"Московский налоговый курьер", N 15, 2001

Вопрос: Ассоциация, являющаяся некоммерческой организацией, не занимается предпринимательской деятельностью и не имеет оборотов по реализации продукции (работ, услуг). Административно - хозяйственные расходы, связанные с выполнением основной уставной деятельности, осуществляются в соответствии с утвержденной сметой расходов. Источником покрытия этих расходов являются членские взносы на содержание ассоциации, поступающие от участников ассоциации в соответствии с заключенными договорами. Взносы производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций - участников после уплаты налога на доходы этих организаций.

Освобождается ли ассоциация от налогообложения единым социальным налогом при выплате заработной платы работникам за счет средств, полученных на содержание ассоциации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 мая 2001 г. N 04-11/22360

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, признаются объектом налогообложения при исчислении единого социального налога.

Согласно п.4 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы (налога на прибыль).

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, согласно Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) и Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом в составе доходов и расходов указанных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий.

Вышеназванным Законом не предусматривается включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (расходов по оплате труда административно - хозяйственного персонала, по аренде и содержанию зданий, автомобилей, командировочные и прочие расходы). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений.

Таким образом, у некоммерческих организаций целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.

Для применения положений, установленных п.4 ст.236 Кодекса, уплата налога на прибыль является обязательным условием, поэтому выплаты в пользу работников ассоциации, произведенные за счет целевых отчислений ее членов, должны облагаться единым социальным налогом на общих основаниях.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——