"Бухгалтерский учет", N 14, 2001

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения; по покупной стоимости; по продажным ценам).

При определении фактических затрат на приобретение кроме общих положений следует учитывать, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), являются операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99). Поэтому затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением товаров, на наш взгляд, не могут включаться в фактическую себестоимость товаров, так как фактическая себестоимость реализованных товаров участвует в формировании финансового результата от обычных видов деятельности - прибыли (убытка) от продаж, а согласно ПБУ 10/99 они должны формировать результат от прочих видов деятельности. Затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования могут включаться в покупную стоимость товаров или в состав издержек обращения (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом от 20.04.1995 N 1-550/32-2)). В последнем случае они подлежат распределению между стоимостью реализованных товаров и остатком товаров на конец отчетного периода (п.2.18 Методических рекомендаций). Однако организации могут не распределять транспортные расходы между реализованными и нереализованными товарами, если согласно п.9 ПБУ 10/99 они признают издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

При формировании учетной политики организации следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности (полностью или с учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости остатка нереализованных на конец отчетного периода товаров).

В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета товаров. План счетов 2000 г. предлагает два варианта ведения учета поступления товаров:

- на счете 41 "Товары";

- с использованием счетов 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Данный вариант учета, на наш взгляд, целесообразно применять в том случае, если в соответствии с учетной политикой поступившие от поставщиков товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это связано с тем, что момент признания затрат, связанных с приобретением товаров, в качестве расходов может не совпадать с моментом оприходования товаров, и товары могут быть уже проданы к моменту получения счетов на стоимость соответствующих услуг сторонних организаций, а также со сложностью отнесения расходов к той или иной партии товаров.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций указано, что поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в таком же порядке, какой установлен для учета соответствующих операций с материалами. Однако в отличие от учета материалов использование счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не предусмотрено для учета отклонений в стоимости товаров. При этом в течение месяца в дебет счета относятся покупная стоимость товаров, а также затраты по приобретению товаров (без НДС), а в кредит в корреспонденции со счетом 41 "Товары" - учетная стоимость товаров (например, покупная стоимость в соответствии с договором купли - продажи). Ведение текущего учета товаров на счете 41 "Товары" по учетной стоимости обеспечивает соответствие записей в отчетности материально ответственных лиц (товарных отчетах (ф. N ТОРГ-29), сопроводительных реестрах сдачи документов (ф. N ТОРГ-31) и учетных регистрах: ведомости к журналу - ордеру по счету 41 "Товары", Главной книге.

В конце месяца сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленная между их фактической себестоимостью (дебетовый оборот счета 15) и учетной стоимостью, списывается на счет 41 "Товары". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие товаров в пути.

Отклонения в стоимости товаров, учтенные на счете 41 "Товары", подлежат последующему списанию на счет 90-2 "Себестоимость продаж" в полной сумме (если расходы по приобретению товаров признаются организацией в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности - п.9 ПБУ 10/99) или распределяются между проданными товарами и остатком товаров по среднему проценту в общеустановленном порядке. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению товаров от их учетной стоимости устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики (п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности).

Пример 1. Организацией приобретены товары для последующей продажи по стоимости согласно договору купли - продажи (в том числе НДС 60 000 руб.) 360 000 руб.

При приобретении товаров были произведены следующие затраты: стоимость транспортных услуг (в том числе НДС 1000 руб.) 6000 руб., стоимость услуг посреднической организации (в том числе НДС 2000 руб.) 12 000 руб., проценты за пользование кредитом, полученным в банке на приобретение товаров, 7000 руб.

Приобретенные товары оприходованы.

Задолженность перед контрагентами погашена.

Операции, связанные с приобретением товаров, учитываются в зависимости от варианта оценки товаров, применяемого организацией (см. табл. 1):

при принятии к учету по покупной стоимости согласно договору купли - продажи (вариант 1);

при принятии к учету по фактической себестоимости (вариант 2).

Таблица 1

Учет операций по приобретению товаров

в зависимости от способа оценки товаров

     
   ————T——————————T——————T——————————————————————————————————————————¬
   | N |Содержание|Сумма,|   Корреспонденция счетов в зависимости   |
   |п/п| операции | руб. |         от способа оценки товаров        |
   |   |          |      |  при принятии их к бухгалтерскому учету  |
   |   |          |      +————————————————————T—————————————————————+
   |   |          |      |по покупной стоимос—|по фактической себе— |
   |   |          |      |ти (1 вариант)      |стоимости (2 вариант)|
   |   |          |      +——————————T—————————+——————————T——————————+
   |   |          |      |    Д—т   |   К—т   |    Д—т   |    К—т   |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 1.|Отражена  |300000|41 "Това— |60 "Рас— |15 "Заго— |60 "Расче—|
   |   |стоимость |      |ры"       |четы с   |товление и|ты с пос— |
   |   |приобре—  |      |          |поставщи—|приобрете—|тавщиками |
   |   |тенных то—|      |          |ками и   |ние мате— |и подряд— |
   |   |варов сог—|      |          |подрядчи—|риальных  |чиками"   |
   |   |ласно до— |      |          |ками"    |ценностей"|          |
   |   |говору    |      |          |         |          |          |
   |   |купли —   |      |          |         |          |          |
   |   |продажи   |      |          |         |          |          |
   |   |без НДС   |      |          |         |          |          |
   |   |(принятие |      |          |         |          |          |
   |   |к учету   |      |          |         |          |          |
   |   |при оценке|      |          |         |          |          |
   |   |товаров по|      |          |         |          |          |
   |   |покупной  |      |          |         |          |          |
   |   |стоимости)|      |          |         |          |          |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 2.|Отражена  | 60000|19—3 "НДС |60 "Рас— |19—3 "НДС |60 "Расче—|
   |   |сумма НДС |      |по приоб— |четы с   |по приоб— |ты с пос— |
   |   |по приоб— |      |ретенным  |поставщи—|ретенным  |тавщиками |
   |   |ретенным  |      |материаль—|ками и   |материаль—|и подряд— |
   |   |товарам   |      |но — про— |подрядчи—|но — про— |чиками"   |
   |   |согласно  |      |изводст—  |ками"    |изводст—  |          |
   |   |счету —   |      |венным за—|         |венным за—|          |
   |   |фактуре   |      |пасам"    |         |пасам"    |          |
   |   |поставщика|      |          |         |          |          |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 3.|Отражены  |      |          |         |          |          |
   |   |затраты,  |      |          |         |          |          |
   |   |связанные |      |          |         |          |          |
   |   |с приобре—|      |          |         |          |          |
   |   |тением то—|      |          |         |          |          |
   |   |варов (без|      |          |         |          |          |
   |   |НДС), в   |      |          |         |          |          |
   |   |том числе:|      |          |         |          |          |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |3.1|стоимость | 10000|44 "Расхо—|76 "Рас— |15 "Заго— |76 "Расче—|
   |   |посредни— |      |ды на про—|четы с   |товление и|ты с раз— |
   |   |ческих ус—|      |дажу"     |разными  |приобрете—|ными деби—|
   |   |луг       |      |          |дебитора—|ние мате— |торами и  |
   |   |          |      |          |ми и кре—|риальных  |кредитора—|
   |   |          |      |          |диторами"|ценностей"|ми"       |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |3.2|стоимость |  5000|44 "Расхо—|76 "Рас— |15 "Заго— |76 "Расче—|
   |   |транспорт—|      |ды на про—|четы с   |товление и|ты с раз— |
   |   |ных услуг |      |дажу"     |разными  |приобрете—|ными деби—|
   |   |          |      |          |дебитора—|ние мате— |торами и  |
   |   |          |      |          |ми и кре—|риальных  |кредитора—|
   |   |          |      |          |диторами"|ценностей"|ми"       |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |3.3|проценты  |  7000|91—2 "Про—|76 "Рас— |91—2 "Про—|76 "Расче—|
   |   |за пользо—|      |чие расхо—|четы с   |чие расхо—|ты с раз— |
   |   |вание кре—|      |ды"       |разными  |ды"       |ными деби—|
   |   |дитом бан—|      |          |дебитора—|          |торами и  |
   |   |ка соглас—|      |          |ми и кре—|          |кредитора—|
   |   |но догово—|      |          |диторами"|          |ми"       |
   |   |ру        |      |          |         |          |          |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 4.|Отражена  |  3000|19—3 "НДС |76 "Рас— |19—3 "НДС |76 "Расче—|
   |   |сумма НДС |      |по приоб— |четы с   |по приоб— |ты с раз— |
   |   |по затра— |      |ретенным  |разными  |ретенным  |ными деби—|
   |   |там, свя— |      |материаль—|дебитора—|материаль—|торами и  |
   |   |занным с  |      |но — про— |ми и кре—|но — про— |кредитора—|
   |   |приобрете—|      |изводст—  |диторами"|изводст—  |ми"       |
   |   |нием това—|      |венным за—|         |венным за—|          |
   |   |ров       |      |пасам"    |         |пасам"    |          |
   |   |(2000 +   |      |          |         |          |          |
   |   |1000)     |      |          |         |          |          |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 5.|Приняты к |315000|Операция не отража— |41 "Това— |15 "Заго— |
   |   |учету по— |      |ется (см. опера—    |ры"       |товление и|
   |   |ступившие |      |цию 1)              |          |приобрете—|
   |   |товары по |      |                    |          |ние мате— |
   |   |фактичес— |      |                    |          |риальных  |
   |   |кой себе— |      |                    |          |ценностей"|
   |   |стоимости |      |                    |          |          |
   |   |(300 000 +|      |                    |          |          |
   |   |10 000 +  |      |                    |          |          |
   |   |5000)     |      |                    |          |          |
   +———+——————————+——————+——————————T—————————+——————————+——————————+
   | 6.|Оплачена  |385000|60 "Расче—|51 "Рас— |60 "Расче—|51 "Рас—  |
   |   |задолжен— |      |ты с по—  |четные   |ты с по—  |четные    |
   |   |ность пе— |      |ставщиками|счета"   |ставщиками|счета"    |
   |   |ред контр—|      |и подряд— |         |и подряд— |          |
   |   |агентами  |      |чиками",  |         |чиками",  |          |
   |   |(360 000 +|      |76 "Расче—|         |76 "Расче—|          |
   |   |12 000 +  |      |ты с раз— |         |ты с раз— |          |
   |   |6000 +    |      |ными деби—|         |ными деби—|          |
   |   |7000)     |      |торами и  |         |торами и  |          |
   |   |          |      |кредитора—|         |кредитора—|          |
   |   |          |      |ми"       |         |ми"       |          |
   +———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 7.|Предъявле—| 63000|68 "Расче—|19—3 "НДС|68 "Расче—|19—3 "НДС |
   |   |ны к нало—|      |ты по на— |по приоб—|ты по на— |по приоб— |
   |   |говому вы—|      |логам и   |ретенным |логам и   |ретенным  |
   |   |чету суммы|      |сборам"   |матери—  |сборам"   |материаль—|
   |   |НДС по    |      |          |ально —  |          |но — про— |
   |   |приобре—  |      |          |производ—|          |изводст—  |
   |   |тенным ма—|      |          |ственным |          |венным за—|
   |   |териаль—  |      |          |запасам" |          |пасам"    |
   |   |но — про— |      |          |         |          |          |
   |   |изводст—  |      |          |         |          |          |
   |   |венным за—|      |          |         |          |          |
   |   |пасам     |      |          |         |          |          |
   |   |(60 000 + |      |          |         |          |          |
   |   |3000)     |      |          |         |          |          |
   L———+——————————+——————+——————————+—————————+——————————+———————————
   

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах - фактурах контрагентов, в стоимость товаров не включаются и подлежат обособленному учету на счете 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам".

Организации розничной торговли, осуществляющие учет товаров по продажной стоимости, дополнительно отражают торговую наценку записью:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 42 "Торговая наценка".

Сумма наценки при неизменной продажной стоимости товаров будет различной в зависимости от варианта ведения учета поступления товаров. Например, если продажная стоимость в рассматриваемом примере равна 420 000 руб., то сумма отражаемой в учете наценки составит:

при первом варианте учета поступления товаров - 120 000 руб. (420 000 - 300 000);

при втором варианте - 105 000 руб. (420 000 - 315 000).

Второй вариант ведения учета поступления товаров является более предпочтительным с точки зрения налоговых последствий, поскольку включение в стоимость товаров всех затрат, связанных с их приобретением, уменьшает налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности (п.п.25, 26 Инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000)). Покупная цена товаров в целях исчисления налога определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку (затрат на приобретение товаров, процентов по коммерческому кредиту, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, затрат на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями). В том случае, если указанные затраты согласно учетной политике относятся на издержки обращения, они не включаются в покупную стоимость товаров в целях исчисления налога на пользователей автодорог.

Таким образом, если в рассматриваемом примере поступившие товары будут проданы, то сумма налога на пользователей автодорог при втором варианте ведения учета поступления товаров окажется меньше на 150 руб. (120 000 х 1% : 100 - 105 000 х 1% : 100), где 1% - ставка налога на пользователей автомобильных дорог), чем при первом варианте учета.

Если в отчетном месяце продавцом отгружены товары покупателю (согласно договору право собственности на товары перешло к покупателю), покупателем получены соответствующие отгрузочные документы, однако сами товары не поступили, то в конце месяца они подлежат учету у покупателя как товары в пути.

В бухгалтерском учете такие товары отражаются по дебету счета 41 "Товары" или счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в зависимости от избранного организацией варианта учета) в оценке, указанной в отгрузочных документах (без НДС), и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без их оприходования на склад. Стоимость товаров в пути включается в расчет среднегодовой стоимости имущества при определении суммы налога на имущество организаций.

Сумма НДС на основании счета - фактуры поставщика учитывается в общеустановленном порядке на счете 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам".

Если учет поступления товаров ведется без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то в ситуации, когда непоступившие товары (товары в пути) учтены на счете 41 "Товары" и произведены расчеты с поставщиком за товары, вычет сумм НДС по оплаченным товарам в пути не производится, так как:

на основании отгрузочных документов непоступившие товары принимаются к учету на счете 41 "Товары" как товары в пути, а не как товары;

согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов - фактур, которые подлежат регистрации в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Счета - фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС).

В начале следующего месяца счет 41 "Товары" подлежит корректировке на стоимость учтенных в конце месяца товаров в пути. Таким образом, приводится в соответствие стоимость остатка товаров в ведомости по счету 41 "Товары" и отчетности материально ответственных лиц (товарном отчете). Соответствующей корректировке подвергается и счет 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам". После поступления товаров они принимаются к учету в общеустановленном порядке.

При ведении учета поступления товаров с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" производить указанную корректировку, на наш взгляд, нет необходимости. Поступившие товары в этом случае отражаются на счете 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Пример 2. Поставщик произвел отгрузку товаров и направил соответствующие документы и счет - фактуру покупателю. 25.04.2001 покупателем получены документы на отгруженные товары на сумму (в том числе НДС 20 000 руб.) 120 000 руб., 27.04.2001 организация оплатила согласно договору купли - продажи стоимость товаров, 15.05.2001 покупателем оприходованы поступившие от поставщика товары.

В зависимости от избранного организацией варианта ведения учета поступления товаров приведенная в примере 2 хозяйственная ситуация отражается в учете покупателя следующими записями (см. табл. 2).

Таблица 2

Учет операций по приобретению товаров

в зависимости от варианта учета их поступления

     
   ————T——————————T————————T————————————————————————————————————————¬
   | N |Содержа—  | Сумма, |  Корреспонденция счетов в зависимости  |
   |п/п|ние опе—  |  руб.  |  от варианта учета поступления товаров |
   |   |рации     |        +————————————————————T———————————————————+
   |   |          |        |на счете 41 "Товары"|с использованием   |
   |   |          |        |                    |счетов 41 "Товары",|
   |   |          |        |                    |15 "Заготовление и |
   |   |          |        |                    |приобретение мате— |
   |   |          |        |                    |риальных ценностей"|
   |   |          |        +——————————T—————————+—————————T—————————+
   |   |          |        |    Д—т   |   К—т   |   Д—т   |   К—т   |
   +———+——————————+————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |                             Апрель                             |
   +———T——————————T————————T——————————T—————————T—————————T—————————+
   | 1.|27.04.2001| 120000 |60 "Расче—|51 "Рас— |60 "Рас— |51 "Рас— |
   |   |Перечисле—|        |ты с по—  |четные   |четы с   |четные   |
   |   |но постав—|        |ставщиками|счета"   |поставщи—|счета"   |
   |   |щику за   |        |и подряд— |         |ками и   |         |
   |   |отгружен— |        |чиками"   |         |подрядчи—|         |
   |   |ные товары|        |          |         |ками"    |         |
   +———+——————————+————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   | 2.|30.04.2001| 100000 |41 "Това— |60 "Рас— |15 "Заго—|60 "Рас— |
   |   |Отражена  |        |ры"       |четы с   |товление |четы с   |
   |   |стоимость |        |          |поставщи—|и приоб— |поставщи—|
   |   |товаров в |        |          |ками и   |ретение  |ками и   |
   |   |пути (без |        |          |подрядчи—|матери—  |подрядчи—|
   |   |НДС)      |        |          |ками"    |альных   |ками"    |
   |   |          |        |          |         |ценнос—  |         |
   |   |          |        |          |         |тей"     |         |
   +———+——————————+————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   | 3.|Отражена  |  20000 |19—3 "НДС |60 "Рас— |19—3 "НДС|60 "Рас— |
   |   |сумма НДС |        |по приоб— |четы с   |по приоб—|четы с   |
   |   |согласно  |        |ретенным  |поставщи—|ретенным |постав—  |
   |   |счету —   |        |материаль—|ками и   |матери—  |щиками и |
   |   |фактуре   |        |но — про— |подрядчи—|ально —  |подрядчи—|
   |   |поставщика|        |изводст—  |ками"    |производ—|ками"    |
   |   |          |        |венным за—|         |ственным |         |
   |   |          |        |пасам"    |         |запасам" |         |
   +———+——————————+————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   |                              Май                               |
   +———T——————————T————————T——————————T—————————T———————————————————+
   | 4.|Произведе—|———————¬|41 "Това— |60 "Рас— |Корректировка не   |
   |   |на коррек—||100000||ры"       |четы с   |производится       |
   |   |тировка   |L———————|          |поставщи—|                   |
   |   |счета 41  |        |          |ками и   |                   |
   |   |"Товары"  |        |          |подрядчи—|                   |
   |   |на стои—  |        |          |ками"    |                   |
   |   |мость то— |        |          |         |                   |
   |   |варов в   |        |          |         |                   |
   |   |пути (ме— |        |          |         |                   |
   |   |тодом     |        |          |         |                   |
   |   |"красное  |        |          |         |                   |
   |   |сторно")  |        |          |         |                   |
   +———+——————————+————————+——————————+—————————+———————————————————+
   | 5.|Произведе—| ——————¬|19—3 "НДС |60 "Рас— |Корректировка не   |
   |   |на коррек—| |20000||по приоб— |четы с   |производится       |
   |   |тировка   | L——————|ретенным  |поставщи—|                   |
   |   |суммы на— |        |материаль—|ками и   |                   |
   |   |лога на   |        |но — про— |подрядчи—|                   |
   |   |добавлен— |        |изводст—  |ками"    |                   |
   |   |ную стои— |        |венным за—|         |                   |
   |   |мость     |        |пасам"    |         |                   |
   +———+——————————+————————+——————————+—————————+—————————T—————————+
   | 6.|15.05.2001| 100000 |41 "Това— |60 "Рас— |41 "Това—|15 "Заго—|
   |   |Оприходо— |        |ры"       |четы с   |ры"      |товление |
   |   |ваны по—  |        |          |поставщи—|         |и приоб— |
   |   |ступившие |        |          |ками и   |         |ретение  |
   |   |от постав—|        |          |подрядчи—|         |матери—  |
   |   |щика това—|        |          |ками"    |         |альных   |
   |   |ры (без   |        |          |         |         |ценнос—  |
   |   |НДС)      |        |          |         |         |тей"     |
   +———+——————————+————————+——————————+—————————+—————————+—————————+
   | 7.|Отражена  |  20000 |19—3 "НДС |60 "Рас— |Не отражается      |
   |   |сумма НДС |        |по приоб— |четы с   |(см. операцию 3)   |
   |   |по посту— |        |ретенным  |поставщи—|                   |
   |   |пившим то—|        |материаль—|ками и   |                   |
   |   |варам     |        |но — про— |подрядчи—|                   |
   |   |          |        |изводст—  |ками"    |                   |
   |   |          |        |венным за—|         |                   |
   |   |          |        |пасам"    |         |                   |
   +———+——————————+————————+——————————+—————————+—————————T—————————+
   | 8.|Принята к |  20000 |68 "Расче—|19—3 "НДС|68 "Рас— |19—3 "НДС|
   |   |налоговому|        |ты по на— |по приоб—|четы по  |по приоб—|
   |   |вычету    |        |логам и   |ретенным |налогам и|ретенным |
   |   |сумма НДС |        |сборам"   |матери—  |сборам"  |матери—  |
   |   |по оприхо—|        |          |ально —  |         |ально —  |
   |   |дованным  |        |          |производ—|         |произ—   |
   |   |и оплачен—|        |          |ственным |         |водст—   |
   |   |ным това— |        |          |запасам" |         |венным   |
   |   |рам       |        |          |         |         |запасам" |
   L———+——————————+————————+——————————+—————————+—————————+——————————
   

Учет суммовых разниц и торговых скидок

при поступлении товаров

Договоры поставки могут заключаться в иностранной валюте (денежных единицах). Оплата таких обязательств может производиться в рублях по официальному курсу валюты или по курсу, определенному соглашением сторон. При осуществлении расчетов по таким договорам возникают суммовые разницы между стоимостью товаров, которая определяется курсом денежной единицы на дату перечисления средств поставщику, и стоимостью этих товаров, определенной исходя из курса денежной единицы на дату перехода права собственности на товары.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

У организации - покупателя под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (денежных единицах), исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99). На суммовую разницу подлежат корректировке кредиторская задолженность и стоимость приобретенных товаров.

Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе суммовой разницы, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке. Следует учитывать, что в соответствии со ст.169 НК РФ налоговые вычеты уплаченных сумм НДС производятся только на основании счетов - фактур. Поэтому поставщик в течение пяти дней после зачисления на расчетный счет денежных средств от покупателя должен предъявить ему оформленный в установленном порядке счет - фактуру на суммовую разницу. Второй экземпляр счета - фактуры поставщик должен зарегистрировать в книге продаж для включения суммовой разницы в налоговую базу и определения суммы НДС, подлежащей начислению в бюджет.

Пример 3. В апреле 2001 г. между организацией А и организацией Б заключен договор купли - продажи товаров на сумму, эквивалентную 1200 долл. США (в том числе НДС 200 долл. США).

Согласно условиям договора расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату оплаты.

15.04.2001 организация А отгрузила товары. Курс доллара на дату отгрузки (перехода права собственности на товар) - 28,5 руб. за 1 долл.

30.05.2001 организация Б оплатила стоимость товаров. Курс доллара на дату оплаты - 29 руб. за 1 долл.

Организация А, отгрузив товары, 15.04.2001 предъявила организации Б товаросопроводительные документы и счет - фактуру для осуществления расчетов по НДС на сумму 34 200 руб. (1200 х 28,5), в том числе НДС 5700 руб. (200 х 28,5).

Организация Б 30.05.2001 оплатила стоимость товаров согласно условиям договора по курсу 29 руб. за 1 долл. - 34 800 руб. (1200 х 29), в том числе НДС 5800 руб. (200 х 29).

После получения денежных средств организация А представила покупателю счет - фактуру от 02.06.2001 на отрицательную суммовую разницу 600 руб. (34 800 - 34 200), в том числе НДС 100 руб. (5800 - 5700).

Отражение в бухгалтерском учете организации Б приобретения товаров и отрицательной суммовой разницы в зависимости от варианта ведения учета (с использованием или без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") отражается так, как показано в табл. 3.

Таблица 3

Учет хозяйственных операций по приобретению товаров

при заключении договоров в иностранной валюте

(денежных единицах)

     
   ————T——————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   | N |Содержа—  | Сумма,|   Корреспонденция счетов в зависимости  |
   |п/п|ние опе—  |  руб. |  от варианта учета поступления товаров  |
   |   |рации     |       +————————————————————T————————————————————+
   |   |          |       |на счете 41 "Товары"|с использованием    |
   |   |          |       |                    |счетов 41 "Товары", |
   |   |          |       |                    |15 "Заготовление и  |
   |   |          |       |                    |приобретение мате—  |
   |   |          |       |                    |риальных ценностей" |
   |   |          |       +——————————T—————————+——————————T—————————+
   |   |          |       |    Д—т   |   К—т   |    Д—т   |   К—т   |
   +———+——————————+———————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |                            Апрель                              |
   +———T——————————T———————T——————————T—————————T——————————T—————————+
   | 1.|Оприходо— | 28500 |41 "Това— |60 "Рас— |15 "Заго— |60 "Рас— |
   |   |ваны по—  |       |ры"       |четы с   |товление и|четы с   |
   |   |ступившие |       |          |поставщи—|приобрете—|поставщи—|
   |   |от постав—|       |          |ками и   |ние мате— |ками и   |
   |   |щика това—|       |          |подрядчи—|риальных  |подрядчи—|
   |   |ры        |       |          |ками"    |ценностей"|ками"    |
   |   |          +———————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |   |          | 28500 |                    |41 "Това— |15 "Заго—|
   |   |          |       |                    |ры"       |товление |
   |   |          |       |                    |          |и приоб— |
   |   |          |       |                    |          |ретение  |
   |   |          |       |                    |          |матери—  |
   |   |          |       |                    |          |альных   |
   |   |          |       |                    |          |ценнос—  |
   |   |          |       |                    |          |тей"     |
   +———+——————————+———————+——————————T—————————+——————————+—————————+
   | 2.|Отражена  |  5700 |19—3 "НДС |60 "Рас— |19—3 "НДС |60 "Рас— |
   |   |сумма НДС |       |по приоб— |четы с   |по приоб— |четы с   |
   |   |согласно  |       |ретенным  |поставщи—|ретенным  |поставщи—|
   |   |счету —   |       |материаль—|ками и   |материаль—|ками и   |
   |   |фактуре   |       |но — про— |подрядчи—|но — про— |подрядчи—|
   |   |поставщика|       |изводст—  |ками"    |изводст—  |ками"    |
   |   |          |       |венным за—|         |венным за—|         |
   |   |          |       |пасам"    |         |пасам"    |         |
   +———+——————————+———————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |                              Май                               |
   +———T——————————T———————T——————————T—————————T——————————T—————————+
   | 3.|Оплачена  | 34800 |60 "Расче—|51 "Рас— |60 "Расче—|51 "Рас— |
   |   |задолжен— |       |ты с по—  |четные   |ты с по—  |четные   |
   |   |ность пе— |       |ставщиками|счета"   |ставщиками|счета"   |
   |   |ред по—   |       |и подряд— |         |и подряд— |         |
   |   |ставщиком |       |чиками"   |         |чиками"   |         |
   +———+——————————+———————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   | 4.|Принята к |  5700 |68 "Расче—|19—3 "НДС|68 "Расче—|19—3 "НДС|
   |   |налоговому|       |ты по на— |по приоб—|ты по на— |по приоб—|
   |   |вычету    |       |логам и   |ретенным |логам и   |ретенным |
   |   |сумма НДС |       |сборам"   |матери—  |сборам"   |матери—  |
   |   |по оприхо—|       |          |ально —  |          |ально —  |
   |   |дованным и|       |          |производ—|          |производ—|
   |   |оплаченным|       |          |ственным |          |ственным |
   |   |товарам   |       |          |запасам" |          |запасам" |
   |   |(счет —   |       |          |         |          |         |
   |   |фактура   |       |          |         |          |         |
   |   |поставщика|       |          |         |          |         |
   |   |регистри— |       |          |         |          |         |
   |   |руется в  |       |          |         |          |         |
   |   |книге по— |       |          |         |          |         |
   |   |купок)    |       |          |         |          |         |
   +———+——————————+———————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |                              Июнь                              |
   +———T——————————T———————T——————————T—————————T——————————T—————————+
   | 5.|Согласно  |   500 |41 "Това— |60 "Рас— |15 "Заго— |60 "Рас— |
   |   |счету —   |       |ры"       |четы с   |товление и|четы с   |
   |   |фактуре   |       |          |поставщи—|приобрете—|поставщи—|
   |   |поставщика|       |          |ками и   |ние мате— |ками и   |
   |   |отражена  |       |          |подрядчи—|риальных  |подрядчи—|
   |   |отрица—   |       |          |ками"    |ценностей"|ками"    |
   |   |тельная   +———————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |   |суммовая  |   500 |                    |41 "Това— |15 "Заго—|
   |   |разница   |       |                    |ры"       |товление |
   |   |          |       |                    |          |и приоб— |
   |   |          |       |                    |          |ретение  |
   |   |          |       |                    |          |матери—  |
   |   |          |       |                    |          |альных   |
   |   |          |       |                    |          |ценнос—  |
   |   |          |       |                    |          |тей"     |
   +———+——————————+———————+——————————T—————————+——————————+—————————+
   | 6.|Отражен   |   100 |19—3 "НДС |60 "Рас— |19—3 "НДС |60 "Рас— |
   |   |размер НДС|       |по приоб— |четы с   |по приоб— |четы с   |
   |   |по суммо— |       |ретенным  |поставщи—|ретенным  |поставщи—|
   |   |вой разни—|       |материаль—|ками и   |материаль—|ками и   |
   |   |це        |       |но — про— |подрядчи—|но — про— |подрядчи—|
   |   |          |       |изводст—  |ками"    |изводст—  |ками"    |
   |   |          |       |венным за—|         |венным за—|         |
   |   |          |       |пасам"    |         |пасам"    |         |
   +———+——————————+———————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   | 7.|Принята к |   100 |68 "Расче—|19—3 "НДС|68 "Расче—|19—3 "НДС|
   |   |налоговому|       |ты по на— |по приоб—|ты по на— |по приоб—|
   |   |вычету    |       |логам и   |ретенным |логам и   |ретенным |
   |   |сумма НДС |       |сборам"   |матери—  |сборам"   |матери—  |
   |   |по суммо— |       |          |ально —  |          |ально —  |
   |   |вой разни—|       |          |производ—|          |производ—|
   |   |це (счет —|       |          |ственным |          |ственным |
   |   |фактура на|       |          |запасам" |          |запасам" |
   |   |суммовую  |       |          |         |          |         |
   |   |разницу   |       |          |         |          |         |
   |   |регистри— |       |          |         |          |         |
   |   |руется в  |       |          |         |          |         |
   |   |книге по— |       |          |         |          |         |
   |   |купок)    |       |          |         |          |         |
   L———+——————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————
   

Если к моменту оплаты приобретенные товары будут проданы, то себестоимость продаж подлежит корректировке на суммовую разницу. Тогда по условиям примера (если товары реализованы в мае) в июне необходимо дополнительно произвести запись:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары"

500 руб.

Если к моменту оплаты будут проданы не все поступившие товары, то себестоимость продаж корректируется в доле, соответствующей стоимости проданных товаров.

Корректировка себестоимости продаж на суммовую разницу по реализованным товарам осуществляется, если оплата приобретенных товаров произведена в том же отчетном году, в котором они были приняты к учету. Товары, приобретенные и реализованные в конце отчетного года, нередко оплачиваются в следующем году. Если суммовые разницы возникают в следующем отчетном году, после того как стоимость товаров учтена при формировании прибыли от их реализации в предыдущем году, суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет (п.1 Письма МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275 "О суммовых и курсовых разницах").

Так, при оплате товаров в рассматриваемом примере в январе 2002 г. суммовую разницу следует отразить записями:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500 руб. отражена отрицательная суммовая разница;

Д-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 руб. отражен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

100 руб. принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

При снижении курса денежной единицы стоимость затрат по приобретению товаров снижается. Возникающая при этом положительная суммовая разница отражается в вышеприведенной корреспонденции счетов методом "красное сторно".

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, на возникающие суммовые разницы также корректируется стоимость приобретенных товаров. Если продажные цены, установленные в момент оприходования товаров, не изменяются, то на величину отрицательной суммовой разницы (без НДС) уменьшается торговая наценка.

Так, если в ситуации, рассмотренной в примере 3, товары оприходованы по продажной стоимости 44 500 руб., то в апреле в дополнение к операциям, указанным в табл. 3, на сумму торговой наценки производится запись:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

16 000 руб. (44 500 - 28 500).

В июне после отражения отрицательной суммовой разницы:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500 руб.

На основании бухгалтерской справки сумму учтенной торговой наценки следует уменьшить на величину этой суммовой разницы:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

     
        ————¬
        |500| руб.
        L————
   

В результате продажная цена товаров не изменится и составит 44 500 руб. (28 500 + 16 000 + 500 - 500).

Приведенная запись производится независимо от того, проданы или не проданы приобретенные товары на момент отражения суммовой разницы. В этом случае себестоимость продаж корректируется через сумму реализованной торговой наценки.

При изменении продажных цен с учетом суммовой разницы корректировка торговой наценки не производится.

Например, при получении счета - фактуры на отрицательную суммовую разницу организация приняла решение об увеличении продажных цен товаров на величину суммовой разницы (товары не проданы). Переоценка товаров оформлена в установленном порядке актом, в котором указано:

стоимость товаров до переоценки 44 500 руб.,

стоимость товаров после переоценки 45 000 руб.

Увеличение продажной стоимости товаров на сумму 500 руб. (45 000 - 44 500) по акту соответствует величине суммовой разницы, которая отражена в учете записью:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500 руб.

В результате учтенная на счете 41-2 "Товары в розничной торговле" продажная стоимость равна 45 000 руб. (28 500 + 16 000 + 500) и соответствует цене товаров после переоценки в описи.

Если на момент изменения продажных цен часть товаров была продана, то наценка корректируется на величину суммовой разницы в доле, соответствующей проданным товарам.

Скидки предоставляются при реализации товаров, носящих сезонный характер, а также в других случаях, предусмотренных договором купли - продажи.

Предоставляемые поставщиками согласно договору скидки учитываются у покупателя при формировании расходов по обычным видам деятельности. В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п.6.5 ПБУ 10/99).

Типовые схемы учета приобретения товаров со скидкой в нормативных документах не описаны. На наш взгляд, стоимость товаров и кредиторскую задолженность следует корректировать на сумму предоставляемых скидок (как и при возникновении суммовых разниц). Для осуществления расчетов по НДС на сумму предоставленной скидки поставщик должен предъявлять покупателю счет - фактуру.

Пример 4. В апреле организация приобрела и оплатила партию товаров на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб.

В соответствии с условиями договора при приобретении товаров в течение трех месяцев от даты совершения первой покупки на сумму более 1 млн руб. покупателю предоставляется скидка в размере 5% от стоимости всех приобретенных товаров.

Приобретенные товары были проданы в апреле.

В мае организация приобрела вторую партию тех же товаров на сумму (без учета скидки) 540 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.

Поскольку при приобретении второй партии товаров выполняется условие предоставления скидки, поставщик представил покупателю расчетные и товаросопроводительные документы на вторую партию товаров с учетом скидки 5% на сумму 513 000 руб. (540 000 - 540 000 х 5 : 100), в том числе НДС 85 500 руб.

На сумму скидки на первую партию товаров предъявлен счет - фактура - 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб.

Покупателем оплачена задолженность перед поставщиком.

В бухгалтерском учете покупателя приобретение товаров и сумма предоставленной скидки в зависимости от варианта ведения учета отражаются так, как показано в табл. 4.

Таблица 4

Учет хозяйственных операций

по приобретению товаров при заключении договоров,

предусматривающих предоставление скидок

     
   ————T—————————T———————T——————————————————————————————————————————¬
   | N |Содержа— | Сумма,|   Корреспонденция счетов в зависимости   |
   |п/п|ние опе— |  руб. |   от варианта учета поступления товаров  |
   |   |рации    |       +————————————————————T—————————————————————+
   |   |         |       |на счете 41 "Товары"|с использованием сче—|
   |   |         |       |                    |тов 41 "Товары",     |
   |   |         |       |                    |15 "Заготовление и   |
   |   |         |       |                    |приобретение матери— |
   |   |         |       |                    |альных ценностей"    |
   |   |         |       +——————————T—————————+——————————T——————————+
   |   |         |       |    Д—т   |   К—т   |    Д—т   |    К—т   |
   +———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |                             Апрель                             |
   +———T—————————T———————T——————————T—————————T——————————T——————————+
   | 1.|Оприходо—| 500000|41 "Това— |60 "Рас— |15 "Заго— |60 "Расче—|
   |   |ваны по— |       |ры"       |четы с   |товление и|ты с по—  |
   |   |ступившие|       |          |поставщи—|приобрете—|ставщиками|
   |   |от по—   |       |          |ками и   |ние мате— |и подряд— |
   |   |ставщика |       |          |подрядчи—|риальных  |чиками"   |
   |   |товары   |       |          |ками"    |ценностей"|          |
   |   |         +———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |   |         | 500000|                    |41 "Това— |15 "Заго— |
   |   |         |       |                    |ры"       |товление и|
   |   |         |       |                    |          |приобрете—|
   |   |         |       |                    |          |ние мате— |
   |   |         |       |                    |          |риальных  |
   |   |         |       |                    |          |ценностей"|
   +———+—————————+———————+——————————T—————————+——————————+——————————+
   | 2.|Отражена | 100000|19—3 "НДС |60 "Рас— |19—3 "НДС |60 "Расче—|
   |   |сумма НДС|       |по приоб— |четы с   |по приоб— |ты с по—  |
   |   |согласно |       |ретенным  |поставщи—|ретенным  |ставщиками|
   |   |счету —  |       |материаль—|ками и   |материаль—|и подряд— |
   |   |фактуре  |       |но — про— |подрядчи—|но — про— |чиками"   |
   |   |поставщи—|       |изводст—  |ками"    |изводст—  |          |
   |   |ка       |       |венным за—|         |венным за—|          |
   |   |         |       |пасам"    |         |пасам"    |          |
   +———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 3.|Оплачена | 600000|60 "Расче—|51 "Рас— |60 "Расче—|51 "Рас—  |
   |   |задолжен—|       |ты с по—  |четные   |ты с по—  |четные    |
   |   |ность пе—|       |ставщиками|счета"   |ставщиками|счета"    |
   |   |ред по—  |       |и подряд— |         |и подряд— |          |
   |   |ставщиком|       |чиками"   |         |чиками"   |          |
   +———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 4.|Принята к| 100000|68 "Расче—|19—3 "НДС|68 "Расче—|19—3 "НДС |
   |   |налогово—|       |ты по на— |по приоб—|ты по на— |по приоб— |
   |   |му вычету|       |логам и   |ретенным |логам и   |ретенным  |
   |   |сумма НДС|       |сборам"   |матери—  |сборам"   |материаль—|
   |   |по опри— |       |          |ально —  |          |но — про— |
   |   |ходован— |       |          |производ—|          |изводст—  |
   |   |ным и оп—|       |          |ственным |          |венным за—|
   |   |лаченным |       |          |запасам" |          |пасам"    |
   |   |товарам  |       |          |         |          |          |
   |   |(счет —  |       |          |         |          |          |
   |   |фактура  |       |          |         |          |          |
   |   |поставщи—|       |          |         |          |          |
   |   |ка регис—|       |          |         |          |          |
   |   |трируется|       |          |         |          |          |
   |   |в книге  |       |          |         |          |          |
   |   |покупок) |       |          |         |          |          |
   +———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |                              Май                               |
   +———T—————————T———————T——————————T—————————T——————————T——————————+
   | 5.|Оприходо—| 427500|41 "Това— |60 "Рас— |15 "Заго— |60 "Расче—|
   |   |ваны по— |       |ры"       |четы с   |товление и|ты с по—  |
   |   |ступившие|       |          |поставщи—|приобрете—|ставщиками|
   |   |от по—   |       |          |ками и   |ние мате— |и подряд— |
   |   |ставщика |       |          |подрядчи—|риальных  |чиками"   |
   |   |товары   |       |          |ками"    |ценностей"|          |
   |   |второй   +———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |   |партии   | 427500|                    |41 "Това— |15 "Заго— |
   |   |         |       |                    |ры"       |товление и|
   |   |         |       |                    |          |приобрете—|
   |   |         |       |                    |          |ние мате— |
   |   |         |       |                    |          |риальных  |
   |   |         |       |                    |          |ценностей"|
   +———+—————————+———————+——————————T—————————+——————————+——————————+
   | 6.|Отражена |  85500|19—3 "НДС |60 "Рас— |19—3 "НДС |60 "Расче—|
   |   |сумма НДС|       |по приоб— |четы с   |по приоб— |ты с по—  |
   |   |согласно |       |ретенным  |поставщи—|ретенным  |ставщиками|
   |   |счету —  |       |материаль—|ками и   |материаль—|и подряд— |
   |   |фактуре  |       |но — про— |подрядчи—|но — про— |чиками"   |
   |   |поставщи—|       |изводст—  |ками"    |изводст—  |          |
   |   |ка       |       |венным за—|         |венным за—|          |
   |   |         |       |пасам"    |         |пасам"    |          |
   +———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 7.|На осно— |  25000|41 "Това— |60 "Рас— |15 "Заго— |60 "Расче—|
   |   |вании    |       |ры"       |четы с   |товление и|ты с по—  |
   |   |счета —  |       |          |поставщи—|приобрете—|ставщиками|
   |   |фактуры  |       |          |ками и   |ние мате— |и подряд— |
   |   |отражена |       |          |подрядчи—|риальных  |чиками"   |
   |   |сумма    |       |          |ками"    |ценностей"|          |
   |   |предо—   +———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |   |ставлен— |——————¬|                    |41 "Това— |15 "Заго— |
   |   |ной скид—||25000||                    |ры"       |товление и|
   |   |ки по    |L——————|                    |          |приобрете—|
   |   |первой   |       |                    |          |ние мате— |
   |   |партии   |       |                    |          |риальных  |
   |   |товаров  |       |                    |          |ценностей"|
   |   |(методом |       |                    |          |          |
   |   |"красное |       |                    |          |          |
   |   |сторно") |       |                    |          |          |
   +———+—————————+———————+——————————T—————————+——————————+——————————+
   | 8.|Отражена | —————¬|19—3 "НДС |60 "Рас— |19—3 "НДС |60 "Расче—|
   |   |сумма НДС| |5000||по приоб— |четы с   |по приоб— |ты с по—  |
   |   |по предо—| L—————|ретенным  |поставщи—|ретенным  |ставщиками|
   |   |ставлен— |       |материаль—|ками и   |материаль—|и подряд— |
   |   |ной тор— |       |но — про— |подрядчи—|но — про— |чиками"   |
   |   |говой    |       |изводст—  |ками"    |изводст—  |          |
   |   |скидке   |       |венным за—|         |венным за—|          |
   |   |(методом |       |пасам"    |         |пасам"    |          |
   |   |"красное |       |          |         |          |          |
   |   |сторно") |       |          |         |          |          |
   +———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   | 9.|Оплачена | 483000|60 "Расче—|51 "Рас— |60 "Расче—|51 "Рас—  |
   |   |задолжен—|       |ты с по—  |четные   |ты с по—  |четные    |
   |   |ность пе—|       |ставщиками|счета"   |ставщиками|счета"    |
   |   |ред по—  |       |и подряд— |         |и подряд— |          |
   |   |ставщиком|       |чиками"   |         |чиками"   |          |
   |   |с учетом |       |          |         |          |          |
   |   |скидки по|       |          |         |          |          |
   |   |первой   |       |          |         |          |          |
   |   |партии   |       |          |         |          |          |
   |   |товаров  |       |          |         |          |          |
   |   |(513000 —|       |          |         |          |          |
   |   |5000)    |       |          |         |          |          |
   +———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |10.|Принята  |  80500|68 "Расче—|19—3 "НДС|68 "Расче—|19—3 "НДС |
   |   |к налого—|       |ты по на— |по приоб—|ты по на— |по приоб— |
   |   |вому вы— |       |логам и   |ретенным |логам и   |ретенным  |
   |   |чету сум—|       |сборам"   |матери—  |сборам"   |материаль—|
   |   |ма НДС по|       |          |ально —  |          |но — про— |
   |   |оприходо—|       |          |производ—|          |изводст—  |
   |   |ванным и |       |          |ственным |          |венным за—|
   |   |оплачен— |       |          |запасам" |          |пасам"    |
   |   |ным това—|       |          |         |          |          |
   |   |рам      |       |          |         |          |          |
   |   |(85500 — |       |          |         |          |          |
   |   |5000)    |       |          |         |          |          |
   |   |(регист— |       |          |         |          |          |
   |   |рируется |       |          |         |          |          |
   |   |в книге  |       |          |         |          |          |
   |   |покупок  |       |          |         |          |          |
   |   |счет —   |       |          |         |          |          |
   |   |фактура  |       |          |         |          |          |
   |   |на вторую|       |          |         |          |          |
   |   |партию   |       |          |         |          |          |
   |   |товаров и|       |          |         |          |          |
   |   |на сумму |       |          |         |          |          |
   |   |скидки)  |       |          |         |          |          |
   +———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |11.|Скоррек— |  25000|90—2 "Се— |41 "Това—|90—2 "Се— |41 "Това— |
   |   |тирована |       |бестои—   |ры"      |бестои—   |ры"       |
   |   |себестои—|       |мость про—|         |мость про—|          |
   |   |мость    |       |даж"      |         |даж"      |          |
   |   |продаж на|       |          |         |          |          |
   |   |сумму    |       |          |         |          |          |
   |   |предо—   |       |          |         |          |          |
   |   |ставлен— |       |          |         |          |          |
   |   |ной тор— |       |          |         |          |          |
   |   |говой    |       |          |         |          |          |
   |   |скидки по|       |          |         |          |          |
   |   |реализо— |       |          |         |          |          |
   |   |ванным в |       |          |         |          |          |
   |   |апреле   |       |          |         |          |          |
   |   |товарам  |       |          |         |          |          |
   L———+—————————+———————+——————————+—————————+——————————+———————————
   

Если приобретенные в конце отчетного года товары проданы, то скидки, полученные по ним в следующем году, должны быть отражены в учете, на наш взгляд, такими записями:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

     
        ———————¬
        |25 000| руб.
        L———————
   

на сумму скидки без НДС;

Д-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

     
        —————¬
        |5000| руб.
        L—————
   

на сумму НДС.

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, имеются особенности в отражении предоставленных поставщиком скидок.

Пример 5. В мае 2001 г. магазин заключил договор на поставку купальников в количестве 1000 шт. по цене 6000 руб.

Поставщик отгрузил товары и представил соответствующие документы на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб.

Товары оприходованы в магазине по продажной стоимости на сумму 750 000 руб.

По условиям договора, если магазин не сможет продать все купальники до 31 августа, ему предоставляется скидка на оставшиеся товары в размере 30%.

По состоянию на 1 сентября магазин продал 800 купальников и произвел расчеты с поставщиком на сумму 480 000 руб. (800 х 600 руб.), в том числе НДС 80 000 руб.

На оставшиеся товары поставщик предоставил скидку на сумму 36 000 руб. [(600 000 - 480 000) х 30 : 100], в том числе НДС 6000 руб.

В сентябре магазин продал без снижения продажных цен 100 купальников.

В октябре на оставшиеся 100 купальников были снижены цены на 20%.

Магазин произвел расчеты с поставщиком за товары.

В бухгалтерском учете магазина операции по приобретению товаров с предоставлением скидки отражаются так, как показано ниже.

В мае при оприходовании поступивших товаров:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

500 000 руб. на стоимость товаров без НДС;

Д-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб. на сумму НДС;

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

250 000 руб. на сумму торговой наценки (750 000 - 500 000).

В сентябре:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

480 000 руб. перечислено поставщику за проданные купальники;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

80 000 руб. предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным товарам (в книге покупок регистрируется счет - фактура поставщика с указанием суммы оплаты - 480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб., и пометкой "частичная оплата").

На основании предъявленного поставщиком счета - фактуры на сумму скидки (36 000 руб.) произведена корректировка:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

     
        ———————¬
        |30 000| руб.
        L———————
   

покупной стоимости товаров;

Д-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

     
        —————¬
        |6000| руб.
        L—————
   

суммы НДС по приобретенным товарам.

Поскольку продажные цены на товары в сентябре не изменились, в учете отражается увеличение торговой наценки на сумму предоставленной скидки:

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

30 000 руб.

В октябре:

На основании акта переоценки отражается уценка товаров, связанная со снижением спроса, за счет предоставленной скидки на сумму 15 000 руб. (100 шт. х 750 руб. х 20% : 100):

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

     
        ———————¬
        |15 000| руб.
        L———————
   

Магазин перечислил поставщику в погашение задолженности за товары с учетом скидки 84 000 руб. (600 000 - 480 000 - 36 000), в том числе НДС 14 000 руб.:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

     
        ———————¬
        |84 000| руб.
        L———————
   

Предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным товарам (в книге покупок регистрируется повторно счет - фактура поставщика на поступившие товары с указанием суммы оплаты и пометкой "частичная оплата" и счет - фактура на сумму предоставленной скидки методом "красное сторно"):

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

14 000 руб.

Скидки по проданным в конце отчетного года товарам, полученные от поставщиков в следующем отчетном году, в организациях розничной торговли отражаются в общем порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (пример 4).

Подписано в печать Л.И.Малявкина

27.06.2001 Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——