"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 2001

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 22, 23, 25, 2001)

3. Характер нарушения: согласно договору на предоставление консультационных услуг ООО "Алиса" обязуется принять и оплатить консультационные услуги по анализу потребительского спроса по товарным группам и регионам Российской Федерации.

В акте выполненных работ зафиксировано выполнение консультационных услуг по анализу потребительского спроса по неопределенным товарным группам в перечисленных регионах Российской Федерации. Из содержания акта не представляется возможным выяснить, какие именно товарные группы были предметом исследования в перечисленных регионах, были ли эти товары объектом реализации ООО "Алиса". Нельзя установить производственную направленность произведенных затрат, их связь с реализованными товарами.

Что нарушено: ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат); Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль".

Комментарий

Следует указать в акте выполненных работ, какие товарные группы были исследованы в конкретных регионах. Кроме того, эти группы должны соответствовать договорам, заключенным с покупателями, находящимися в указанных регионах.

4. Характер нарушения: в договоре аренды помещения отдельно выделены услуги, которые оказывает арендодатель для ООО "Алиса", в том числе услуги, производственная направленность которых не подтверждена:

п.2.1"и" - осуществлять организацию пропускного режима въезда (выезда) автотранспорта на территорию помещений ООО "Алиса";

п.2.1"д" - организовывать по предварительным заявкам проход сотрудников в выходные дни.

Из актов выполненных работ невозможно установить, какой транспорт и с какой целью въезжал на территорию арендодателя, а также какая работа выполнялась сотрудниками ООО "Алиса" в выходные дни. Из табелей учета рабочего времени следует, что работа в выходные дни не осуществлялась.

Что нарушено: Положение о составе затрат.

Комментарий

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному обслуживанию продукции, устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

5. Характер нарушения: по договорам о выполнении работ и об оказании услуг акты приемки выполненных работ отсутствуют или не содержат измерителей в натуральном и денежном выражении.

Что нарушено: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Комментарий

Следует отметить, что наличие договоров между предприятиями свидетельствует лишь о намерениях сторон совершить определенные действия и при отсутствии иных документов о фактическом выполнении и приемке работ не может быть подтвержден факт осуществления (завершения) финансово - хозяйственной операции.

Хозяйственная операция считается задокументированной, если документы по ней оформлены надлежащим образом. Они должны содержать ряд обязательных реквизитов, позволяющих проверить достоверность произведенной операции: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение данной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Согласно ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации произошло грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи, что влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Те же деяния, совершенные в течение более чем одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. За те же деяния в том случае, если они повлекли занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, отсутствие счетов - фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

6. Характер нарушения: в соответствии с контрактом на оказание представительских услуг ООО "Алиса" обязуется выплатить ООО "Техно" вознаграждение за работу по поиску покупателей товаров (работ, услуг).

В акте выполненных работ зафиксировано выполнение работ в полном объеме, перечислены номера первичных документов (счета, счета - фактуры), по которым была произведена оплата. Из содержания акта не представляется возможным установить связь между произведенными затратами и производственной деятельностью ООО "Алиса", т.е. кто (от чьего имени) заключал сделки, по которым состоялась отгрузка продукции и поступила выручка.

Что нарушено: ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1992 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; Положение о составе затрат, Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль".

Комментарий

Рекомендуется указать и перечислить в акте выполненных работ, какие деловые партнеры были найдены, с кем заключены сделки, показать объемы реализации и сумму оплаты по каждой сделке с учетом НДС со ссылкой на первичную документацию.

7. Характер нарушения: в некоторых актах выполненных работ не выделялся налог на добавленную стоимость.

Что нарушено: пп."в" п.16 ст.8 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (ныне утратила силу).

Комментарий

Сумма налога на добавленную стоимость выделялась отдельной строкой:

в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

Для правомерности возмещения НДС помимо счета - фактуры необходимо было иметь документы, подтверждающие наличие НДС в цене товара (услуги), а также уплату данного налога в составе цены поставщику.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 28, 2001)

Подписано в печать Ю.Кольцов

04.07.2001 ООО "ЮВК Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——