"Московский налоговый курьер", N 19, 2001

Вопрос: При проведении внутреннего аудита в марте 2001 г. организация самостоятельно обнаружила неточность заполнения деклараций по НДС за январь 2001 г. (по реализации на территории РФ и по налоговой ставке 0 процентов при экспорте) и внесла уточнения в Приложения А и Б формы N 1 декларации за март. Должна ли налоговая инспекция на основании данных Приложений А и Б внести изменения и дополнения в учетную карточку за период обнаружения ошибки, то есть за март (с соответствующим начислением пеней)? Либо организация должна подать уточненный расчет по НДС за январь 2001 г., составленный на разницу (обнаруженную ошибку)? Просим разъяснить смысл Приложений А и Б формы N 1 деклараций по НДС (в том числе по ставке 0 процентов).

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 августа 2001 г. N 02-08/35610

Согласно Приложению N 1 к Приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 в случае самостоятельного (до проверки налоговых органов) обнаружения организацией завышения (занижения) налоговой базы и суммы налога исправления показываются в Приложениях А и Б формы N 1 налоговой декларации. В данных Приложениях по соответствующим строкам необходимо указывать только суммы выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами. Указанные суммы не учитываются при составлении декларации за отчетный налоговый период, в котором представляются изменения.

При этом, помимо отражения выявленных расхождений в Приложениях А (А1), Б листа 05 формы N 1 налоговой декларации, налогоплательщик представляет дополнительно отдельную налоговую декларацию с указанием в ней суммы выявленной разницы за тот отчетный период, в котором обнаруженные ошибки повлекли занижение (завышение) налога.

Что касается порядка внесения уточнений в налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов, то следует учитывать следующее.

В Приложениях А и Б декларации по налоговой ставке 0 процентов показываются завышенная (заниженная) налоговая база и соответствующая сумма налога, обнаруженная организацией самостоятельно (до проверки налоговых органов) за прошедшие налоговые периоды. Указанные суммы не учитываются при составлении декларации по налоговой ставке О процентов за отчетный налоговый период.

При этом налогоплательщиком представляются уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость и декларация по налоговой ставке 0 процентов по установленным формам N 1 (Приложения 1 и 2) за тот отчетный период, за который вносятся уточнения.

При этом, в связи с тем что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, отраженных в разд.I декларации, одновременно с представлением налоговой декларации за соответствующий отчетный период налогоплательщиками представляются документы в налоговые органы, а также учитывая особый порядок возмещения налога в связи с экспортом товаров (работ, услуг), вновь заявленные требования налогоплательщика должны отражаться в декларации, представляемой за текущий отчетный период.

То есть уточненная декларация, корректирующая показатели разд.I декларации, не представляется, поскольку право применения нулевой ставки подтверждается полным комплектом документов. Следовательно, если по ранее представленной декларации принято решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, то налогоплательщик может вновь представить налоговую декларацию только в том отчетном периоде, в котором он соберет полный комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. В данном случае указанная декларация не будет являться уточненным расчетом и рассматривается налоговым органом как вновь представленная за тот отчетный период, в котором она представлена с полным пакетом документов.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г. Москве

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——