"Финансовая газета", N 31, 2001

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ:

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (далее - индивидуальные предприниматели). Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, при исполнении обязанностей, возложенных на него НК РФ, не вправе ссылаться на то, что оно не является индивидуальным предпринимателем.

Остановимся на порядке исчисления и уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) индивидуальными предпринимателями.

Согласно ст.235 гл.24 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются следующие категории:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица,

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

В соответствии с п.п.1 и 2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 - 5 пп.1 п.1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, если индивидуальные предприниматели выступают в качестве работодателей, то они производят исчисление ЕСН с выплат, производимых в пользу наемных работников, а также с выплат и вознаграждений по договорам гражданско - правового характера. При этом индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей, не производят исчисление ЕСН с вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, так как индивидуальные предприниматели в соответствии со ст.244 НК РФ являются самостоятельными плательщиками со своих доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Если, индивидуальные предприниматели не являются работодателями, то они производят исчисление ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ, а именно с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Здесь следует иметь в виду, что если индивидуальный предприниматель одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным выше, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Следовательно, индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН как с дохода от предпринимательской деятельности, так и с выплат, производимых в пользу наемных работников.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН

индивидуальными предпринимателями,

являющимися работодателями

Сумму ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) индивидуальные предприниматели должны исчислять отдельно в отношении каждого фонда и определять как соответствующую процентную долю налоговой базы. Уплату необходимо производить отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, исчисление ЕСН должны производить по ставкам, приведенным в табл. 1.

Таблица 1

     
   ————————————T————————————T————————————T—————————————————————————T————————————¬
   | Налоговая |    ПФР     |  ФСС РФ    |  Фонды обязательного    |   Итого    |
   |  база на  |            |            |медицинского страхования |            |
   |  каждого  |            |            +————————————T————————————+            |
   |отдельного |            |            |   ФФОМС    |   ТФОМС    |            |
   | работника |            |            |            |            |            |
   |нарастающим|            |            |            |            |            |
   | итогом с  |            |            |            |            |            |
   |  начала   |            |            |            |            |            |
   |года, руб. |            |            |            |            |            |
   +———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |     1     |     2      |      3     |     4      |     5      |     6      |
   +———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |До 100 000 |   28,0%    |    4,0%    |    0,2%    |    3,4%    |   35,6%    |
   +———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |От 100 001 |28 000 руб. |4000 руб. + |200 руб. +  |3400 руб. + |35 600 руб. |
   |до 300 000 |+ 15,8% с   |2,2% с      |0,1% с      |1,9% с      |+ 20,0% с   |
   |           |суммы,      |суммы,      |суммы,      |суммы,      |суммы,      |
   |           |превышающей |превышающей |превышающей |превышающей |превышающей |
   |           |100 000 руб.|100 000 руб.|100 000 руб.|100 000 руб.|100 000 руб.|
   +———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |От 300 001 |59 600 руб. |8400 руб. + |400 руб. +  |7200 руб. + |75 600 руб. |
   |до 600 000 |+ 7,9% с    |1,1% с      |0,1% с      |0,9% с      |+ 10,0% с   |
   |           |суммы,      |суммы,      |суммы,      |суммы,      |суммы,      |
   |           |превышающей |превышающей |превышающей |превышающей |превышающей |
   |           |300 000 руб.|300 000 руб.|300 000 руб.|300 000 руб.|300 000 руб.|
   +———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Свыше      |83 300 руб. |11 700 руб. |700 руб.    |9900 руб.   |105 600 руб.|
   |600 000    |+ 2,0% с    |            |            |            |+ 2,0% с    |
   |           |суммы,      |            |            |            |суммы,      |
   |           |превышающей |            |            |            |превышающей |
   |           |600 000 руб.|            |            |            |600 000 руб.|
   L———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+—————————————
   

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ регрессивные ставки налогообложения применяются при выполнении следующих двух условий.

Условие 1: Налоговая база в предыдущем налоговом периоде в среднем на одного работника должна быть больше (основание: абз.1 п.2 ст.241, ст.245 НК РФ):

25 000 руб. для получения права на регрессию в 2001 г.;

50 000 руб. для получения права на регрессию начиная с 2002 г.

Условие 2: Налоговая база нарастающим итогом с начала года (текущего) в среднем на одного работника должна быть больше 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (основание: абз.2 п.2 ст.241 НК РФ).

Подчеркнем, что право в течение года делать расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения только в том случае, если соблюдены оба условия.

При несоблюдении условия 1 налогоплательщики проверку условия 2 не производят и уплачивают налог (авансовые платежи) по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

При расчете условия 2 следует иметь в виду:

если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее 4200 руб., умноженных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то исчисление и уплату налога (авансовых платежей) необходимо производить по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника;

если по итогам следующего месяца величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила указанную выше сумму (4200 руб. х количество месяцев с начала года), то исчисление налога в этом месяце можно производить с применением регрессивных ставок налогообложения, но только по тем работникам, у которых налоговая база нарастающим итогом превысила 100 000 руб.

Может возникнуть ситуация, когда несколько месяцев подряд условие 2 не выполнялось (при том, что условие 1 выполнено), но затем, например в декабре, выполнилось. В таком случае делается расчет ЕСН с применением регрессивных ставок налогообложения нарастающим итогом за весь налоговый период. При этом представления уточненных расчетов (перерасчетов) за предыдущие месяцы не требуется, так как авансовый расчет по ЕСН за декабрь делается нарастающим итогом с начала года и уже содержит пересчет ЕСН за отчетный (налоговый) период.

При расчете как условия 1, так и условия 2 принимается средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в ПФР, и рассчитанная в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах Федерального статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.

При расчете обоих условий в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Это означает, что при расчете условий в целях корректности исключается численность работников с суммами соответствующих им выплат, которые оказались наибольшими, а не только наибольшие выплаты.

После того, как определено, возникло или не возникло право рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, можно переходить к расчетам самого налога (авансовых платежей) с учетом результатов проверки выполнения условий 1 и 2.

Сумму налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ, следует самостоятельно уменьшить на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей необходимо отражать в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469 (с изм. и доп. от 07.03.2001). Этим приказом также утвержден Порядок заполнения форм расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу).

По итогам отчетного периода (месяца) индивидуальные предприниматели - работодатели должны произвести исчисление авансовых платежей по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплату авансовых платежей следует производить ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

По результатам работы за год индивидуальные предприниматели - работодатели обязаны представить налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/468. Этим же Приказом утверждены Инструкции по заполнению форм налоговых деклараций по единому социальному налогу (взносу).

Если возникла разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, то эта разница подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса.

Особо следует отметить, что налогоплательщики - работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. С целью упрощения ведения такого учета Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63 утверждены форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и порядок ее заполнения. Данная форма носит рекомендательный характер. Поэтому каждый конкретный налогоплательщик может вносить в нее необходимые и удобные для себя изменения и дополнения.

Наряду с авансовыми расчетами (декларацией) по ЕСН индивидуальные предприниматели, использующие труд наемных работников, обязаны представлять по ним следующие сведения.

1. В ПФР - в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Постановлением правления ПФР от 11.03.2001 N 33а утвержден Временный порядок регистрации налогоплательщиков (страхователей), представляющих в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования".

Порядок ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования регламентирован Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.1997 N 318.

2. Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в региональные отделения ФСС РФ - сведения (отчеты) по форме 4-ФСС "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", утвержденной ФСС РФ 30.11.2000 N 113, о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно - курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в ФСС РФ.

Порядок исчисления ЕСН индивидуальными

предпринимателями, не являющимися работодателями

В соответствии с п.3 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС РФ.

В соответствии с п.п.1 и 2 ст.244 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, не являющимися работодателями, производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода (с учетом расходов, связанных с его извлечением), указанного в налоговой декларации, подаваемой в порядке, предусмотренном ст.229 НК РФ, или из суммы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период.

Если индивидуальные предприниматели начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период.

Теперь приведем ставки, по которым индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, должны исчислять ЕСН (табл. 2).

Таблица 2

     
   ————————————T——————————————T——————————————————————————T————————————¬
   |Налоговая  |      ПФР     |   Фонды обязательного    |   Итого    |
   |база нарас—|              | медицинского страхования |            |
   |тающим ито—|              +————————————T—————————————+            |
   |гом с нача—|              |   ФФОМС    |   ТФОМС     |            |
   |ла года,   |              |            |             |            |
   |руб.       |              |            |             |            |
   +———————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |     1     |       2      |     3      |      4      |     5      |
   +———————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |До 100 000 |     19,2%    |    0,2%    |     3,4%    |   22,8%    |
   +———————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |От 100 001 |19 200 руб. + |200 руб. +  |3400 руб. +  |22 800 руб. |
   |до 300 000 |10,8% с суммы,|0,1% с      |1,9% с суммы,|+ 12,8% с   |
   |           |превышающей   |суммы,      |превышающей  |суммы,      |
   |           |100 000 руб.  |превышающей |100 000 руб. |превышающей |
   |           |              |100 000 руб.|             |100 000 руб.|
   +———————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |От 300 001 |40 800 руб. + |400 руб.    |7200 руб. +  |48 400 руб. |
   |до 600 000 |5,5% с суммы, |            |0,9% с суммы,|+ 6,4% с    |
   |           |превышающей   |            |превышающей  |суммы,      |
   |           |300 000 руб.  |            |300 000 руб. |превышающей |
   |           |              |            |             |300 000 руб.|
   +———————————+——————————————+————————————+—————————————+————————————+
   |Свыше      |57 300 руб. + |400 руб.    |9900 руб.    |67 600 руб. |
   |600 000    |2,0% с суммы, |            |             |+ 2,0% с    |
   |           |превышающей   |            |             |суммы,      |
   |           |600 000 руб.  |            |             |превышающей |
   |           |              |            |             |600 000 руб.|
   L———————————+——————————————+————————————+—————————————+—————————————
   

Индивидуальные предприниматели должны произвести уплату авансовых платежей на основании налоговых уведомлений, выдаваемых им налоговым органом, на уплату ЕСН для индивидуальных предпринимателей по форме, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/467, в следующие сроки:

за январь - июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 32, 2001)

Подписано в печать Н.Криксунова

01.08.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——