"Финансовая газета", N 31, 2001

ОХРАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ:

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 29, 30, 2001)

Учет МБП в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а ведется по следующим формам:

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-2) применяется для учета МБП, выданных под расписку работнику для длительного пользования, заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы, или выдается материально ответственным лицам. В карточке обязательно указываются дата выдачи и срок службы одежды.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4) применяется для оформления поломки и утери МБП, составляется в двух экземплярах (один экземпляр остается в структурном подразделении, а второй - направляется в бухгалтерию). При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается годный, о чем делается соответствующая запись в карточке учета МБП (форма N МБ-2). Акт выбытия впоследствии прикладывается к акту на списание (форма N МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование (при автоматизированной обработке учетных данных). Заполняется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения, один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и не пригодных для дальнейшего использования МБП, составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды МБП акты на списание составляются отдельно.

Если организация требует от работника оплаты полученной им спецодежды, то такие действия можно расценивать как понуждение гражданина к заключению договора купли - продажи, нарушающее принцип свободы договора, закрепленный ст.421 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

В рамках трудовых отношений организация вправе требовать от работника полного возмещения ущерба, причиненного недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды, выданной организацией работнику в пользование, только когда такой ущерб причинен по вине работника (ст.121 КЗоТ РФ).

При возврате специальной одежды, если она будет в дальнейшем еще использоваться, записи в бухгалтерском учете не производятся, а делаются только примечания в карточке учета МБП.

Если увольняющийся работник согласен приобрести у организации специальную одежду с оплатой ее остаточной стоимости из сумм причитающейся ему заработной платы, то в соответствии с прежним Планом счетов данная операция в бухгалтерском учете оформляется следующими записями:

Дебет 73, Кредит 48 - отражена задолженность работника за проданную ему спецодежду с учетом НДС и налога с продаж,

Дебет 48, Кредит 12 - списана стоимость реализуемой работнику спецодежды,

Дебет 13, Кредит 48 - списана сумма начисленного износа по реализуемой спецодежде,

Дебет 48, Кредит 68 - начислен НДС и налог с продаж,

Дебет 70, Кредит 73 - удержана в соответствии с заявлением работника остаточная стоимость спецодежды,

Дебет 48, Кредит 80 - определен финансовый результат от реализации имущества.

Пример (прежний План счетов). При увольнении работник ЧОП "Барс" выкупает свою спецодежду за 504 руб. Балансовая стоимость спецодежды 1000 руб. Организация использует метод начисления амортизации 100% при передаче ее в эксплуатацию.

Дебет 73, Кредит 48 - 504 руб. - отражена продажная стоимость спецодежды,

Дебет 48, Кредит 12 - 1000 руб. - списана балансовая стоимость спецодежды,

Дебет 13, Кредит 48 - 1000 руб. - списан износ при реализации спецодежды,

Дебет 48, Кредит 68, субсчет "Налог с продаж" - 24 руб. - начислен налог с продаж,

Дебет 48, Кредит 68, субсчет "НДС" - 80 руб. - начислен НДС,

Дебет 70, Кредит 73 - 504 руб. - удержана из заработной платы стоимость специальной одежды,

Дебет 48, Кредит 80 - 396 руб. - определен финансовый результат.

Страхование сотрудников частных охранных предприятий

Законом N 2487-1 предусмотрено обязательное страхование граждан, занимающихся частной детективной деятельностью, работающих по найму. Однако Закон не определяет порядок и условия проведения страхования, в том числе объект страхования, порядок осуществления страховых выплат, источники его финансирования и прочие условия, являющиеся крайне важными при отражении в учете операций по страхованию сотрудников.

ГНИ по г. Москве в своем Письме от 03.12.1997 N 11-13/31636, ссылаясь на Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.10.1997 N 16-00-17-70, разъяснила, что в соответствии со ст.3 Закона Российской Федерации от 27.12.1992 N 4015-1 "О страховании" и ст.ст.3, 935 и 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется в силу Федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования. Федеральный закон, в котором определялся бы порядок страхования сотрудников ЧОП, до настоящего момента не разработан. В связи с этим практическое применение абз.2 ст.19 Закона N 4015-1 невозможно до выхода соответствующих разъяснений, когда будут определены порядок и условия проведения данного вида обязательного страхования.

На основании изложенного расходы по страхованию сотрудников охранных фирм следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с требованиями пп."р" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений, далее - Положение о составе затрат), как платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Этот пункт установил, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг). В соответствии с действующим законодательством соответствующий договор классифицируется как договор добровольного личного страхования. Согласно ст.942 ГК РФ между страховщиком и страхователем при заключении договора должны быть достигнуты соглашения:

о застрахованном лице;

о размере страховой суммы;

о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

о сроке действия договора.

Таким образом, организация, заключающая договор, обязана представить список застрахованных сотрудников.

Для целей налогообложения расходы на добровольное страхование от несчастных случаев и болезней, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), в целом по результатам работы за год не должны превышать 1% объема реализуемой продукции, т.е. суммы, отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 90 "Продажи" (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

При расчете предельного размера страховых взносов, уменьшающих налогооблагаемую базу, объем реализуемой продукции (работ, услуг) следует определять начиная с того квартала, в котором предприятие заключило договор страхования.

Пример. Организация заключила договор страхования во II квартале, поэтому объем реализуемой продукции следует принимать при расчете страховых платежей, относимых на себестоимость продукции, начиная с этого квартала и до конца года.

В бухгалтерском учете страховые платежи учитываются на балансовом счете 31 "Расходы будущих периодов" (97 "Расходы будущих периодов") и списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями в течение срока действия договора.

Пример. Договор страхования работников ЧОП заключен с 1 июля 2001 г. по 30 июня 2002 г. Сумма страховых платежей составила 36 000 руб. Выручка от реализации за 2001 г. составила 1 800 000 руб. (в том числе за второе полугодие - 600 000 руб., включая НДС). Выручка за 6 месяцев 2002 г. составила 3 600 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 31 (97), Кредит 51 - 36 000 руб. - отражена оплата по договору добровольного страхования работников,

Дебет 20, 26, Кредит 31 (97) - 3000 руб. - списаны (ежемесячно) на затраты расходы по страхованию в размере 1/12.

Норматив для отнесения расходов по страхованию за 2001 г. составил 10 000 руб. Таким образом, облагаемая база по налогу на прибыль за 2001 г. должна быть скорректирована на сумму 8000 руб. (18 000 руб. за полгода - 10 000 руб.) в сторону увеличения.

Дебет 20, 26, Кредит 31 (97) - 18 000 руб. - списаны на затраты расходы по страхованию за 6 месяцев 2001 г.

Норматив для отнесения на затраты расходов по добровольному страхованию за 6 месяцев 2002 г. составил 30 000 руб. Облагаемая база по налогу на прибыль в данном случае не корректируется.

Рассмотрим порядок налогообложения сумм страховых платежей, уплаченных за своих сотрудников из средств предприятия.

В соответствии с п.5 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

В соответствии со ст.18 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" до 1 января 2002 г. при определении базы для налога на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 10 000 руб. в год на одного работника. Многие бухгалтеры могут сослаться на то, что они не имеют документов о том, какие конкретно физические лица были застрахованы, и на этом основании не удерживать налог на доходы. Здесь необходимо отметить, что согласно ст.934 ГК РФ договор личного страхования считается заключенным в пользу конкретно застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор. Таким образом, одним из основных документов (приложением к договору страхования) является список сотрудников, подлежащих страхованию.

Согласно Письму ГНИ по г. Москве от 19.02.1998 N 31-08/4437, если такой учет не ведется, инспектор не должен самостоятельно доначислять суммы подоходного налога с дохода работникам, но вправе привлечь бухгалтера данной организации к административной ответственности за ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка. В соответствии с Кодексом РСФСР об административных правонарушениях на бухгалтера мог быть наложен штраф от 2 до 5 размеров минимальных заработной платы, утвержденных законодательством. Однако данный подход действовал до 1 января 1999 г., т.е. до даты введения в действие НК РФ.

Начиная с 1 января 1999 г. к организации могут быть применены более суровые штрафные санкции за неучет объекта налогообложения. Управление МНС России по Московской области в Письме от 27.12.1999 N 08-03/18-17/12-12 разъяснило, что при налогообложении физического лица учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Следовательно, если доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, и подтверждающих использование этих благ всеми физическими лицами, налоговым органом при проверке не установлено, то произведение налоговым органом расчета суммы получаемых физическими лицами материальных благ и доначисленного налога обезличено по всей сумме затрат на разовое мероприятие неправомерно, так как в данном случае отсутствует персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в мероприятии и получившим доход в натуральной форме.

Однако согласно пп.1 и 3 п.3 и п.5 ст.24 части первой НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги, а также вести учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного при отсутствии учета выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, действия организации - налогового агента являются грубым нарушением правил учета доходов и объектов налогообложения и позволяют привлечь налогового агента к ответственности, предусмотренной ст.120 НК РФ.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 32, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

01.08.2001 К.э.н.,

Д.Логунов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——