"Московский налоговый курьер", N 20, 2001

Вопрос: Организация приобрела основные средства за счет займов, полученных от некредитной организации, и за счет кредитов банков. Каков порядок учета процентов по полученным заемным средствам, оплаченных после ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 августа 2001 г. N 03-12/35656

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с учетом изменений и дополнений), задолженность организации по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".

Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, предусмотрено, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), отражаются в составе прибылей и убытков.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с пп."с" п.2 вышеназванного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения не включаются затраты организации на оплату процентов по кредитам банков, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, а также проценты по займам, полученным от некредитных организаций.

Исходя из вышеизложенного, к затратам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, относятся проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если займы и кредиты привлечены для приобретения, сооружения или изготовления основных средств.

Проценты, начисленные после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, отражаются в составе операционных расходов на счете 99 "Прибыли и убытки" и не учитываются при налогообложении прибыли. Корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму данных процентов по заемным средствам осуществляется по строке 4.20 Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——