анализе и соответствующими выводами.                     |
   |      |Руководителю проекта предварительно необходимо составить |
   |      |план — график использования специалистов ВА и обозначить |
   |      |объекты аудита, на которых планируется использовать      |
   |      |специалистов ВА                                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |12    |Результаты итогового контрольного листа используются     |
   |      |внешними аудиторами для проведения процедур планирования |
   |      |на следующие периоды, также отмечаются итоговая оценка   |
   |      |работы внутренних аудиторов и динамика взаимодействия    |
   L——————+——————————————————————————————————————————————————————————
   

По завершении каждой процедуры аудитору необходимо задокументировать сделанные выводы и рассмотреть вопрос о целесообразности дальнейшего тестирования.

Приведем перечень вопросов, которые могут быть включены в опросный лист (процедура 2).

1. Дата создания службы (подразделения) ВА экономического субъекта.

2. Кто выступил инициатором создания службы (подразделения) ВА:

собрание акционеров;

совет директоров;

крупный акционер (резидент, нерезидент);

материнская компания;

генеральный директор;

финансовый директор;

главный бухгалтер;

др.

3. По решению какого органа была создана служба (подразделение) ВА.

4. На основании какого внутреннего документа функционирует служба ВА:

положение о службе ВА;

устав;

данный документ отсутствует.

Дата и орган, утвердивший данный документ.

5. Какова процедура принятия (увольнения) руководителя службы (подразделения) ВА, его функциональная подчиненность.

6. Количество сотрудников службы (подразделения) ВА (фактическое и в соответствии со штатным расписанием).

7. Имеют ли специалисты ВА экономическое (юридическое) образование, имеют ли опыт работы в качестве аудиторов (как независимых, так и внутренних).

8. Какие цели ставятся перед сотрудниками отдела ВА, какие функции они призваны выполнять.

9. Были ли разработаны и какие методические материалы и подходы к проведению работ сотрудниками внутреннего аудита.

10. Утвержден ли план - задание работы службы (подразделения) внутреннего аудита на интересующий период.

11. Проведены ли фактически работы в соответствии с данным планом - заданием.

12. Какие виды работ фактически выполняли сотрудники службы (подразделения) внутреннего аудита.

13. Что явилось объектом проверки внутренних аудиторов.

14. Имеют ли внутренние аудиторы свободный доступ ко всем необходимым документам. Имеются ли какие-то ограничения в работе внутренних аудиторов. Были ли отказы в представлении необходимой документации внутренним аудиторам со стороны руководителей проверяемых отделов (участков).

15. Документировалась ли работа внутренних аудиторов, их ассистентов и помощников.

16. Были ли выявлены отклонения, искажения, специфические зоны риска в результате работы внутренних аудиторов.

17. Были ли документально подготовлены отчеты о результатах работы внутренних аудиторов. Кому были направлены данные отчеты.

18. Какие действия были приняты по результатам работы внутренних аудиторов.

В заключение отметим, что представленный материал является одной из составляющих частей разработанной методики оценки и использования работы ВА. Правильно спланированные подходы к проведению данных работ позволят уменьшить трудоемкость затрачиваемого времени и профессионально обосновать мнения внешнего аудитора в отношении оценки работы внутренних аудиторов.

Приложение

Последовательность рассмотрения работы внутреннего аудита

     
                        ———————————————————————¬
              нет       |    Существует ли     |   да  
      ——————————————————+самостоятельная служба+————————¬
      |                 |(отдел, подразделение)|        |
      |                 | внутреннего аудита?  |        |
     \ /                L———————————————————————       \ /  
   ————————————————————¬     ———————————————————————————————————————¬
   |Процедуры завершить|     |Провести обязательные процедуры оценки|
   L————————————————————     L—————————————T—————————————————————————
   

/ \ ¦ ¦ \ / ¦ -------------------------------------------------¬ ¦ ¦Запросить соответствующие документы для оценки ¦ ¦ ¦внутреннего аудита (процедура 1) ¦ ¦ L-----------------------T----------------------- ———— ¦ ¦ ¦ \ / ¦ -------------------------------------------------¬ ¦ ¦Собрать сведения об особенностях деятельности ¦ ¦ ¦внутреннего аудита клиента (процедура 2) ¦ ¦ L-----------------------T----------------------- ———— ¦ ¦ ¦ \ / ¦ -------------------------------------------------¬ ¦ ¦Рассмотреть, насколько служба внутреннего аудита¦ ¦ ¦выполняет проверки бухгалтерской отчетности и ¦ ¦ ¦может быть полезна внешним аудиторам ¦ ¦ L-----------------------T----------------------- ———— ¦ ¦

¦ \ /

¦ --------------------------------------¬

¦ нет ¦Имеет ли отношение работа внутреннего¦ да

L------------+аудита к задачам аудиторской проверки+--------¬

¦ по подтверждению достоверности ¦ ¦

¦ бухгалтерской отчетности? ¦ ¦

L-------------------------------------- ¦

\ /

     
                                            ————————————————————————¬
                                            |  Провести дальнейшее  |
                                            |      тестирование     |
                                            L———T————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Оценить место внутреннего аудита в организационной структуре  |
   |   клиента, степень объективности и независимости внутреннего   |
   |                      аудита (процедура 3)                      |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Дать оценку компетенции внутренних аудиторов (процедура 4)   |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Оценить профессиональный уровень выполнения работ специалистами|
   |                внутреннего аудита (процедура 5)                |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Отметить функциональные рамки работы внутренних аудиторов.   |
   | Обозначить содержание и объем выполняемых работ (процедура 6)  |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Оценить уровень значимости выводов и рекомендаций внутреннего  |
   | аудитора для руководства экономического субъекта (процедура 7) |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Сделать вывод в отношении влияния внутреннего аудита на     |
   | определение риска системы внутреннего контроля и аудиторского  |
   |    риска (процедура 8). Внести соответствующие коррективы в    |
   |                    сформированные документы                    |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Задокументировать результаты обязательных процедур оценки    |
   |    внутреннего аудита (процедура 9). Составить заключение о    |
   |   целесообразности (нецелесообразности) использования работы   |
   |внутреннего аудита и их непосредственной помощи для сокращения  |
   |                 процедур аудиторской проверки                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Схема 1

Детализированная оценка работы внутреннего аудита

     
                        ——————————————————————¬
             да         |Будут ли использованы|       нет  
       —————————————————+  результаты работы  +—————————————————¬
       |                |внутреннего аудитора?|                 |
       |                L——————————————————————                 |
      \ /                                                      \ /  
   ————————————————————————————¬           —————————————————————————¬
   |Провести детальную проверку|           |  Процедуры завершить.  |
   |   рабочей документации    |           |  Заполнить контрольный |
   |   внутреннего аудитора    |           |   лист (процедура 12)  |
   L———T————————————————————————           L—————————————————————————
   

¦ / \

     
   ————+——————————————————————————————————————————————————¬     |
   |Определить разделы, объекты аудита, по которым принято|     |
   |   решение использовать работу внутреннего аудитора   |     |
   |                  (процедура 10)                      |     |
   L—————————————————————————T—————————————————————————————     |
                             |                                  |
                            \ /                                 |  
   ———————————————————————————————————————————————————————¬     |
   |       Провести корректировку программы аудита        |     |
   L—————————————————————————T—————————————————————————————     |
                             |                                  |
                            \ /                                 |  
   ———————————————————————————————————————————————————————¬     |
   | Провести контрольные проверки статей и операций, уже |     |
   |         проверенных внутренним аудитором             |     |
   L———————————————————————————————————————————————————————     |
                                                                |  
                       ————————————————————————¬                |
                       |Будет ли использоваться|                |
             да        |непосредственная помощь|     нет        |  
       ————————————————+      специалистов     +—————————————————
   

¦ ¦ внутреннего аудита при¦ ¦ ¦ проведении процедур ¦ ¦ ¦ внешнего аудита? ¦ ¦ L---------------------- ———— \ /

     
   ——————————————————————¬
   |Скорректировать планы|
   |  совместной работы  |
   L———T——————————————————
   

¦

     
   ————+————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |       Согласовать объем и сроки привлечения специалистов       |
   |                       внутреннего аудита                       |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Разработать программу совместных работ             |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Провести рабочие совещания со специалистами внутреннего аудита |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

¦

\ /

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |       Провести контроль выполненных работ (процедура 11)       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Схема 2

Подписано в печать А.И.Веренков

06.08.2001 Заместитель генерального директора

по методологии

А.И.Гапоник

Руководитель отдела

методологии аудита

Г.Г.Шафронская

Ведущий консультант

ЗАО "ЮНИКОН МС/

Консультационная группа"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——