"Бухгалтерский учет", N 16, 2001

ОШИБКИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

При составлении отчетности и формировании ее показателей допускаются ошибки и отступления от установленных норм, которые можно подразделить на две группы:

отступления от норм представления показателей отчетности, т.е. ошибки технического характера, которые в целом не влияют на достоверность самих показателей;

ошибки методологического характера, которые оказывают влияние на формирование и величину показателей отчетности, следовательно, и на достоверность бухгалтерской отчетности.

К первой группе ошибок и отступлений технического характера могут быть отнесены следующие.

Во многих организациях общим характерным отступлением от норм отражения данных в формах бухгалтерской отчетности является несоблюдение требований п.17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Если показатель в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках. К таким показателям относятся:

- в ф. N 1 "Бухгалтерский баланс" - непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465), непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);

- в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020), валовой убыток (стр. 029), коммерческие расходы (стр. 030), управленческие расходы (стр. 040), убыток от продаж (стр. 050), проценты к уплате (стр. 070), прочие операционные расходы (стр. 100), внереализационные расходы (стр. 130), убыток до налогообложения (стр. 140), налог на прибыль (стр. 150), убыток от обычной деятельности (стр. 160), чрезвычайные расходы (стр. 180), непокрытый убыток отчетного периода (стр. 190);

- в ф. N 3 "Отчет об изменениях капитала" - все показатели, отражаемые в гр. 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" по разделам I, II и III, показатель непокрытого убытка (стр. 050 раздела I), показатели уменьшения капитала (стр. 120 - 124 раздела IV);

- в ф. N 4 "Отчет о движении денежных средств" - показатели направления денежных средств (стр. 120 - 250);

- в ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - показатели по гр. 5 "Погашено" по разделам 1 и 2, показатели гр. 5 "Выбыло" раздела 3;

- в ф. N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" - показатели, отражающие использование средств (стр. 080 - 120).

В то же время организации при заполнении показателей непокрытого убытка прошлого и отчетного годов (ф. N 1) и отрицательного финансового результата (ф. N 2) приводили данные со знаком "минус", как это требовалось в соответствии с п.12 Инструкции по заполнению форм отчетности, действие которой отменено с 01.01.2000. Отдельные организации, соблюдая требование проставления "круглых скобок" при заполнении показателей бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2), не соблюдали это требование при формировании показателей отчетных форм N N 3, 4, 5 и 6.

Данное отступление носит технический характер, не приводящий к искажению показателей отчетности.

В п.6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности содержится требование о том, что в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

В отчетности же большинства организаций при отсутствии числовых значений статьи (строки, графы) остаются незаполненными (пустыми).

К техническим также относятся ошибки при заполнении раздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса, в частности, показателей "Нематериальные активы" (стр. 110) и "Основные средства" (стр. 120).

Например, не всегда имеют место следующие равенства:

стр. 110 = стр. 111 + стр. 112 + стр. 113,

стр. 120 = стр. 121 + стр. 122.

По стр. 110 "Нематериальные активы" (04, 05) приводятся данные о наличии всех объектов бухгалтерского учета, принятых к учету по счету 04 "Нематериальные активы" в оценке нетто - по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с устанавливаемым порядком амортизация не начисляется).

По стр. 111 "Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы" отражаются права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, права на программы для ЭВМ и другие аналогичные права.

По стр. 112 "Организационные расходы" отражаются расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

По стр. 113 "Деловая репутация организации" отражается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Анализируя состав нематериальных активов, отраженных по стр. 111 - 113, и состав нематериальных активов, приводимый в разделе 3 "Амортизируемое имущество" ф. N 5, можно сделать вывод, что в балансе приводится расшифровка данных только по отдельным видам нематериальных активов. На счете 04 "Нематериальные активы" учитываются квартиры, приобретенные организацией и отраженные на указанном счете согласно п.2 Письма Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве".

Таким образом, в организациях, имеющих на балансе квартиры, указанного равенства не будет. В случае если стоимость квартир является существенной величиной (более 5%) по отношению к итоговому значению по статье "Нематериальные активы", организациям следует ввести дополнительную строку.

По стр. 120 "Основные средства" приводятся данные о наличии всех объектов основных средств, принятых к учету по счету 01 "Основные средства" в оценке нетто - по остаточной стоимости.

По стр. 121 "Земельные участки и объекты природопользования" приводятся данные о земельных участках и об объектах природопользования, находящихся в собственности организации (п.2.2 ПБУ 6/97 и п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

По стр. 122 "Здания, машины и оборудование" показывается остаточная стоимость основных средств по двум группам "Здания" и "Машины и оборудование".

Таким образом, в балансе даются расшифровки отдельных групп объектов основных средств, а не всех, числящихся на счете 01 "Основные средства", полная расшифровка состава которых приведена в разделе 3 "Амортизируемое имущество" ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". В организациях, имеющих транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др. (а таких организаций большинство), указанной увязки также не будет.

К методологическим ошибкам, изменяющим величину валюты баланса, следует отнести ошибки, которые аудиторы часто называют ошибками "начинающих" бухгалтеров, - отражение в балансе свернутого сальдо по счетам расчетов.

Согласно п.33 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации данные по счетам учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе отражаются по счетам аналитического учета в развернутом виде: дебетовое сальдо - в активе, кредитовое сальдо - в пассиве.

На практике данное требование понимается как развернутое сальдо по субсчетам счетов расчетов без отражения сальдо субсчета по каждому кредитору и дебитору.

Пример 1. По состоянию на 01.01.2001 в главной книге организации числится дебетовое сальдо счета 62-1 "Расчеты с покупателями за продукцию" - 27 000 тыс. руб. По данным аналитического учета задолженность покупателей составляет:

ООО "Дельта" - (дебетовое сальдо) 13 000 тыс. руб.;

ОАО "Тайга" - (кредитовое сальдо) 11 000 тыс. руб.;

прочие покупатели - (дебетовое сальдо) 25 000 тыс. руб.

В активе баланса было отражено сальдо счета 62-1 по стр. 241 "Покупатели и заказчики" в сумме 27 000 тыс. руб. В то же время следовало показать: в активе баланса по стр. 241 "Покупатели и заказчики" - 38 000 тыс. руб., в пассиве баланса по стр. 627 "Авансы полученные" (если задолженность перед ОАО "Тайга" является предоплатой) - 11 000 тыс. руб. или по стр. 628 "Прочие кредиторы" - в том случае, если указанная задолженность является "переплатой" за отгруженную продукцию.

Таким образом, допущенная ошибка привела к искажению валюты баланса на 11 000 тыс. руб. (занижение).

Наиболее часто свернутое сальдо показывается в балансе по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Ошибкой, завышающей валюту баланса, является отражение сальдо счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в балансе организации, имеющей филиалы, выделенные на отдельные балансы.

Пример 2. Государственное строительное предприятие имеет два филиала, которые выделены на отдельные балансы. На 31 декабря в главной книге головной организации по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" числилось дебетовое сальдо - 15 000 руб., в том числе по данным аналитического учета к указанному счету: по филиалу N 1 - 6000 руб., филиалу N 2 - 9000 руб. В представленных филиалами в головную организацию бухгалтерских балансах по стр. 628 "Прочие кредиторы" указаны суммы кредитового сальдо счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты": филиала N 1 - 6000 руб., филиала N 2 - 9000 руб.

В бухгалтерском балансе сделаны следующие записи:

по стр. 246 "Прочие дебиторы" - 15000 руб.;

по стр. 628 "Прочие кредиторы" - 15000 руб.

Таким образом, валюта баланса оказалась завышенной на 15 000 руб. за счет неправомерного включения сальдо счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", которое отражает внутренние расчеты по текущим операциям между головной организацией и ее филиалами.

Отражение задолженности по непогашенным кредитам и займам на конец отчетного периода без учета процентов, подлежащих уплате банку или заимодавцам, является нарушением требований п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000) и п.53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и искажает информацию об обязательствах организации.

Во многих организациях допускаются методологические ошибки при представлении непогашенной задолженности по кредитам и займам в качестве долгосрочных или краткосрочных обязательств.

Одним из важных требований при составлении бухгалтерского баланса является необходимость представления активов и обязательств с подразделением на краткосрочные и долгосрочные (п.19 ПБУ 4/99). В п.52 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации установлено, что в разделе "Долгосрочные обязательства" в группе статей "Займы и кредиты" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. На практике за основу деления непогашенных кредитов и займов при составлении баланса принимается шифр бухгалтерского счета, на котором учитывается эта задолженность.

Пример 3. Организация в сентябре 1999 г. получила кредит в банке на приобретение основных средств со сроком погашения в сентябре 2001 г. В учете операция по получению кредита была отражена:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 92 "Долгосрочные кредиты банков".

В бухгалтерском балансе по состоянию на 01.01.2000 непогашенная сумма полученного кредита (с учетом причитающихся процентов) была показана по стр. 511 "Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты". По состоянию на 01.01.2001 сумма непогашенного кредита также была показана по стр. 511 бухгалтерского баланса. В обоснование такого решения было указано, что полученный кредит учитывается на счете 92 "Долгосрочные кредиты банков", шифр которого приведен по стр. 510 "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства".

Исходя из требований п.52 Методических рекомендаций в бухгалтерском балансе на 01.01.2001 сумму непогашенного кредита следовало отразить по стр. 611 "Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты" раздела "Краткосрочные обязательства" независимо от того, на каком синтетическом счете (92 "Долгосрочные кредиты банков" или 90 "Краткосрочные кредиты банков") учитываются эти кредиты. При этом нет необходимости производить бухгалтерские записи между счетами учета расчетов по кредитам, т.е. составлять бухгалтерскую запись по переносу сальдо со счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" или 90 "Краткосрочные кредиты банков". Факт представления обязательств, отраженных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Указанная ошибка при составлении баланса не влияет в целом на валюту баланса, изменяются только итоговые показатели по разделам IV и V бухгалтерского баланса. Однако такая ошибка может оказать существенное влияние на результаты анализа финансового положения организации, в частности, на исчисление коэффициентов ликвидности.

Методологической ошибкой являлось также то, что при формировании показателей бухгалтерского баланса по разделу III "Капитал и резервы" были выделены по отдельным вписываемым строкам остатки специальных фондов (фонда накопления, фонда потребления), создаваемых в соответствии с учредительными документами и учетной политикой. В бухгалтерском балансе остатки этих фондов, образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Расшифровку об образовании и использовании соответствующих фондов следовало привести в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в частности, в разделе I "Капитал" ф. N 3 "Отчет об изменениях капитала".

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует обеспечить взаимоувязку показателей, содержащихся в разных формах отчетности, но характеризующих один и тот же объект учета.

В бухгалтерском балансе по стр. 490 показывается величина капитала организации на начало и конец года, которая представляет собой вложения собственников (учредителей) в уставный капитал и прибыль, накопленную за время деятельности организации.

В ф. N 3 "Отчет об изменениях капитала" по стр. 079 приводятся данные о движении всех составляющих капитала: остатков на начало отчетного года, поступлений (уменьшений) за отчетный период, остатков на конец отчетного года. Поэтому должна быть обеспечена взаимоувязка показателей, отражающих величину капитала:

на начало года:

ф. N 1 стр. 490 гр. 3 = ф. N 3 стр. 079 гр. 3;

на конец года:

ф. N 1 стр. 490 гр. 4 = ф. N 3 стр. 079 гр. 6.

Несоблюдение этого равенства связано с тем, что:

- организации, показав остатки фондов в бухгалтерском балансе по отдельным статьям, не отражают данные о движении этих фондов в разделе I ф. N 3 "Отчет об изменениях капитала";

- организации не показывают в разделе I "Капитал" ф. N 3 сумму нераспределенной прибыли отчетного года, которая отражена по стр. 470 бухгалтерского баланса. Согласно п.93 Методических рекомендаций при формировании показателей отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно;

- организации, осуществляющие расходы при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, по результатам работы за прошлый год (годы), сумму этих расходов отражали в бухгалтерском балансе по отдельной вписываемой стр. 476 "Расходы, неперекрытые источниками", как это предусмотрено в п.49 Методических рекомендаций, но не отражали эту сумму в разделе I "Капитал" ф. N 3.

К ошибкам методологического характера следует отнести отражение суммы расходов, не перекрытых источниками, по стр. 475 "Непокрытый убыток отчетного года". Указанную строку организация заполняет только в случае выявления убытка от деятельности организации, отраженного по стр. 190 ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

При отражении операционных и внереализационных доходов и расходов в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" допускаются следующие методологические ошибки:

- по стр. 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие операционные расходы" отражается конечный финансовый результат по операциям (прибыль или убыток), формирующим эти доходы и расходы. В соответствии с положениями п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по стр. 100 "Прочие операционные расходы" отражаются расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. По стр. 90 "Прочие операционные доходы" отражается сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи (с учетом суммовых разниц). Отступление от данного положения возможно только в случае, если операционные расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто (п.74 Методических рекомендаций).

Пример 4. В отчетном году организацией были проданы основные средства. Первоначальная стоимость основных средств составляла 75 000 руб., начисленная амортизация - 37 000 руб., продажная стоимость - 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., расходы, связанные с продажей, - 1500 руб., прибыль от продажи - 500 руб.

В ф. N 2 были отражены по стр. 090 "Прочие операционные доходы" 500 руб.

В то же время следовало отразить:

по стр. 090 "Прочие операционные доходы" - 40 000 руб.,

по стр. 100 "Прочие операционные расходы" - 39 000 руб.;

- в составе операционных расходов отражается результат от выбытия основных средств и иных активов вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания. В случае, когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате операций выбытия активов, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, отражается как прочие внереализационные расходы (п.75 Методических рекомендаций);

- в составе операционных доходов и расходов отражаются курсовые разницы, которые следовало отразить в составе внереализационных доходов и расходов (п.п.77 и 78 Методических рекомендаций).

Для обеспечения сопоставимости данных по гр. 3 "За отчетный период" и 4 "За аналогичный период прошлого года" в отчете о прибылях и убытках следовало произвести внесистемные корректировки (расчетным путем) в гр. 4 по соответствующим строкам.

Пример 5. В ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2000 г. было показано:

(руб.)

     
   ———————————————————————————————T——————T———————————T——————————————¬
   |   Наименование показателя    | Код  |За отчетный|За аналогичный|
   |                              |строки|  период   |    период    |
   |                              |      |           |прошлого года |
   +——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
   |Себестоимость проданных       | 020  |    590    |      739     |
   |товаров, продукции            |      |           |              |
   +——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
   |Проценты к уплате             | 070  |     70    |       —      |
   +——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
   |Прочие операционные расходы   | 100  |    349    |      327     |
   L——————————————————————————————+——————+———————————+———————————————
   

В 1999 г. в себестоимости продукции были учтены проценты в размере 39 тыс. руб. и оплаченные услуги банка - 60 тыс. руб.

Показатели гр. 4 необходимо скорректировать:

(руб.)

     
   ———————————————————————————————T——————T———————————T——————————————¬
   |   Наименование показателя    | Код  |За отчетный|За аналогичный|
   |                              |строки|  период   |    период    |
   |                              |      |           |прошлого года |
   +——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
   |Себестоимость проданных       | 020  |    590    |     640      |
   |товаров, продукции            |      |           |              |
   +——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
   |Проценты к уплате             | 070  |     70    |      39      |
   +——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
   |Прочие операционные расходы   | 100  |    349    |     387      |
   L——————————————————————————————+——————+———————————+———————————————
   

До настоящего времени не придается должного значения пояснительной записке. Ее составление носит формальный характер, в ней не приводится та информация, раскрытие которой определено п.27 ПБУ 4/99, а также другими положениями по бухгалтерскому учету.

В пояснительной записке, как правило, отсутствует аналитическая информация: основные показатели деятельности организации и факторы (их количественное выражение), повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты; показатели, характеризующие финансовое положение организации; показатели, характеризующие эффективность использования основных средств, оборотных средств, оценки деловой активности и др., необходимость раскрытия которых приведена в п.п.135 - 140 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

В пояснительной записке не всегда раскрывается информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, хотя такие события и факты имеются.

Условия внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность приведены в п.11 Методических рекомендаций. Порядок исправительных записей зависит от времени выявления неправильного отражения хозяйственной операции:

если ошибка отражения хозяйственной операции текущего периода выявлена до окончания отчетного года, то исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;

если ошибка неправильного отражения хозяйственной операции отчетного года выявлена после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке, то исправления производятся записями декабря года, за который составляется годовая отчетность;

если ошибка выявлена в текущем отчетном периоде, но относится к записям на счетах бухгалтерского учета прошлого года, то исправления в учет и отчетность за прошлый отчетный год после утверждения годовой отчетности не вносятся. В этом случае бухгалтер должен руководствоваться нормами п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Изменения в бухгалтерской отчетности после ее утверждения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года (п.80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

На практике бухгалтеры при выявлении неправильного отражения хозяйственной операции прошлого отчетного года после утверждения годового отчета исправления по этим операциям производят сторнировочными записями (методом "красного сторно"), что является ошибочным, поскольку искажает показатели отчетности текущего отчетного года.

Пример 6. Организация в сентябре 2000 г. списала на себестоимость расходы по подписке на периодическую литературу в сумме 3600 руб. В учете были произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

3600 руб.

начислено отделению связи за подписку;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

3600 руб.

перечислено отделению связи за подписку;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

3600 руб.

перечислены по окончанию месяца общехозяйственные расходы.

Таким образом, неправильное отражение хозяйственной операции не только завысило себестоимость и занизило прибыль организации за прошлый отчетный год (что будет иметь и налоговые последствия), но привело к искажению показателей бухгалтерской отчетности 2001 г. "Расчеты по авансам выданным".

I вариант. Ошибка выявлена бухгалтером при подготовке годового отчета в январе 2001 г. В декабре на основании справки следует записать:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

     
               ——————————¬
        сторно |3600 руб.|;
               L——————————
   

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

     
               ——————————¬
        сторно |3600 руб.|;
               L——————————
   

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным" (сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"),

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

3600 руб.

отражены расходы по подписке как авансы уплаченные (п.3 ПБУ 10/99);

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

3600 руб.

отражается увеличение прибыли отчетного года.

II вариант. Ошибка выявлена в 2001 г. после утверждения годового отчета за 2000 г. В том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка прошлых лет, следует составить записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 80, субсчет "Прибыль прошлых лет, выявленная в текущем отчетном периоде"

3600 руб.;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на стоимость подписки в соответствующей части.

При исправлении выявленной ошибки необходимо проверить, не связана ли корректировка неверной записи с необходимостью доначисления налогов.

В данном случае следует доначислить налог на прибыль, составить дополнительную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев (ст.81 Налогового кодекса РФ) и уплатить налог на прибыль и соответствующие пени.

Подписано в печать Г.И.Костюк

30.07.2001 Главный специалист

по методологии бухгалтерского учета

ЗАО "МКД"

г. Санкт - Петербург

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——