"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, 2001

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 22, 23, 25, 27, 28, 29, 30)

Экспертиза налога на добавленную стоимость

1. Характер нарушения: на предприятии ведутся книга покупок и книга продаж неустановленного образца. В книге покупок дата поступления счета - фактуры, дата оплаты счета - фактуры и дата оприходования товара отражены в одной графе. Однако эти даты могут быть разными, следовательно, книга покупок заполнена неверно.

Те же нарушения выявлены при проверке правильности заполнения книги продаж.

Что нарушено: Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В настоящее время действует Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 15.03.2001).

Комментарий

Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых этим налогом, составляют счета - фактуры и ведут журналы учета счетов - фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

2. Характер нарушения: не оформлены книга покупок и книга продаж за II и III кварталы 2000 г.

Что нарушено: п.п.10, 11, 15, 16 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Комментарий

Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов - фактур и книгу продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов - фактур (лент контрольно - кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).

Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов - фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов - фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

3. Характер нарушения: книга покупок и книга продаж не прошнурованы, не скреплены печатью.

Что нарушено: п.п.14, 19 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Комментарий

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

4. Характер нарушения: принимаются к учету счета - фактуры с печатью "Для документов".

Что нарушено: Федеральный закон от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"; Постановление Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Комментарий

Плательщики налога на добавленную стоимость по реализуемым товарам (работам, услугам), облагаемым этим налогом или освобождаемым от него, оформляют счета - фактуры, ведут журналы учета счетов - фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет - фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации (предприятию).

Счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

5. Характер нарушения: выявлены расхождения сумм в декларации по налогу на добавленную стоимость и данных синтетического учета (Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

     
   —————————————————T————————————T—————————————————————T————————————¬
   |   Показатель   | Отражено в |      По данным      | Расхождение|
   |                | декларации | синтетического учета|   (руб.)   |
   |                |   (руб.)   |        (руб.)       |            |
   +————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |Строка N 1 за   | 1 866 123  |     1 804 449,68    |  —61 673,32|
   |I квартал       |            |                     |            |
   +————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |За II квартал   | 2 820 224  |     2 538 469,52    | —281 754,48|
   +————————————————+————————————+—————————————————————+————————————+
   |За III квартал  | 2 980 088  |     2 493 668,64    | —486 419,36|
   L————————————————+————————————+—————————————————————+—————————————
   

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.

Комментарий

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

6. Характер нарушения: выявлены расхождения данных в книге покупок и синтетическом учете расчетов с поставщиками, нет аналитического учета по оплаченным счетам - фактурам.

     
   ——————————————————————T———————————————T——————————————————————————¬
   |    Счет — фактура   |    Отражено   |   Отражено по счету 60   |
   |                     |в книге покупок|     в корреспонденции    |
   |                     |               |       с кредитом 51      |
   +—————————————————————+———————————————+——————————————————————————+
   |N 54 от 23.03.2000   |Дата оплаты:   |28.03.2000 платежное пору—|
   |"Интерказус" на сумму|28.03.2000     |чение 87 на сумму         |
   |509 328,8 руб., в том|153 484,14 руб.|217 000,2 руб.            |
   |числе НДС            |               |                          |
   |84 888,13 руб.       |               |                          |
   +—————————————————————+———————————————+——————————————————————————+
   |N 32 от 15.03.2000   |Дата оплаты:   |23.03.2000 оплата только  |
   |"Интерказус" на сумму|23.03.2000     |на сумму 1 426 050,6 руб. |
   |711 404 руб., в том  |711 404 руб.   |                          |
   |числе НДС            |               |                          |
   |118 567 руб.         |               |                          |
   L—————————————————————+———————————————+———————————————————————————
   

Что нарушено: Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Комментарий

Книга покупок предназначена для регистрации счетов - фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

7. Характер нарушения: несвоевременное отражение хозяйственных операций:

     
   —————————————————————T————————————————————————————T——————————————¬
   |   Счет — фактура   |     Отражено по данным     |  Комментарий |
   |                    |    синтетического учета    |              |
   +————————————————————+————————————————————————————+——————————————+
   |N 624 от 31.03.2000 |01.04.2000                  |Занижен       |
   |аренда за март,     |Д—т 19, К—т 76 —            |показатель НДС|
   |Сумма 21 907,6 руб.,|3651,27 руб.                |по строке 1   |
   |в т.ч. НДС          |Д—т 31, К—т 76 —            |декларации за |
   |3651,27 руб.        |18 256,33 руб.              |I квартал     |
   |                    |                            |2000 г.       |
   L————————————————————+————————————————————————————+———————————————
   

Что нарушено: Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Комментарий

Счет - фактура составляется организацией (предприятием) поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия) - покупателя (потребителя, заказчика) (далее - соответственно поставщик и покупатель) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

8. Характер нарушения: счета - фактуры, полученные от поставщиков, подшиты в журнал - ордер N 6, а не в книгу покупок.

Что нарушено: п.5 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Комментарий

Получаемые и выдаваемые счета - фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов - фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи). Счета - фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

9. Характер нарушения: неправомерно выделен НДС к зачету по простым векселям.

     
   ———————————T————————T——————T—————————————————————————————————————¬
   |    Дата  |Отражено|Сумма,|             Комментарий             |
   |          |        | руб. |                                     |
   +——————————+————T———+——————+—————————————————————————————————————+
   |          | Д—т|К—т|      |                                     |
   +——————————+————+———+——————+—————————————————————————————————————+
   |21.04.2000| 08 | 60|50 000|                                     |
   +——————————+————+———+——————+—————————————————————————————————————+
   |          | 58 | 08|50 000|                                     |
   +——————————+————+———+——————+—————————————————————————————————————+
   |25.04.2000| 48 | 58|50 000|                                     |
   +——————————+————+———+——————+—————————————————————————————————————+
   |          | 60 | 48|50 000|                                     |
   +——————————+————+———+——————+—————————————————————————————————————+
   |          | 19 | 60|      |                                     |
   +——————————+————+———+——————+—————————————————————————————————————+
   |          | 68 | 19|      |Данную запись следует делать после   |
   |          |    |   |      |подтверждения факта погашения векселя|
   |          |    |   |      |денежными средствами                 |
   L——————————+————+———+——————+——————————————————————————————————————
   

Что нарушено: Федеральный закон от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Комментарий

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

10. Характер нарушения: к учету принимаются счета - фактуры неустановленного образца, заполненные с нарушением порядка.

     
   —————————————T——————————T———————————T———————————T————————————————¬
   |  N счета — |   Дата   |Организация|В том числе|   Комментарий  |
   |   фактуры  |          |           | НДС, руб. |                |
   +————————————+——————————+———————————+———————————+————————————————+
   |    3к—55   |Без даты  |ООО "Э"    | 10 053    |Счет — фактура  |
   |            |          |           |           |старого образца |
   +————————————+——————————+———————————+———————————+————————————————+
   |     Б/н    |Без даты  |ООО "К"    | 22 732,33 |Без обязательных|
   |            |          |           |           |реквизитов      |
   +————————————+——————————+———————————+———————————+————————————————+
   |     253    |22.02.2000|"Эк"       | 14 490,67 |С печатью "Для  |
   |            |          |           |           |документов"     |
   +————————————+——————————+———————————+———————————+————————————————+
   |     417    |25.02.2000|"Маркет"   | 15 403,54 |С печатью "Для  |
   |            |          |           |           |счетов"         |
   L————————————+——————————+———————————+———————————+—————————————————
   

Что нарушено: Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Комментарий

В счете - фактуре должны быть указаны:

ее порядковый номер;

наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги);

наименование получателя товара (работы, услуги);

наименование товара (работы, услуги);

страна происхождения товара;

номер грузовой таможенной декларации;

стоимость (цена) товара (работы, услуги);

сумма налога на добавленную стоимость;

дата составления счета - фактуры.

Счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

11. Характер нарушения: сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с авансов полученных, отражается в бухгалтерском учете одной проводкой по всем покупателям.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.

Комментарий

Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по авансам полученным" ведется по каждому кредиту.

12. Характер нарушения: нарушена методология отражения налога на добавленную стоимость с авансов полученных.

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |           Отражено          |         Следует отразить         |
   +———T———T—————————————————————+———T———T——————————————————————————+
   |Д—т|К—т|     Комментарий     |Д—т|К—т|        Комментарий       |
   +———+———+—————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   | 51| 64|Аванс получен        | 51| 64|Аванс получен             |
   +———+———+—————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   | 64| 68|НДС с аванса         | 64| 68|НДС с аванса              |
   +———+———+—————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   | 64| 62|Зачет аванса         | 64| 62|Зачет аванса              |
   +———+———+—————————————————————+———+———+——————————————————————————+
   | 64| 68|Сторно ранее выделен—| 68| 64|Обратная проводка на ранее|
   |   |   |ного аванса          |   |   |выделенный НДС            |
   L———+———+—————————————————————+———+———+———————————————————————————
   

Что нарушено: п.7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".

Комментарий

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (оказании услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным") и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в порядке, установленном настоящим Письмом.

13. Характер нарушения: НДС по экспортным операциям льготируется до подтверждения льготы налоговым органом.

Комментарий

Льготный режим налогообложения, предусмотренный пп."а" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", а также возмещение "входного" НДС по экспортируемым товарам могут быть предоставлены предприятию - экспортеру только после поступления на его счета всей суммы контракта и подтверждения факта экспорта в порядке, изложенном в п.22 данной Инструкции.

Частичная оплата иностранным партнером экспортных товаров не является основанием для получения российским предприятием экспортной льготы.

Предприятие должно включать в объект налогообложения обороты по такой сделке по мере их появления, а в последующем при получении возможности подтверждения экспорта сторнировать начисленные ранее обязательства и применить предусмотренный законодательством режим льготирования.

14. Характер нарушения: не выделен налог на добавленную стоимость по командировочным расходам. В результате данного нарушения завышается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

     
   —————————————————————————T———————————T———————T———————————T———————¬
   |        Документ        |  Отражено | Сумма,| Следовало | Сумма,|
   |                        |           |  руб. |  отразить |  руб. |
   |                        +—————T—————+       +—————T—————+       |
   |                        | Д—т | К—т |       | Д—т | К—т |       |
   +————————————————————————+—————+—————+———————+—————+—————+———————+
   |Счет гостиницы          |  20 |  71 |1817,64|  20 |  71 |1563,02|
   |                        |     |     |       |  19 |  71 | 260,55|
   |                        |     |     |       |  68 |  19 | 260,55|
   +————————————————————————+—————+—————+———————+—————+—————+———————+
   |Счет гостиницы          |  20 |  71 | 300,00|  20 |  71 | 250,98|
   |                        |     |     |       |  19 |  71 |  41,84|
   +————————————————————————+—————+—————+———————+—————+—————+———————+
   |Железнодорожный билет   |  20 |  71 | 343,60|  20 |  71 | 295,46|
   |                        |     |     |       |  19 |  71 |  49,25|
   +————————————————————————+—————+—————+———————+—————+—————+———————+
   |Железнодорожный билет   |  20 |  71 | 336,50|  20 |  71 | 289,36|
   |                        |     |     |       |  19 |  71 |  48,24|
   +————————————————————————+—————+—————+———————+—————+—————+———————+
   |Квитанции за пользование|  20 |  71 |  31,50|  20 |  71 |  27,00|
   |постельными принадлеж—  |     |     |       |  19 |  71 |   4,50|
   |ностями                 |     |     |       |     |     |       |
   L————————————————————————+—————+—————+———————+—————+—————+————————
   

Что нарушено: п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Комментарий

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67% от суммы указанных расходов.

15. Характер нарушения: сумма налога, отраженная в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 1 графы 5, не соответствует сумме налога, отраженной в бухгалтерском учете.

     
   ————————————————T—————————————————————T——————————————————————————¬
   |     Период    | Отражено в налоговой| Отражено в бухгалтерском |
   |               |   декларации, руб.  |        учете, руб.       |
   +———————————————+—————————————————————+——————————————————————————+
   |Октябрь 1999 г.|         4 290       |         1 537 218        |
   +———————————————+—————————————————————+——————————————————————————+
   |Ноябрь 1999  г.|        15 275       |           656 698        |
   L———————————————+—————————————————————+———————————————————————————
   

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (порядок составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость).

Комментарий

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов - ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".

16. Характер нарушения: сумма налога на добавленную стоимость по затратам на приобретение лицензии неправомерно поставлена к возмещению полностью.

Комментарий

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, при отсутствии у организации оборотов по реализации продукции (выполнению работ, оказанию услуг) расходы учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" и в последующем относятся на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым в организации порядком в течение всего предусмотренного расчетами срока независимо от того, в один или несколько отчетных периодов происходит списание затрат.

В соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определялась как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

НДС, уплаченный по расходам будущих периодов, будет относиться на расчеты с бюджетом по мере отнесения этих расходов на издержки производства и обращения.

Подписано в печать Ю.Кольцов

01.08.2001 ООО "ЮВК Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——