"Московский налоговый курьер", N 19, 2001

Вопрос: Организация, оказывающая платные услуги в области здравоохранения, на средства, полученные в соответствии с городской благотворительной программой, осуществляла строительство стационара и приобретала оборудование для стационара и поликлиники.

Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения суммы амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных в рамках благотворительной программы?

Вправе ли организация здравоохранения в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 июля 2001 г. N 03-12/34051

1. По вопросу учета амортизации по основным производственным фондам, приобретенным за счет целевых средств (благотворительных взносов) и собственных средств организации.

Согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, суммы получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по статье "Доходы будущих периодов". По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально - производственных ценностей, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, и пр.) уменьшается сумма остатков, отраженных по статье "Доходы будущих периодов".

В частности, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете операции по начислению амортизации по основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, будут выглядеть следующим образом:

Дебет 20 (91) Кредит 98

- начисление амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств целевого финансирования;

Дебет 98 Кредит 91

- списание части средств целевого финансирования в размере суммы начисленной амортизации на внереализационные доходы.

Следовательно, по данным бухгалтерского учета в отчетном периоде начисленная сумма амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств целевого финансирования, будет скомпенсирована суммой внереализационного дохода и не повлияет на финансовый результат финансово - хозяйственной деятельности организации.

По основным средствам, приобретенным за счет собственных средств организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При этом в соответствии с пп."х" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), и разъяснениями Минэкономики России от 06.01.2000 N МВ-6/6-17 в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР".

Амортизационные отчисления, начисленные по основным фондам непроизводственного назначения, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли.

Основание: Письмо МНС России от 07.02.2001 N ВГ-6-02/115.

2. По вопросу правомерности применения организацией механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Согласно п.45 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".

В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

В настоящий момент перечень высокоэффективных машин и оборудования конкретно для медицинских учреждений, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, не утвержден.

При этом Письмами Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 "О применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры" и Минэкономразвития России от 13.10.2000 N ЮБ-959/10 на персональные компьютеры и периферийные устройства вычислительных комплексов и электронных машин распространяется механизм ускоренной амортизации. Этим правом могут пользоваться все предприятия независимо от отраслевой принадлежности.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Применение организацией механизма ускоренной амортизации осуществляется при условии, если ускоренный способ погашения стоимости основных производственных фондов предусмотрен учетной политикой предприятия.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения в соответствии с п.2.3 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с пп."х" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

На основании вышеизложенного организация, оказывающая медицинские услуги, вправе отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения амортизационные отчисления по персональным компьютерам и периферийным устройствам вычислительных комплексов и электронных машин, исчисленным с применением коэффициента 2, при условии, если ускоренный способ погашения стоимости вышеназванных основных производственных фондов предусмотрен учетной политикой предприятия.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——