"Аудиторские ведомости", N 7, 2001

ОБЗОР НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Общие вопросы налогового законодательства

Письмо МНС России от 10.05.2001 N БГ-6-18/377@ "О порядке применения к налоговым агентам ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняет порядок применения к налоговым агентам ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В случае непредставления налоговым агентом в установленный срок в налоговые органы сведений о доходах физических лиц, полученных ими от данного налогового агента в налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов применяется штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, при этом каждая справка является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19.04.2001 N 04-03-11/71 "О налогообложении" сообщает, что часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. Таким образом, положения гл.21 "Налог на добавленную стоимость" применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2001 г. при отсутствии календарных ограничений при применении нормы об исчислении периода контролируемой выручки для целей предоставления освобождения от обязанностей налогоплательщика. В связи с изложенным освобождение могло быть предоставлено с 1 января 2001 г. на основании данных об объеме выручки начиная с октября 2000 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19.04.2001 N 04-03-18/29 разъясняет, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС с 1 января 2001 г. независимо от даты их регистрации. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности предусматривает только замену установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, с 1 января 2001 г. должны исчислять и уплачивать НДС в общем порядке. Указанные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по критерию объема выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 03.05.2001 N 04-02-05/3/26 сообщает, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при выплате дивидендов (доходов по долевому участию в ее деятельности) другим предприятиям или физическим лицам должна удерживать налог по законодательно установленной ставке и вносить его в доход федерального бюджета. В части освобождения от НДС отмечено отсутствие календарных ограничений в гл.21 НК РФ, в связи с чем сделан вывод о возможности предоставления указанного освобождения с 1 января 2001 г. на основании данных об объеме выручки начиная с октября 2000 г.

В Письме МНС России от 07.05.2001 N АС-6-16/369 "О направлении Методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения" рассматривается порядок осуществления выездных налоговых проверок филиалов и представительств налогоплательщика - организации как независимо от проведения проверок головной организации, так и одновременно в организации и во всех ее филиалах (подразделениях). Решение о привлечении к ответственности при выявлении налогового правонарушения выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку, в отношении головной организации. При проверке филиала (подразделения) копия решения направляется головной организации и в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации, при проверке всей организации в целом количество экземпляров решения о проведении выездной налоговой проверки должно соответствовать количеству филиалов (подразделений) проверяемого налогоплательщика. В последнем случае запрос в налоговые органы по месту расположения обособленных подразделений о выделении должностных лиц для проведения проверки направляется за месяц до предполагаемого начала проверки, при этом проведение выездной налоговой проверки филиала (подразделения) не может быть начато ранее начала проведения проверки головной организации. По результатам проверки филиала (подразделения) оформляется раздел акта выездной налоговой проверки, с актом может ознакомиться руководитель подразделения, один экземпляр указанного раздела акта (с приложением копий документов, подтверждающих нарушения) направляется в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.

Исчисление себестоимости и налога на прибыль

В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 11.05.2001 N 04-02-05/2/67 указывается, что при отсутствии государственной регистрации договора аренды объекта недвижимости по вине администрации района (ввиду недостаточности бюджетного финансирования) арендатор имеет право включать арендную плату по договору в себестоимость, поскольку организация - арендатор принимала действия, направленные на исполнение требований ГК РФ, связанных с государственной регистрацией договора аренды. Датой, с которой возможен учет арендных платежей в затратах, является момент получения официального ответа комитета по управлению о невозможности проведения государственной регистрации договора аренды.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28.04.2001 N 04-02-05/6/5 разъясняет порядок учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями. Прежде (Письмо МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271@) было разъяснено, что в таком случае арендатор не должен относить на себестоимость расходы по арендной плате и содержанию имущества. Если предприятие применяло иной порядок учета данных расходов, то оно должно внести соответствующие исправления и произвести уточнения по платежам в соответствующие бюджеты без начисления штрафов. Определено, что этот порядок отражения расходов по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями, может применяться с момента выхода указанного Письма.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.04.2001 N 04-02-05/2/50 поясняет, что для целей налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения официального курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Банком России, учитываются в составе налогооблагаемой базы. Курсовые разницы, возникшие после 1 января 1999 г., в полном объеме относятся на финансовый результат, определяющий валовую прибыль.

В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 04.05.2001 N 04-02-03/71 рассматривается вопрос о корректировке себестоимости при определении выручки от реализации по мере оплаты. Указано, что до введения в действие гл.25 НК РФ, определяющей порядок налогообложения прибыли, организации, определяющие выручку от реализации продукции (работ, услуг) на дату зачисления денежных средств на расчетный счет, обязаны произвести корректировку расходов, учитываемых по правилам бухгалтерского учета, согласно требованиям законодательства на долю оплаченной выручки к сумме выручки, учтенной организацией по счету реализации.

Исчисление и уплата НДС

Приказом МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156 "О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447" подвергаются редактированию отдельные положения Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" подробно рассматриваются отдельные вопросы оформления счетов - фактур в 2001 г.

Исчисление налога на имущество

Письмо МНС России от 11.05.2001 N 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий" указывает, что организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки в данном субъекте Российской Федерации на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. Аналогичный порядок применяется в случае, если филиалы и другие обособленные подразделения имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Зачисление в бюджет налога на имущество предприятий по месту нахождения имущества не предусмотрен. Поэтому если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя (например, в случае сдачи его в аренду), то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Письмо МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О Разъяснениях по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" освещает порядок применения Изменений N 5 к Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Установлено, что не учитываются при исчислении налоговой базы затраты на приобретение имущества, не являющегося объектом налогообложения, и отражаемые в бухгалтерском учете по субсчетам 1, 2, 5, 7 - 9 счета 08. Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства). До истечения нормативного (уточненного) срока капитальные затраты не подлежат включению в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий. С организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Имущество, используемое для ведения деятельности как облагаемой единым налогом, так и иной деятельности, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации (без НДС, для торговли - как торговая наценка без НДС). На организацию, имеющую в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, возлагается обязанность вести соответствующий учет и исчислять налоговую базу и налог на имущество предприятий применительно к каждому структурному подразделению.

Уплата единого социального налога

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16.04.2001 N 04-04-07/56 указывает, что налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают единый социальный налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Данный порядок должен применяться к организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие расчетный (текущий, корреспондентский - для банков) счет и производящие начисление и выплаты (заработной платы и др.) в пользу работников и других физических лиц. Расчет условий для применения регрессивных ставок налога производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19.04.2001 N 04-04-07/63 разъясняет, что благотворительный фонд как работодатель, безусловно, является плательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение каких-либо работ, но не является плательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для фонда. В связи с этим суммы благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для фонда, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) на основании положений как ст.236, так и ст.235 НК РФ (в связи с отсутствием организации - работодателя).

Исчисление налога на доходы физических лиц

Письмо МНС России от 18.04.2001 N СА-6-08/320 "О представлении сведений о выплаченных доходах физическим лицам определенными категориями налоговых агентов" напоминает о том, что ранее (в 2000 г.) направленные рекомендации МНС России предлагали не требовать представлять сведения о выплаченных доходах физическим лицам определенными категориями налоговых агентов (благотворительными организациями, а также предприятиями и организациями, проводящими массовые рекламные кампании) при сумме дохода, не превышающей 12-кратный МРОТ. Однако в НК РФ такое освобождение названных категорий налоговых агентов от представления сведений о доходах физических лиц не предусмотрено, так что эти письма утратили силу. В связи с планируемыми изменениями в НК РФ, касающимися данной ситуации, предполагается определить категории налоговых агентов, а также сумму дохода, начисляемую физическими лицами за год, при которой данное освобождение налоговых агентов от представления сведений о доходах физических лиц является целесообразным.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15.05.2001 N 04-04-06/245 разъясняет, что имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры предоставляется с 1 января 2001 г. на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Организациям не предоставлено право производить такие имущественные вычеты. Налогоплательщики, воспользовавшиеся налоговым вычетом в 2000 г. не в полном объеме на строительство дома или приобретение квартиры (в том числе по месту основной работы), могут продолжить получение вычета при подаче в налоговый орган декларации за 2001 г. с зачетом ранее предоставленной льготы.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25.04.2001 N 04-04-06/216 разъясняет, что имущественный налоговый вычет на новое строительство (приобретение) жилого дома (квартиры) предоставляется с 1 января 2001 г. на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налогоплательщики, воспользовавшиеся данным налоговым вычетом в 1999 - 2000 гг. не в полном объеме, могут продолжить получение вычета при подаче в налоговый орган декларации за 2001 г. с зачетом ранее предоставленной льготы. Если по месту основной работы до 2001 г. льгота не предоставлялась, то физическое лицо было вправе получить ее в налоговом органе по месту жительства при подаче декларации за 2000 г. не позднее 30 апреля 2001 г.

В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 15.05.2001 N 04-04-06/247 указывается, что исчисление налога с суммы материальной выгоды по кредитным договорам производится в день уплаты процентов по полученным кредитам, но не реже чем раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году). При полном погашении налогоплательщиком задолженности по кредитному договору и процентов за пользование кредитом по окончании налогового периода налоговый агент по форме N 2-НДФЛ направляет сведения в налоговый орган по месту своего учета.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14.05.2001 N 04-04-06/240 приводит перечень документов, представляемых для получения отсрочки или рассрочки по уплате подоходного налога на 2000 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27.04.2001 N 04-04-06/226 сообщает, что новый порядок налогообложения в отношении заемных (кредитных) средств, установленный ст.212 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами после 1 января 2001 г. независимо от того, заключен указанный договор займа (кредита) до или после 1 января 2001 г. Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры предоставляется с 1 января 2001 г. только при подаче налогоплательщиком декларации в налоговые органы, при этом возможно продолжение предоставления вычета лицам, воспользовавшимся этой льготой в 2000 г. не в полном объеме.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26.04.2001 N 04-04-06/221 указывает, что физические лица, выполняющие трудовые обязанности за пределами территории Российской Федерации в течение 183 и более дней в году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации и на основании ст.207 НК РФ будут признаваться в качестве плательщиков налога на доходы физических лиц только в случае получения ими доходов от источников в Российской Федерации. У таких лиц при получении доходов только от источников за пределами Российской Федерации объект обложения налогом на доходы физических лиц отсутствует.

Письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 19.04.2001 N 04-04-06/208 сообщается, что оплата медицинских расходов по добровольному медицинскому страхованию в виде санаторно - курортного лечения в целях реабилитации в медицинских учреждениях согласно заключению лечащего врача подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Среди доходов, облагаемых по ставке 35%, нет сумм страховых выплат, полученных физическими лицами, застрахованными за счет средств предприятия, по окончании договоров страхования жизни, заключенных на срок до пяти лет и при досрочном их расторжении, а также при расторжении договоров долгосрочного страхования жизни после пяти лет и более. Следовательно, такие доходы облагаются налогом по ставке 13%. Поскольку получение страховой выплаты не является средством обогащения страхователя, то любая страховая выплата, полученная по договорам добровольного имущественного страхования, в связи с возникновением страхового случая, связанного с повреждением застрахованного имущества, не должна превышать стоимости ущерба (ремонта) этого имущества, а разница является доходом страхователя и подлежит налогообложению по ставке 13%.

Разное

Письмо МНС России от 19.04.2001 N АС-6-16/324 "Об утверждении бланков строгой отчетности" сообщает об утверждении Минфином России и введении в действие с 1 июля 2001 г. бланков строгой отчетности, которые могут использоваться до 1 января 2003 г. при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин (ККМ). Разрешенные ранее к применению в учреждениях Сбербанка России специализированные формы учетных документов (ф. N 17 "Справка о сумме платежей, поступивших за операционный день" и ф. N 35 "Книга показаний суммирующих регистров кассовой машины и сдачи денежной наличности") в соответствии с разъяснением Госкомстата России могут и впредь применяться в учреждениях Сбербанка России для оформления операций с применением ККМ при приеме коммунальных платежей от населения.

Постановление Минтруда России от 17.05.2001 N 39 "О внесении изменений в Порядок расчета среднемесячной заработной платы в стране за квартал для исчисления и увеличения государственных пенсий в связи с ростом заработной платы в стране в соответствии с Федеральным законом "О порядке исчисления и увеличения государственных пенсий", утвержденный Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 4 апреля 2000 г. N 27" устанавливает, что расчетный фонд оплаты труда в стране за квартал определяется Госкомстатом России на основании данных о поступивших в установленном порядке в ПФР текущих платежах по единому социальному налогу (взносу): за первый месяц - фактические, за второй - оперативные, за третий - оценочные данные. Из общего объема текущих поступлений единого социального налога (взноса) в ПФР за каждый месяц квартала исключается сумма платежей, которая направляется на погашение задолженности по выплате пенсий в этом же квартале. Определение расчетного ФОТ за квартал производится исходя из доли (средневзвешенного значения) ставки единого социального налога (взноса) в части ПФР. Новый порядок используется при расчете среднемесячной заработной платы в стране для исчисления (увеличения) государственных пенсий в связи с ростом среднемесячной заработной платы путем применения индивидуального коэффициента пенсионера начиная с I квартала 2001 г.

Федеральный закон от 09.06.2001 N 74-ФЗ "О внесении изменения в статью 23 Федерального закона "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" предусматривает предоставление инвалидам ежегодного отпуска продолжительностью 30 дней (без уточнения о пересчете на шестидневную рабочую неделю).

Приказ МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 "О внесении изменения и дополнений в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)" разъясняет порядок применения положения об отсутствии необходимости начислять единый социальный налог на выплаты, осуществляемые за счет чистой прибыли (после уплаты налогов). Средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать разность между конечным финансовым результатом и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах (строка 190 формы N 2 и строка 470 формы N 1). ПБУ 10/99 выделены затраты, которые расходами организации в целях бухгалтерского учета не признаются и не участвуют в формировании финансовых результатов. Источником данных расходов при любых обстоятельствах может быть только чистая прибыль. Остальные расходы могут квалифицироваться как расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные). Однако, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками (учредителями) предприятия компетенции на определенный вид (сумму) затрат специально в качестве источника указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия, бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе. В отношении прибыли текущего года это возможно только в тех отчетных периодах, когда она уже сформирована в учете предприятия (с нее уплачен налог на прибыль).

Подписано в печать Материал подготовлен специалистами

05.07.2001 ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——