"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, 2001

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 22, 23, 25, 27, 28, 29, 2001)

13. Характер нарушения: отсутствует аналитический учет на счете 20 "Общехозяйственные расходы" по затратам на субподрядные работы и общехозяйственные расходы.

Что нарушено: Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (с изменениями и дополнениями от 14.08.1997, далее - Типовые методические рекомендации).

Комментарий

Цель учета себестоимости строительных работ - своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

14. Характер нарушения: договор с субподрядчиком - фирмой "Строитель" на общую сумму 1 741 860 руб. неправомерно разбивается на два этапа работы:

первый этап - 31.01.2000 г. на сумму 856 500 руб. (Д-т 20, К-т 60 - 713 750 руб.);

второй этап - 28.04.2000 г. на сумму 885 360 руб. (Д-т 20, К-т 60 - 737 800 руб.). Согласно условиям договора работы должны быть завершены за 120 дней. В приложении к договору оговорены два этапа финансирования строительных работ, которые не являются основанием для закрытия работ. Каждый закрытый этап работ не подтвержден фактически выполненными затратами, работами.

Что нарушено: несоблюдение условий договора, порядок формирования себестоимости в строительстве, предусмотренный Типовыми методическими рекомендациями.

Комментарий

Завышена себестоимость в I квартале на 713 750 руб., следовательно, занижена прибыль.

15. Характер нарушения: отсутствуют сметы выполненных строительных работ, процентовки, акты сдачи - приемки работ не содержат натуральных, количественных показателей.

Что нарушено: п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; ст.743 ГК РФ.

Комментарий

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты (наименование документа (формы), код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении).

В соответствии со ст.743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и др., и сметой, являющейся основой определения стоимости строительства.

Согласно Методическим указаниям действующая система ценообразования и сметного нормирования в строительстве включает строительные нормы и правила - ч.4 СНиП "Сметные нормы и правила" (Государственные федеральные сметные нормативы - ГФСН-81) и другие сметные нормативные документы (в дальнейшем - сметные нормативы), необходимые для определения сметной стоимости строительства. Они входят в Перечень нормативных документов по строительству, действующих на территории Российской Федерации, выпускаемый Госстроем России.

Сметные нормативы - это обобщенное название комплекса сметных норм, расценок и цен, объединяемых в отдельные сборники. Вместе с правилами и положениями, содержащими необходимые требования, они служат основой для определения сметной стоимости строительства, реконструкции и капитального ремонта зданий и сооружений, расширения и технического перевооружения предприятий всех отраслей народного хозяйства.

Сметной нормой называется совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях, конструкциях и т.п.), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных и других работ. Главная функция сметных норм - определение нормативного количества ресурсов, необходимых для выполнения соответствующего вида работ как основы для последующего перехода к стоимостным показателям.

16. Характер нарушения: нарушена методология учета прямых и косвенных затрат строительства: заработная плата производственных рабочих и ИТР отражается на счете 20 и распределяется по объектам, минуя объект "собственными силами", когда ООО "Алиса" выполняет услуги по договору самостоятельно.

Что нарушено: Типовые методические рекомендации.

Комментарий

Если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т.д.), планирование и учет себестоимости осуществляются ею исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и указанные виды работ.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и др.

Затраты по статье "Расходы на оплату труда рабочих" определяются исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих, тарифов, ставок, поощрительных выплат в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, гарантированных законодательством минимума заработной платы, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации с учетом установленного порядка налогового регулирования средств, направляемых на потребление, а также других действующих норм и законодательных актов по вопросам труда и заработной платы.

Затраты по статье "Накладные расходы" определяются по принятой в строительной организации методике их распределения по объектам.

Следовательно, для определения проектной потребности в затратах труда рабочих по объектам составляется смета. Обязанность ее составления подрядчиком предусмотрена в ст.743 ГК РФ.

Налоговый орган вправе расценить данную ситуацию как необоснованное включение заработной платы рабочих в себестоимость объектов.

Экспертиза исчисления и уплаты налога с продаж

1. Характер нарушения: при реализации товаров индивидуальным предпринимателям не взимается налог с продаж.

Что нарушено: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; Инструкция Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"; Письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.03.2000 N 02-14/10266 "О налоге с продаж".

Комментарий

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В целях настоящего Закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации под понятием "счета" понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. В этой же статье дано определение индивидуального предпринимателя, под которым понимается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Таким образом, эти законодательные нормы являются правовой основой для признания перечисления денежных средств со счетов в банках за приобретенные товары (работы, услуги) индивидуальными предпринимателями как физическими лицами продажей за наличный расчет.

Следовательно, стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Действие Письма Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 в части непризнания в качестве плательщиков налога с продаж индивидуальных предпринимателей при расчетах с организациями в безналичной форме утратило силу. Настоящий порядок вступил в силу с 01.04.2000.

2. Характер нарушения: на предприятии отсутствует методология отражения в учете налога с продаж.

Что нарушено: Письмо Госналогслужбы России от 31.12.1998 N ВГ-6-01/930@ "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж"; Закон г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж".

Комментарий

Если организация реализует товары, облагаемые и не облагаемые налогом с продаж, бухгалтеру необходимо обеспечить раздельный учет реализации таких товаров (т.е. реализацию облагаемых и не облагаемых налогом товаров следует отражать на соответствующих субсчетах счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)").

Плательщики - юридические лица в течение квартала производят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий месяц и ставки налога. Авансовые взносы налога с продаж производятся плательщиками - юридическими лицами не позднее 15-го числа каждого месяца.

3. Характер нарушения: неправильно отражено комиссионное вознаграждение по договору комиссии вследствие неверного исчисления налога с продаж.

При реализации товаров, принятых на комиссию, налог с продаж исчисляется не на продажную стоимость товаров, а "в том числе", что в свою очередь приводит к искажению себестоимости на 155,88 руб.

     
   ———————————————————————T—————————————————————————T———————————————¬
   |      Отражено        |    Следует отразить     | Разница, руб. |
   +——————T—————T—————————+——————T—————T————————————+               |
   | Д—т  | К—т |  Сумма, |  Д—т | К—т |   Сумма,   |               |
   |      |     |   руб.  |      |     |    руб.    |               |
   +——————+—————+—————————+——————+—————+————————————+———————————————+
   |  62  | 46  |   3506  |  76  |  46 |   3561,46  |    —55,46     |
   L——————+—————+—————————+——————+—————+————————————+————————————————
   

Что нарушено: Инструкция Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж".

Комментарий

Если согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером и денежные средства поступают в кассу комиссионера, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном Законом г. Москвы "О налоге с продаж". При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 31, 2001)

Подписано в печать Ю.Кольцов

25.07.2001 ООО "ЮВК Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——