"Консультант Бухгалтера", N 8, 2001

Вопрос: Частный предприниматель занимается торгово - закупочной деятельностью (реализация продуктов питания). Для работы в I квартале 2000 г. приобретены холодильники.

С 1 апреля 2000 г. предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход. При сдаче декларации за 2000 г. налоговый инспектор включил в затраты четвертую часть стоимости холодильников.

Имел ли предприниматель право включить полную стоимость холодильников в затраты I квартала?

Ответ: В соответствии с действовавшей в 2000 г. ст.12 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" расходы, учитываемые при налогообложении индивидуальных предпринимателей, определяются применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п.42 Инструкции о подоходном налоге состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат. При этом затраты группируются по элементам:

материальные затраты;

амортизационные отчисления;

износ нематериальных активов;

затраты на оплату труда;

прочие затраты.

Исходя из вышеизложенного, порядок включения в состав расходов индивидуального предпринимателя стоимости приобретенных холодильников зависит от того, к какому виду имущества они относятся - к основным средствам или малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В 2000 г. согласно ПБУ 6/97 к основным средствам относилось имущество, соответствующее следующим критериям:

1) срок полезного использования более 12 месяцев;

2) стоимость на дату приобретения - более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.

Таким образом, если стоимость каждого из приобретаемых холодильников превышает 100 МРОТ, в состав расходов индивидуального предпринимателя должна быть отнесена сумма начисленной за I квартал 2000 г. амортизации, а не полная стоимость приобретенных холодильников. При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений производится от первоначальной стоимости объекта по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Если же приобретенные холодильники по своему стоимостному критерию относятся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, их стоимость может быть включена в затраты полностью (процентный способ начисления амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предусмотренный п.23 ПБУ 5/98).

Подписано в печать

10.07.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——