"Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2001

РАСЧЕТЫ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

А.В.Луговой

1. СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ И ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1. Нормативное регулирование организации труда

и его оплаты

В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ). Помимо КЗоТ трудовое законодательство Российской Федерации включает иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др. Кроме того, в соответствии со ст.4 КЗоТ на территории Российской Федерации до принятия соответствующих законодательных актов могут применяться нормы бывшего СССР в части, не противоречащей Конституции и законодательству Российской Федерации.

Регулирование оплаты труда и социально - трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор;

между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Согласно ст.5 КЗоТ условия договоров о труде, ухудшающие положение работников по сравнению с законодательством о труде, считаются недействительными. Их применение признается нарушением трудового законодательства. Если, например, работодатель оплачивает труд работника, отработавшего в режиме сверхурочного времени, по расценкам ниже установленных законодательством (ст.88 КЗоТ), то работник вправе потребовать от работодателя произвести с ним расчет за проделанную работу в порядке и размере, предусмотренных законодательством. В случае отказа со стороны работодателя работник имеет право обратиться в выборный орган профсоюза (при наличии такового в организации) или в суд.

Коллективный договор - основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально - экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно - бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.

Коллективный договор заключается между его сторонами - работниками организации либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания. В основу коллективного договора положен принцип соблюдения норм трудового законодательства Российской Федерации. Контроль за выполнением коллективного договора осуществляется подписавшими его сторонами и их представителями, а в отдельных случаях - органами по труду.

1.2. Нормирование труда

Нормы труда

Оплата труда членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с принятыми тарифными и сдельными расценками, которые разрабатываются организацией самостоятельно на основе норм труда, позволяющих определить необходимое количество трудовых затрат (рабочего времени) на изготовление единицы готовой продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

При нормировании труда работников применяются следующие нормы труда:

норма времени - величина затрат рабочего времени работником (коллективом работников) соответствующей квалификации для выполнения единицы работы с учетом заданных технических условий (например, на изготовление одного изделия работник должен затрачивать 30 минут рабочего времени);

норма выработки - объем работы, который должен быть выполнен работником (коллективом работников) соответствующей квалификации за единицу времени (час, день и т.д.) в данных технических условиях (например, за 1 час рабочего времени работник должен изготовить два изделия);

норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник (коллектив работников) соответствующей квалификации должен обслуживать в течение единицы времени в данных технических условиях (например, в течение рабочего дня бригада работников вспомогательного производства должна обслуживать четыре цеха основного производства);

норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенных функций или объемов работ (например, для обслуживания в течение дня четырех цехов основного производства численность бригады работников вспомогательного производства составляет шесть человек).

Обязательным условием применения в организации конкретных норм труда является их обоснованность - техническая, экономическая и социальная.

При необходимости администрацией организации по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом нормы труда могут быть пересмотрены с учетом конкретных условий хозяйствования (например, использование парка современной техники, рост производительности труда и т.п.) и доведены до работников не позднее чем за один месяц.

Рабочее время и его учет

Рабочее время - время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности. Действующим законодательством предусмотрена разная продолжительность рабочего времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Устанавливается в качестве исходной нормы для работников всех предприятий и организаций независимо от форм собственности.

Сокращенная продолжительность рабочего времени - рабочее время, установленное в законодательном порядке для отдельных категорий работников. В частности, сокращенное рабочее время устанавливается:

для лиц в возрасте от 16 до 18 лет - не более 36 часов в неделю;

для лиц в возрасте от 15 до 16 лет - не более 24 часов в неделю;

для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул, - не более 24 часов в неделю;

для работников, занятых на работах с вредными условиями труда,- не более 36 часов в неделю;

для инвалидов I и II групп - не более 35 часов в неделю.

Неполное рабочее время - продолжительность рабочего времени, устанавливаемая для отдельных работников по соглашению с администрацией, позволяющая выполнять возложенные на них трудовые обязанности.

При режиме неполного рабочего дня уменьшается продолжительность ежедневной работы (например, до 6 часов при пятидневной рабочей неделе). Режим неполной рабочей недели предполагает уменьшение продолжительности рабочей недели при сохранении нормальной продолжительности рабочего дня (например, 4 рабочих дня при пятидневной рабочей неделе). В этом случае размер оплаты труда работника определяется пропорционально отработанному рабочему времени или в зависимости от выработки.

Пример. По согласованию с администрацией работник принят на работу в режиме неполной рабочей недели на должность бухгалтера с окладом 3520 руб. в месяц. Продолжительность рабочей недели работника составляет 4 полных рабочих дня. В течение месяца работником было отработано 20 рабочих дней (количество рабочих дней 22). Заработок работника за месяц составит 3200 руб. (3520 : 22 x 20).

Аналогичным образом рассчитывается заработок работника, принятого на работу в режиме неполного рабочего дня.

Пример. Работник принят на работу с 6-часовым рабочим днем при пятидневной рабочей неделе. Его должностной оклад составляет 3520 руб. в месяц. В течение месяца работником отработаны 22 рабочих дня. Его заработок за месяц рассчитывается следующим образом.

1. Определяется часовая тарифная ставка. Для этого должностной оклад работника делится на количество рабочих дней по календарю и на нормальную продолжительность рабочего времени (т.е. на 8 ч): 3520 : 22 : 8 = 20 руб.

2. Находится общее количество отработанных часов: 6 x 22 = 132 ч.

3. Подсчитывается сумма оплаты труда: 20 x 132 = 2640 руб.

Ненормированное рабочее время - рабочее время, устанавливаемое для отдельных работников, труд которых не может быть четко учтен по времени, а оценивается только по результатам работы. Применяется в основном в сочетании с комиссионной системой оплаты труда, т.е. оплатой труда по конечному результату.

Гибкий (скользящий) режим рабочего времени - режим, при котором отдельные работники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Трудовым законодательством Российской Федерации предусматриваются три основных вида учета рабочего времени: поденный, недельный, суммированный.

При поденном учете рабочего времени учитывается количество отработанных работниками дней за рабочую неделю при условии одинаковой продолжительности ежедневной работы.

Недельный учет рабочего времени применяется в случаях, когда законом установлена продолжительность рабочей недели (например, 40 часов), а продолжительность ежедневной работы в организации определяется графиком в пределах установленной недельной нормы. При использовании данного метода учитывается общее число отработанных часов за учетный период - неделю.

Суммированный учет рабочего времени применяется, если условия производственного процесса (работы) не позволяют установить для определенной категории работников ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени, предусмотренную законом. В этом случае продолжительность рабочего дня или недели может отклоняться от нормы, но суммарное количество часов работы по графику за учетный период должно соответствовать нормативу.

Пример. При вахтовом методе организации работы на предприятии работником цеха в течение 4 рабочих дней при пятидневной рабочей неделе отработано 34 ч. В соответствии с трудовым законодательством продолжительность рабочей недели для данного работника составляет 40 ч в неделю. Таким образом, в последний рабочий день недели работник должен отработать 6 ч (40 - 34), что предусмотрено графиком работы.

Независимо от того, какой вид учета рабочего времени применяется, отделом кадров ежемесячно заполняется табель учета использования рабочего времени (форма N Т-12 или N Т-13), содержащий данные об отработанном персоналом предприятия времени, на основании которых бухгалтерией предприятия производится расчет заработной платы, а также составляется налоговая и статистическая отчетность.

1.3. Системы и формы оплаты труда

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная и сдельная системы оплаты труда. Помимо указанных законодательством предусмотрены и иные системы оплаты труда.

Повременная оплата труда

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.

Организация может самостоятельно установить минимальную сумму оплаты для расчета тарифной ставки, зафиксировав ее в коллективном договоре (но не менее установленной Правительством Российской Федерации).

Размеры тарифных ставок в зависимости от разряда (сложности) выполняемой работы определяются посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент первого разряда равен 1. При этом размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда.

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно - премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример. Начальнику отдела кадров установлен должностной оклад 1300 руб. В январе 2001 г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в январе - 20). Следовательно, его заработок составит 780 руб. (1300 : 20 x 12).

Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

Пример. Рабочим - повременщиком в январе 2001 г. отработано 120 ч. Тарифная ставка составляет 15 руб. В этом случае заработок работника за месяц составит 1800 руб. (15 x 120).

При повременно - премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Пример. Начальнику отдела кадров в январе 2001 г. должна быть выплачена премия в размере 10% от должностного оклада (1300 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок за месяц составит 1430 руб. (1300 + 1300 x 0,1).

Сдельная оплата труда

Широко распространена сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.

Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

В соответствии со ст.105 КЗоТ сдельная расценка определяется расчетным путем одним из следующих способов:

путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;

путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

Норма времени - это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группой работников) единицы продукции (операции) в определенных организационно - технических условиях.

Норма выработки - это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях.

Пример. Тарифная часовая ставка рабочего, соответствующая разряду выполняемой им работы, составляет 12 руб. Необходимо определить размер сдельной расценки, применяемой для расчета его конечного заработка, если известно, что: 1) на изготовление 1 ед. продукции работник затрачивает 15 мин; 2) за час работник изготавливает 4 ед. продукции.

Сдельная расценка рассчитывается следующим образом: 12 x 0,25 (норма времени) либо 12 : 4 (норма выработки). Таким образом, она составит 3 руб.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.

Пример. Бригада в составе 4 человек выполнила строительные работы, стоимость которых составила 12 240 руб. Необходимо определить сумму заработка каждого члена бригады, если известно следующее:

вариант 1: работники имеют одинаковый разряд, но при этом их трудовые затраты составили: 1-го работника - 120 ч, 2-го - 180 ч, 3-го - 220 ч, 4-го - 80 ч (всего 600 чел/ч);

вариант 2: работники имеют следующие разряды: 1-й работник - III разряд (часовая тарифная ставка - 17,5 руб.), 2-й - II (часовая тарифная ставка - 15 руб.), 3-й - IV (часовая тарифная ставка - 21 руб.), 4-й - VI (часовая тарифная ставка - 23 руб.). Трудовые затраты работников бригады одинаковые.

При варианте 1 заработок бригады распределяется между работниками пропорционально отработанному времени. Заработок каждого работника составит:

1-го работника 2448 руб. (12 240 : 600 x 120);

2-го работника 3672 руб. (12 240 : 600 x 180);

3-го работника 4488 руб. (12 240 : 600 x 220);

4-го работника 1632 руб. (12 240 : 600 x 80).

При варианте 2 заработок работников определяется следующим образом.

1. Определяется сумма часовых тарифных ставок всех работников: 17,5 + 15 + 21 + 23 = 76,5 руб.

2. Определяется размер оплаты труда каждого участника бригады в зависимости от присвоенного ему разряда и размера часовой тарифной ставки:

1-го работника 2800 руб. (12 240 : 76,5 x 17,5);

2-го работника 2400 руб. (12 240 : 76,5 x 15);

3-го работника 3360 руб. (12 240 : 76,5 x 21);

4-го работника 3680 руб. (12 240 : 76,5 x 23).

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно - прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.

При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

Пример. Работник изготовил за месяц 350 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции - 8 руб. Размер заработка работника за месяц составит 2800 руб. (350 x 8).

При сдельно - прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.

Пример. Работник изготовил за месяц 350 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции составляет: в пределах до 250 ед. - 8 руб., в пределах от 250 ед. до 330 ед. - 9 руб. 20 коп., свыше 330 ед. - 10 руб. 40 коп. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке.

1. Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм: 250 ед. x 8 руб. = 2000 руб.

2. Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм: 80 ед. x 9 руб. 20 коп. + 20 ед. x 10 руб. 40 коп. = 944 руб.

3. Определяется конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию: 2000 руб. + 944 руб. = 2944 руб.

Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства.

Пример. Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 8% заработка работников основного производства. Если заработок работников основного производства за месяц составил 20 000 руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 1600 руб. (20 000 x 8%).

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

Пример 1. Работник цеха занимается сборкой изделия, которое состоит из трех деталей, изготавливаемых также данным работником. Расценка за одно изделие составляет 50 руб. В течение месяца работником было произведено 170 деталей, а собрано 50 изделий. Размер его заработка будет определяться исходя из количества собранных изделий и установленной сдельной расценки за единицу изделия и составит 2500 руб. (50 x 50).

Пример 2. Работники цеха осуществляют сборку вычислительных приборов. Расценка за один изготовленный прибор составляет 800 руб. В январе 2001 г. в цехе работали 4 человека. В течение месяца ими было собрано 10 приборов. Оплата труда между работниками цеха распределяется пропорционально коэффициенту трудового участия работников в производственном процессе, который составит для: Берина И.В. - 3,1; Самойлова Ю.П. - 3,0; Тимофеевой О.И. - 2,0; Щековского Д.А. - 1,9.

Заработок за месяц каждого работника составит:

Берина И.В. 2480 руб. (800 x 10 : 10 x 3,1);

Самойлова Ю.П. 2400 руб. (800 x 10 : 10 x 3,0);

Тимофеевой О.И. 1600 руб. (800 x 10 : 10 x 2,0);

Щековского Д.А. 1520 руб. (800 x 10 : 10 x 1,9).

Оплата труда на комиссионной основе

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Возможны два варианта продаж: продукции, произведенной самим работником, и продукции, принадлежащей организации.

Пример. Согласно заключенному трудовому договору работник промышленного предприятия получает фиксированный (10%) доход от продажи произведенной им продукции. В январе работник изготовил 150 ед. продукции, в феврале - 80. В январе продано 120 ед., в феврале - 110 ед. Розничная цена единицы готовой продукции составила в январе 200 руб., в феврале 210 руб. Таким образом, месячный заработок работника составит: в январе 2400 руб. (120 x 200 x 0,1); в феврале 2310 руб. (110 x 210 x 0,1).

Очевидно, что при первом варианте работник не может влиять на размер своего заработка в том случае, если продукция окажется неконкурентоспособной и не найдет своего покупателя.

Пример. Заработок работника, занимающегося продажей косметических средств, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5% от фактического объема реализованной продукции. Если в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 50 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 3750 руб. (50 000 x 0,075).

Второй вариант более предпочтителен, так как работник заинтересован в реализации большего объема продукции и соответственно в получении большего заработка.

1.4. Порядок оплаты труда отдельных категорий работников

Оплата труда совместителей

Работа по совместительству - выполнение работником дополнительных трудовых обязанностей в свободное от основной работы время.

Основным документом, регулирующим правовые аспекты работы совместителей, является Положение об условиях работы по совместительству, утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N N 81/604-К - 3/6-84 (с изменениями и дополнениями), разработанное во исполнение Постановления Совета Министров СССР от 22 сентября 1988 г. N 1111 "О работе по совместительству", в части, не противоречащей КЗоТ.

Работа по совместительству разрешается всем гражданам, за исключением следующих категорий работников:

работников отдельных профессий и должностей с особыми условиями и режимом труда, дополнительная работа которых может повлечь за собой последствия, отражающиеся на состоянии их здоровья и безопасности производства;

лиц, не достигших 18 лет;

беременных женщин.

При поступлении на работу по совместительству не по месту основной работы работник обязан представить справку с основного места работы (службы, учебы), паспорт и копию трудовой книжки.

На принимаемого по совместительству работника в обязательном порядке должен быть издан приказ о приеме на работу, заведена личная карточка, а бухгалтерией организации открыт лицевой счет установленной формы. Кроме того, на бухгалтерскую службу организации возлагается обязанность по ведению табеля учета использования рабочего времени на всех принятых на работу совместителей.

Оплата труда совместителей производится за фактически выполненную работу, предусмотренную трудовым договором.

Продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. В отдельных случаях для совместителей допускается суммированный учет рабочего времени. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников.

В вопросе предоставления оплачиваемого отпуска лицам, работающим по совместительству, следует руководствоваться Постановлением Минтруда России от 25 ноября 1993 г. N 173 "Об утверждении Разъяснения "Об отпусках работающим по совместительству", в соответствии с которым всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Таким образом, работающий по совместительству имеет законные основания на получение оплачиваемого отпуска по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данной организации.

Увольнение совместителей производится на общих основаниях, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации. При этом выходное пособие выплачивается на основаниях, предусмотренных ст.36 КЗоТ.

Оплата труда сезонных работников

Сезонными признаются работы, которые в силу природных и климатических условий выполняются не круглый год, а в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев.

В соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 24 сентября 1974 г. N 310-IX "Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на сезонных работах" (в ред. Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1983 г. и с учетом заключения Комитета Конституционного надзора СССР от 4 апреля 1991 г.) при приеме на сезонные работы должны соблюдаться следующие нормы законодательства, а именно:

при заключении трудового договора (контракта) с работником, принимаемым на сезонные работы, последний предупреждается об этом обстоятельстве;

в приказе (распоряжении) о приеме на работу должно быть указано, что данный работник принимается на сезонную работу;

трудовой договор при приеме на сезонные работы может быть заключен на срок, не превышающий продолжительности сезона или шести месяцев;

испытание с целью проверки соответствия рабочего или служащего поручаемой ему работе не устанавливается.

Расторжение трудового договора по инициативе работника, занятого на сезонных работах, осуществляется в общеустановленном порядке, при этом работник должен предупредить об этом администрацию организации письменно не позднее чем за три дня.

Расторжение трудового договора по инициативе администрации производится на общих основаниях, предусмотренных законодательством о труде, а также в случаях: а) приостановки работ в организации на срок более двух недель по причинам производственного характера или сокращения работ в них; б) неявки на работу непрерывно в течение более одного месяца вследствие временной нетрудоспособности.

Выходное пособие рабочим и служащим, занятым на сезонных работах, выплачивается в размере недельного среднего заработка, а в случаях призыва или поступления на военную службу - в размере двухнедельного среднего заработка.

В соответствии с действующим законодательством работники, занятые на сезонных работах, пользуются правом на отпуск или замену его денежной компенсацией.

Оплата труда временных работников

Как отмечалось выше, одним из видов трудовых договоров, заключаемых с принимаемыми работниками, является срочный трудовой договор, т.е. договор, по которому работник обязуется выполнять возложенные на него трудовые функции в течение определенного промежутка времени (например, замещать временно отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы и заработок).

Пример. Заместителю главного бухгалтера Осиповой О.Е. 15 января 2001 г. был предоставлен отпуск по уходу за ребенком на срок до 15 апреля 2001 г. На ее место на время ее отсутствия был принят Вавилов И.А. В заключенном с ним трудовом договоре срок работы оговаривается следующим образом: "На время нахождения Осиповой О.Е. в отпуске по уходу за ребенком". Очевидно, что день выхода Осиповой О.Е. из отпуска (15 апреля 2001 г.) считается днем окончания срочного трудового договора с Вавиловым И. А.

Основными документами, регулирующими труд временных работников, являются КЗоТ и Указ Президиума ВС СССР от 24 сентября 1974 г. N 311-IX "Об условиях труда временных рабочих и служащих" (в ред. Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1983 г. и с учетом заключения Комитета Конституционного надзора СССР от 4 апреля 1991 г.), в соответствии с которыми временными признаются работники, принятые на работу на срок до двух месяцев, а для замещения временно отсутствующих работников, за которыми сохраняется их место работы (должность), - до четырех месяцев.

Лица, принимаемые на работу в качестве временных рабочих и служащих, должны быть предупреждены об этом при заключении трудового договора. В приказе (распоряжении) о приеме на работу указывается, что данный работник принимается на временную работу, или указывается срок его работы.

Испытательный срок, предусмотренный ст.22 КЗоТ, при приеме на временную работу с целью проверки соответствия работника поручаемой ему работе не устанавливается.

Расторжение трудового договора с работником, принятым на работу временно, производится в порядке, предусмотренном при расторжении трудового договора с сезонными работниками.

В случае если трудовой договор расторгается по собственному желанию работника, он обязан предупредить администрацию организации о расторжении трудового договора с ним письменно за три дня.

По инициативе администрации трудовой договор с временным работником может быть расторгнут по основаниям, предусмотренным законодательством о труде, а также в случаях: а) приостановки работы в организации на срок более одной недели по причинам производственного характера, а также сокращения работы в них; б) неявки на работу в течение более двух недель подряд вследствие временной нетрудоспособности; в) неисполнения работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка.

Выходное пособие при увольнении временных работников выплачивается в размере трехдневного среднего заработка, а в случае призыва или поступления на военную службу - в размере двухнедельного среднего заработка.

Пример. В феврале 2001 г. Сидоров В.В., работающий в организации в качестве временного работника, был призван в ряды ВС РФ. Размер его среднемесячного заработка составил 2600 руб. В этом случае при увольнении Сидорову В.В. будет выплачено 1300 руб.

Если трудовой договор с Сидоровым В.В. расторгается по причине восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, то размер выходного пособия, выплачиваемого Сидорову В.В., при условии, что февраль им был отработан полностью (20 рабочих дней), составит 390 руб. (2600 : 20 x 3).

Трудовой договор с временными работниками считается продолженным на неопределенный срок в случаях:

когда временный рабочий или служащий проработал соответственно свыше сроков, предусмотренных для выполнения временных работ (два и четыре месяца), и ни одна из сторон не потребовала прекращения трудовых отношений;

когда уволенный временный рабочий или служащий вновь принят на работу в ту же организацию после перерыва, не превышающего одной недели, если при этом срок его работы до и после перерыва в общей сложности соответственно превышает два или четыре месяца.

Оплата труда надомников

Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работы на дому личным трудом из материалов и с использованием орудий и средств труда, выделяемых организацией либо приобретаемых за счет средств этой организации.

В настоящее время типичным примером труда надомника является работа на домашнем телефоне в качестве менеджера по продажам, рекламного работника, менеджера по работе с клиентами. Такую работу предоставляют прежде всего торговые, строительные организации и организации, оказывающие различные услуги населению.

Трудовые взаимоотношения между надомным работником и администрацией регулируются в общеустановленном порядке, т.е. путем заключения трудового договора (контракта) о работе на дому в письменной форме с указанием как основных, так и дополнительных условий, определяющих взаимные обязательства сторон. На основании подписанного сторонами трудового договора прием работника в качестве надомника оформляется приказом (распоряжением) администрации организации.

При приеме на работу лица, желающие работать в качестве надомников, обязаны предъявить администрации паспорт, а ранее работавшие - и трудовую книжку. Если принятый работник ранее не работал, то на него в общеустановленном порядке отделом кадров заводится трудовая книжка после выполнения первого задания.

Организация в надомных условиях трудовых процессов допускается только для лиц, которые имеют необходимые жилищно - бытовые условия, а также практические навыки либо могут быть обучены этим навыкам для выполнения определенных работ.

Администрация организации предоставляет в бесплатное пользование надомников оборудование, инструменты и приспособления, своевременно осуществляет их ремонт. В тех случаях, когда надомник использует свои инструменты и механизмы, ему выплачивается компенсация за их амортизацию в порядке, установленном ст.117 КЗоТ, согласно которой размер и порядок выплаты этой компенсации определяются администрацией организации по согласованию с работником. Кроме того, по достигнутому между сторонами соглашению надомнику могут возмещаться иные расходы, связанные с выполнением для организации работ на дому, например расходы на оплату электроэнергии.

Конкретный вид работы для надомников выбирается с учетом их профессиональных навыков и состояния здоровья (принимаются во внимание характер оборудования и инструментов, свойства сырья и материалов, рекомендации врачебно - трудовой экспертной комиссии или врачебно - консультационной комиссии и т.п.). Запрещается предоставлять надомникам такие виды работ, которые создают неудобства для их соседей.

Оплата труда надомников производится по сдельным расценкам за фактически выполненные работы или произведенную продукцию, отвечающую установленным требованиям к ее качеству. В целях поощрения надомников за продолжительную непрерывную работу им может выплачиваться вознаграждение по итогам работы за год в порядке и на условиях, установленных в организации.

1.5. Премирование работников

В соответствии со ст.83 КЗоТ для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы организациям делегировано право введения систем премирования работников. Эти системы могут предусматривать выплату вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет и др.

Премирование - выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда.

Основанием для премирования работников служат данные статистической, бухгалтерской отчетности и управленческого оперативного учета в организации.

Общий порядок премирования работников в организации должен быть закреплен в соответствующих положениях (коллективном договоре и положении о премировании), которые устанавливают конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых работник имеет право требовать соответствующее вознаграждение.

Так, в положении о премировании должны быть определены:

1) условия премирования:

рост производительности труда - увеличение выпуска продукции; снижение трудовых затрат на ее выпуск; перевыполнение планов и т.д.;

улучшение качества выпускаемой продукции - увеличение выпуска продукции, соответствующей высшему сорту; снижение брака; сокращение возврата недоброкачественной продукции и т.д.;

снижение материальных затрат - экономия сырья и запасных частей; уменьшение возвратных отходов и сырья;

освоение новой техники и технологий - сокращение трудовых затрат на обслуживание используемого в производственном процессе оборудования и др.;

2) лица, подлежащие премированию. Как правило, ими являются все члены трудового коллектива, работающие в конкретной организации;

3) периодичность и сроки выплаты премий. Премии могут выплачиваться раз в месяц, в квартал, в полугодие или год. Сроки выплаты премии могут быть приурочены либо ко дню выплаты заработной платы, либо к окончанию выполнения конкретного задания (работы);

4) условия депремирования (полного или частичного). К их числу можно отнести изготовление бракованной продукции, нарушение правил внутреннего трудового распорядка, нарушение правил технической эксплуатации оборудования.

Размеры премий, выплачиваемых работникам, определяются в коллективном договоре. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентном отношении к определенному показателю.

Премирование может осуществляться либо индивидуальным способом, т.е. размер премии устанавливается для каждого работника, либо коллективным (бригадным), при котором коллектив самостоятельно распределяет премиальные суммы между его членами с учетом индивидуального вклада каждого работника в достигнутые результаты.

Пример. В январе 2001 г. цех N 1 увеличил выпуск продукции. При плановом задании на месяц в 1000 ед. продукции фактически было выпущено 1100 ед. По результатам работы за месяц к заработку работников цеха дополнительно была начислена премия в размере 50 руб. за каждую единицу готовой продукции, произведенную сверх установленного задания. В цехе работают 4 человека. Премия распределяется пропорционально отработанному рабочему времени. Если работники цеха отработали одинаковое количество часов, то размер премии каждого работника составит 1250 руб. (50 x 100 : 4).

Если в течение месяца работники отработали разное количество времени, то в этом случае премия для каждого работника рассчитывается следующим образом:

1) определяется общее количество часов, отработанных бригадой;

2) определяется процентное отношение отработанных каждым работником часов к общему числу отработанных часов;

3) определяется размер премии для каждого работника.

Пример. Размер премии бригады из четырех человек составляет 5000 руб. В течение месяца работниками было отработано: Варламовым А.А. - 160 ч; Грачевым С.В. - 144 ч; Петуховым О.И. - 140 ч; Шепелевым В.И. - 156 ч. Размер премии каждого работника составит:

Варламова А.А. 1333 руб. 33 коп. (160 : 600 x 5000);

Грачева С.В. 1200 руб. 00 коп. (144 : 600 x 5000);

Петухова О.И. 1166 руб. 67 коп (140 : 600 x 5000);

Шепелева В.И. 1300 руб. 00 коп. (156 : 600 x 5000).

Вознаграждение по итогам работы за год

Порядок выплаты вознаграждения по итогам работы за год и его размеры устанавливаются в положении о выплате данного вознаграждения, которое разрабатывается и утверждается администрацией организации по согласованию с представителями трудового коллектива. По общему правилу вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам, состоящим в штате организации. Кроме того, в положении о выплате вознаграждения по итогам работы за год могут быть предусмотрены основания, по которым администрация организации может уменьшить размер вознаграждения либо полностью лишить его работника за соответствующие проступки.

Данное вознаграждение выплачивается после подведения итогов финансово - хозяйственной деятельности организации за прошедший год. В полном размере вознаграждение выплачивается работникам, полностью отработавшим календарный год, однако в определенных случаях оно может быть выплачено и лицам, которые в силу определенных причин не проработали года, например в связи с выходом на пенсию, призывом в Вооруженные Силы Российской Федерации, поступлением на учебу, рождением ребенка и т.п.

Размер вознаграждения по итогам работы за год зависит от размера оплаты труда конкретного работника за год, а также от продолжительности непрерывного стажа работы в данной организации. Оптимальным минимальным стажем непрерывной работы для выплаты вознаграждения можно признать один год, максимальным, за пределами которого размер вознаграждения не увеличивается, - 5 лет.

Для определения размера вознаграждения в организации следует устанавливать единую шкалу для всех категорий работников в зависимости от непрерывного стажа работы. Так, для отработавших в организации один год вознаграждение может быть установлено в размере 5% фактического годового заработка работника, для отработавших два года - 10%, для отработавших три года - 15% и далее по возрастающей.

Пример. Если работнику, имеющему непрерывный стаж работы в данной организации 3 года и фактический заработок за год 36 000 руб., установлено годовое вознаграждение в размере 15% годового заработка, то сумма вознаграждения составит 5400 руб. (36 000 x 0,15).

Если вознаграждение по итогам работы за год в организации выплачивается не конкретному работнику, а группе лиц, например бригаде (цеху, отделу), и в установленной денежной сумме, оно подлежит распределению между членами бригады (цеха, отдела) пропорционально размеру их годовой заработной платы и непрерывному стажу работы в данной организации.

Пример. Работникам производственного цеха установлено вознаграждение по итогам работы за год в размере 30 000 руб. Рассчитаем размер вознаграждения каждого работника для трех вариантов.

Вариант 1. Заработок работников бригады за год составил: Варламова А.А. 36 000 руб.; Грачева С.В. 34 000 руб.; Петухова О.И. 30 000 руб.; Шепелева В.И. 32 000 руб., непрерывный стаж работы каждого работника - 3 года.

Вариант 2. Заработок каждого работника бригады составил 36 000 руб., непрерывный стаж: Варламова А.А. 3 года; Грачева С.В. 4 года; Петухова О.И. 3 года; Шепелева В.И. 2 года.

Вариант 3. Заработок работников за год: Варламова А.А. 36 000 руб.; Грачева С.В. 34 000 руб.; Петухова О.И. 30 000 руб.; Шепелева В.И. 32 000 руб., непрерывный стаж: Варламова А.А. 3 года; Грачева С.В. 4 года; Петухова О.И. 3 года; Шепелева В.И. 2 года.

Вариант 1. Размер вознаграждения каждого работника рассчитывается с учетом процентного отношения заработка каждого работника к общему заработку бригады.

Определяется общий фактический заработок бригады за год: 36 000 + 34 000 + 30 000 + 32 000 = 132 000 руб.

Определяется процентное отношение заработка каждого работника к общему заработку бригады за год, которое составит:

Варламов А.А. 0,27 (36 000 : 132 000);

Грачев С.В. 0,26 (34 000 : 132 000);

Петухов О.И. 0,23 (30 000 : 132 000);

Шепелев В.И. 0,24 (32 000 : 132 000).

Размер годового вознаграждения каждого члена бригады составит:

Варламов А.А. 8100 руб. (0,27 x 30 000);

Грачев С.В. 7800 руб. (0,26 x 30 000);

Петухов О.И. 6900 руб. (0,23 x 30 000);

Шепелев В.И. 7200 руб. (0,24 x 30 000).

Вариант 2. Размер вознаграждения рассчитывается с учетом процентного отношения непрерывного трудового стажа каждого члена бригады к общему числу отработанных лет.

Общее число отработанных лет равно 12 (3 + 4 + 3 + 2).

Процентное отношение стажа каждого члена бригады к общему числу отработанных лет:

Варламов А.А. 0,25;

Грачев С.В. 0,33;

Петухов О.И. 0,25;

Шепелев В.И. 0,17.

Размер вознаграждения каждого члена бригады составит:

Варламов А.А. 7500 руб. (0,25 x 30 000);

Грачев С.В. 9900 руб. (0,33 x 30 000);

Петухов О.И. 7500 руб. (0,25 x 30 000);

Шепелев В.И. 5100 руб. (0,17 x 30 000).

Вариант 3. В данном случае сначала определяют размер вознаграждения каждого работника исходя из условия одинакового трудового стажа (аналогично варианту 1). Затем определяют размер вознаграждения каждого работника исходя из условия, что работники имеют одинаковый заработок (аналогично варианту 2). В конечном итоге рассчитывается размер годового вознаграждения каждого члена бригады с учетом его личного годового заработка и непрерывного стажа работы в данной организации путем нахождения среднего арифметического значения между вознаграждениями работников, которые рассчитаны по условиям вариантов 1 и 2.

Таким образом, каждому из членов бригады будет начислено:

Варламову А.А. 7800 руб. [(8100 + 7500) : 2];

Грачеву С.В. 8850 руб. [(7800 + 9900) : 2];

Петухову О.И. 7200 руб. [(6900 + 7500) : 2];

Шепелеву В.И. 6150 руб. [(7200 + 5100) : 2].

Вознаграждение за выслугу лет

Вознаграждение за выслугу лет выплачивается работникам, имеющим соответствующий непрерывный стаж работы в данной организации, по окончании календарного года единовременно в размерах, предусмотренных положением о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет. В нем, в частности, оговариваются размеры выплачиваемого вознаграждения, круг лиц, имеющих право на его получение, а также условия, при которых вознаграждение может быть увеличено, уменьшено или не выплачиваться вообще.

Вознаграждение за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) по основной работе. Как правило, право работника на получение вознаграждения возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы в данной организации, который составляет три года.

Выплата вознаграждения производится за время, отработанное работником в данном году, включая время оплачиваемого отпуска, время, в течение которого работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности, а также время, в течение которого за работником сохранялся его заработок полностью или частично.

Пример. Согласно разработанному в организации положению о выплате вознаграждения за выслугу лет работнику, непрерывно отработавшему в организации 4 года, установлено вознаграждение в размере 1,5 месячного должностного оклада (3600 руб.). Таким образом, работник имеет право на получение денежной суммы 5400 руб.

Если по результатам финансовой деятельности организации в 2000 г. работник имеет право на получение вознаграждения по итогам работы за год в размере 5% годового заработка за каждый год непрерывной работы, то общая сумма вознаграждения, причитающаяся работнику, составит 14 040 руб. [(3600 x 1,5) + (3600 x 12 x 0,2)].

1.6. Применение доплат в системе оплаты труда

Доплаты - это выплаты в пользу работников, носящие компенсационный характер, связанные с режимом работы и условиями труда.

Размеры доплат, условия их выплаты устанавливаются внутренними нормативными документами, разрабатываемыми администрацией организаций и представителями трудового коллектива, основным из которых является коллективный договор, регулирующий трудовые, социально - экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками. В некоторых случаях размеры доплат и условия их выплаты, например за совмещение профессий, включаются в трудовой договор, заключаемый с конкретным работником. При этом как работодателю, так и работнику необходимо учитывать следующее.

1. Законодатель делегирует право организациям самостоятельно устанавливать размеры доплат и условия их выплаты.

2. Установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством о труде Российской Федерации.

3. Применяемые в организации для поощрения труда работников доплаты не могут быть отменены в одностороннем порядке администрацией организации либо уменьшены ниже размера, предусмотренного законодательством.

4. Доплаты устанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующих работах.

Доплата при временном переводе на другую работу

Круг обязанностей работника, принимаемого на работу, определяется трудовым договором, заключаемым между ним и администрацией организации.

На администрацию возлагается обязанность по созданию работнику условий труда, соответствующих должности, на которую он принимается. Однако в случае производственной необходимости администрация организации имеет право переводить работника на другую, не обусловленную трудовым договором работу.

Действующим трудовым законодательством к случаям производственной необходимости, в частности, относятся:

предотвращение или ликвидация стихийного бедствия, немедленное устранение его последствий;

производственная авария и устранение ее последствий;

предотвращение несчастных случаев;

гибель (порча) государственного или общественного имущества.

При урегулировании возникающих у администрации и работника вопросов, связанных с переводом на другую работу в случае производственной необходимости, необходимо учитывать следующее:

администрация имеет право переводить работников на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации либо на другом предприятии, но в той же местности. Продолжительность перевода на другую работу не может превышать одного месяца в течение календарного года;

перевод работника должен быть оформлен приказом (распоряжением) руководителя организации;

отказ от выполнения работы при переводе, совершенном с соблюдением закона, признается нарушением трудовой дисциплины, а невыход на работу - прогулом (см. п.12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 16).

Оплата труда переводимого работника производится по выполненной работе, но при этом ее размер не может быть ниже среднего заработка работника по прежней работе.

Доплата за совмещение профессий

Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При заключении трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение профессий.

Пример. На бухгалтера организации распоряжением руководителя возложены обязанности по ведению кассовых операций, так как должности кассира в штате организации нет. Должностной оклад бухгалтера - 5000 руб. Доплата за совмещение профессий - 10 МРОТ. Оплата труда за месяц составит 8000 руб. [5000 + (300 x 10)].

Доплата за замещение временно отсутствующего работника

Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником.

Пример. Работник организации в течение 4 ч временно замещал отсутствующего работника (квалификация работ одного разряда). За выполнение обязанностей временно отсутствующего работника распоряжением руководителя ему установлена надбавка в размере 45% к его заработку. Если за это время работником изготовлено 100 ед. продукции при сдельной расценке 2 руб., то размер полагающейся ему доплаты составит 90 руб. (100 x 2 x 0,45).

В случае если обязанности временно отсутствующего работника распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты к основному заработку каждого работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.

Пример. В январе 2001 г. обязанности временно отсутствующего главного бухгалтера были возложены на его заместителя и бухгалтера - кассира, которым распоряжением руководителя организации были установлены доплаты в размере 15 и 10% заработка главного бухгалтера соответственно. Заработок главного бухгалтера составляет 10 000 руб. Таким образом, за выполнение обязанностей главного бухгалтера доплата заместителя составит 1500 руб., бухгалтера - кассира - 1000 руб.

Доплата за сверхурочные работы

Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня. При этом следует особое внимание обратить на то, что работы признаются сверхурочными независимо от того, выполнял работник свою основную работу или же работу, которая не входит в круг его обязанностей.

Согласно КЗоТ (ст.55) сверхурочные работы допускаются только в следующих исключительных случаях:

при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения общественного или стихийного бедствия, производственной аварии и немедленного устранения их последствий;

при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной или случайной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если при этом прекращение начатой работы может повлечь за собой порчу или гибель государственного или общественного имущества;

при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся;

для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва.

К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально - технических учебных заведениях, в дни занятий; работники других категорий в соответствии с действующим законодательством.

Согласно ст.56 КЗоТ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Пример. В течение месяца рабочий сверхурочно отработал 6 ч. Часовая тарифная ставка 24 руб. Доплата работнику за часы сверхурочной работы составит 264 руб. [2 x (24 + 12)] + [4 x (24 + 24)].

При сдельной оплате труда произведенная работником продукция должна быть оплачена исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100% за каждый последующий час работы.

Пример. В течение января 2001 г. работник - сдельщик привлекался к сверхурочным работам на 12 ч. При этом им было изготовлено 120 ед. продукции (по 10 ед. за час). Сдельная расценка за единицу продукции при обычных условиях труда составляет 5 руб. В этом случае работнику к его основному заработку должно быть доплачено 1150,0 руб. [(20 x 7,5) + (100 x 10,0)]. Если согласно принятому в организации коллективному договору доплата за сверхурочные работы оплачивается рабочим - сдельщикам в 2,5-кратном размере от сдельной расценки за единицу произведенной продукции, то размер доплаты составит 1500 руб. (120 x 12,5).

В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходные дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.

Доплата за работу в выходные и праздничные дни

В соответствии с действующим законодательством работа в организациях не производится в следующие праздничные дни: 1, 2, 7 января; 8 марта; 1, 2 и 9 мая; 12 июня; 7 ноября; 12 декабря. Однако в исключительных случаях допускается привлечение работников к работе в выходные (общим выходным днем является воскресенье) и праздничные дни. Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере.

В соответствии со ст.89 КЗоТ работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам.

Пример. Рабочий - сдельщик работал в выходной день и изготовил 15 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции 8 руб. Заработок сдельщика за работу в выходной день составит 240 руб. (15 x 16);

работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки.

Пример. Рабочий - повременщик в связи с производственной необходимостью отработал 9 мая полный рабочий день. Продолжительность рабочего дня составляет 8 ч. Часовая тарифная ставка рабочего 15 руб. Работнику должна быть начислена сумма в размере 240 руб. (8 x 15 x 2). В случае если коллективным договором предусмотрена оплата в выходные и праздничные дни в размере тройной часовой тарифной ставки, то заработок работника составит 360 руб. (8 x 15 x 3);

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Пример. Бухгалтер организации на основании приказа руководителя организации привлекался к работе в выходной день при общем числе отработанных рабочих дней в месяце 22. Оклад бухгалтера, установленный штатным расписанием, составляет 4500 руб. Таким образом, его заработок за месяц составит 4909,09 руб. [(4500 + (4500 : 22 x 2)]. В случае если бухгалтер отработал в выходной день, например, только 2 ч при 8-часовом рабочем дне, то его заработок составит:

за работу в выходной день 51,14 руб. (4500 : 22 : 4);

за месяц 4551,14 руб. (4500 + 51,14).

Также следует обратить внимание на то обстоятельство, что по желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст.89 КЗоТ). Если дополнительный день отдыха предоставляется работнику, работавшему в праздничный день в пределах месячной нормы рабочего времени, то он оплате не подлежит при условии, что работа в этот день оплачена работнику в одинарном размере. Если работа в праздничный день производилась сверх такой нормы, то работник имеет право на ее оплату в одинарном размере и предоставление дополнительного оплачиваемого дня отдыха.

Пример. Рабочий - повременщик в связи с производственной необходимостью отработал 9 мая полный рабочий день. Продолжительность рабочего дня составляет 8 ч. Часовая тарифная ставка рабочего 15 руб. По соглашению сторон рабочему предоставлен дополнительный день отдыха. При этом если работник отработал выходной день в пределах месячной нормы, то его заработок за работу, выполненную в выходной день, составит 120 руб. (8 x 15), дополнительный день отдыха не оплачивается.

Если работа в выходной день производилась сверх установленной месячной нормы, то заработок рабочего с учетом дополнительной оплаты дня отдыха составит 240 руб. (120 x 2).

Доплата за работу в ночное время

Как следует из ст.48 КЗоТ, ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. К работе в ночное время не допускаются, в частности:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

работники моложе 18 лет;

женщины - водители автомобилей;

работники, заболевшие туберкулезом, - по заключению врачебно - консультационной комиссии туберкулезного диспансера;

другие категории работников в соответствии с законодательством.

Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, устанавливаемом трудовым договором, но не ниже размеров, предусмотренных законодательством. В настоящее время размер доплаты за работу в ночное время не может быть ниже 40% часовой ставки.

Пример. В течение месяца работник отработал в режиме ночной работы 70 ч. Часовая тарифная ставка 12 руб. Оплата за часы ночной работы установлена:

1) по соглашению сторон при заключении трудового договора в полуторном размере часовой тарифной ставки;

2) в размере, превышающем часовую тарифную ставку на 40%.

В первом случае размер доплаты работнику составит 1260 руб. (70 x 12 x 1,5); во втором - 1176 руб. [70 x (12 + 12 x 0,4)].

Доплата при выполнении работ различной квалификации

Нередко на практике в целях производственной необходимости работникам поручается выполнение работы, не соответствующей их квалификации и тарифицированной по более высокому или низкому разряду. В таком случае труд работников оплачивается по расценкам за выполненную работу.

Пример. Рабочий - сдельщик, имеющий IV разряд, в течение месяца выполнял работы более высокой квалификации, соответствующей V разряду, и изготовил 300 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции IV разряда составляет 10 руб., а V разряда - 12 руб. Заработок работника составит 3600 руб. (300 x 12).

В соответствии со ст.86 КЗоТ при выполнении работ, тарифицированных ниже разряда, присвоенного работнику, ему может быть произведена доплата (межразрядная разница), но только в том случае, если это оговорено в коллективном договоре.

Пример. Работник, имеющий IV разряд, в течение месяца выполнял работу, соответствующую III разряду, и изготовил 300 ед. продукции. Сдельная расценка IV и III разрядов составляет 10 и 8 руб. соответственно. Необходимо определить сумму заработка работника при следующих условиях:

1) коллективным договором не предусмотрена доплата межразрядной разницы;

2) межразрядная разница доплачивается.

Исходя из условий примера заработок работника за месяц составит:

1) 2400 руб. (300 x 8);

2) 3000 руб. (300 x 8) + (300 x 2).

1.7. Оплата труда при невыполнении норм выработки,

при простое и браке продукции

Оплата труда при невыполнении норм выработки

В случае невыполнения норм выработки при наличии вины работника оплата за изготовленную продукцию начисляется за фактически выполненную работу.

Пример. Норма выработки, установленная работнику, составляет 4 ед. продукции в час. Сдельная расценка за единицу продукции 8 руб. В течение всего рабочего дня (8 ч) работник цеха фактически производил по два изделия в час. Таким образом, норма выработки была недовыполнена на 50%. Заработок работника за день определяется исходя из фактически выполненной работы и составляет 128 руб. (8 x 16).

В случае невыполнения норм выработки не по вине работника его заработок исчисляется исходя из фактически выполненной работы, но при этом его размер не может быть ниже 2/3 тарифной ставки. Этот порядок распространяется только на те случаи, когда в действиях работника нет вины в форме прямого или косвенного умысла, неосторожности, халатности, неосмотрительности и в иных формах.

Пример. Исходные данные возьмем из предыдущего примера. При этом невыполнение нормы выработки явилось следствием неисправности оборудования, и вины работника в этом нет. Таким образом, оплата труда работника будет начислена в размере не ниже 170,67 руб. (2/3 x 8 x 32).

Оплата простоя

Простой - вынужденная приостановка работы. Порядок его оплаты регулируется ст.94 КЗоТ, согласно которой время простоя по вине работника не оплачивается. При отсутствии вины работника время простоя оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). Однако необходимым условием сохранения за работником указанного размера оплаты труда является выполнение им обязанности по предупреждению администрации организации о начале простоя.

Пример. Работник ремонтного цеха (часовая тарифная ставка 15 руб.) имел в течение дня 4 ч простоя при 8-часовом рабочем дне. О начале простоя был своевременно информирован начальник цеха. Размер заработка работника за время простоя составит не ниже 40 руб. (2/3 x 15 x 4), а в целом за день 100 руб. [(15 x 4) + 40]. Если же окажется, что простой произошел по вине работника, то за время простоя ему не будет начислено вообще ничего, а заработок за день составит 60 руб. (4 x 15).

Оплата труда при изготовлении продукции,

оказавшейся бракованной

Браком считается продукция, изготовленная с нарушением технических условий, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по прямому назначению. Различают брак частичный и полный.

При частичном браке продукция после доработки (исправления) может быть использована по прямому назначению. Брак считается полным, когда продукция не может быть использована и ее доработка нецелесообразна, так как требует значительных расходов.

В вопросе оплаты труда за продукцию, оказавшуюся браком, следует руководствоваться ст.93 КЗоТ, согласно которой полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак оплачивается в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам, устанавливаемым в каждом конкретном случае администрацией.

Пример. Рабочий - сдельщик в течение дня изготовил 40 деталей. Сдельная расценка за одну деталь составляет 6 руб. 20 коп. При проверке выяснилось, что 15 деталей имеют частичный исправимый брак, который оплачивается исходя из 70% установленной сдельной расценки. Заработок работника за день составит 220 руб. 10 коп. [(25 x 6,2) + (15 x 4,34)].

Если продукция явилась браком не по вине работника и брак обнаружен до приемки изделия, оплата труда не должна быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда.

Если брак обнаружен после приемки изделия, то он оплачивается наравне с годными изделиями.

Пример. Рабочий в течение дня изготовил 32 ед. готовой продукции, из которых четыре оказались бракованными. Сдельная расценка за единицу продукции составляет 6 руб., часовая тарифная ставка - 24 руб. Бракованная продукция была выявлена: 1) при приемке; 2) при продаже конечному потребителю.

Заработок работника в первом случае составит 184 руб. [(28 x 6) + (4 x 4)]; во втором - 192 руб. (32 x 6).

1.8. Гарантии для работников

по сохранению среднего заработка

В соответствии с действующим трудовым законодательством за работниками сохраняется средний заработок, в частности, в следующих случаях:

при выполнении работником государственных или общественных обязанностей.

Пример. В январе 2001 г. работник в течение 3 рабочих дней был привлечен к выполнению общественных обязанностей. Должностной оклад работника за месяц составляет 2800 руб. Несмотря на то что фактически работником за месяц было отработано 18 рабочих дней при 21 рабочем дне в месяце, оплата труда должна быть начислена в размере его должностного оклада, т.е. не менее 2800 руб.;

при нахождении в медицинском учреждении на обследовании работников, обязанных проходить такое обследование;

при отсутствии работника, являющегося донором, в день обследования и в день сдачи крови.

Пример. Работник с часовой тарифной ставкой 20 руб. в январе 2001 г. (21 рабочий день) в течение 2 дней отсутствовал на работе по причине сдачи крови. Установленная продолжительность рабочего дня - 8 ч при пятидневной рабочей неделе. Заработок работника за месяц составит 3360 руб. [(3040 руб. за фактически отработанное время (20 x 19 x 8) + 320 руб. за время сдачи крови (20 x 2 x 8)];

при освобождении автора изобретения или рационализаторского предложения от основной работы для участия в работе по внедрению изобретения или рационализаторского предложения в той же организации;

при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации предприятия при увольнении - за все время вынужденного прогула;

при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу. В этом случае средний заработок работника сохраняется за ним в течение двух недель со дня перевода.

Пример. В соответствии с приказом администрации работник с должностным окладом 3600 руб. в феврале 2001 г. был переведен на работу с должностным окладом 2800 руб. Число рабочих дней в феврале - 20. При условии, что работник отработал месяц полностью, ему должно быть начислено 3200 руб. [(3600 : 20 x 10) + (2800 : 20 x 10)]. Начиная с марта работнику будет начисляться заработная плата исходя из оклада 2800 руб.;

при временном переводе работника на другую работу в случае производственной необходимости;

при временном переводе работника на нижеоплачиваемую работу вследствие простоя (при условии выполнения норм выработки);

при переводе работника по состоянию здоровья на более легкую нижеоплачиваемую работу. Средний заработок сохраняется за работником в течение двух недель со дня перевода;

при предоставлении женщинам, имеющим детей, дополнительных перерывов на кормление ребенка в возрасте до полутора лет.

1.9. Оплата отпусков и выходных пособий

Порядок предоставления и оплаты отпусков

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации, совместители, временные и сезонные работники.

За первый год работы ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данной организации, однако действующим законодательством определены отдельные категории работников, отпуск которым может быть предоставлен до истечения этого срока. В частности, к ним относятся работники, переведенные из одной организации в другую, военнослужащие, работники моложе 18 лет. Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с принятым в организации графиком ухода в отпуска.

Наряду с ежегодными оплачиваемыми отпусками трудовым законодательством предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы в данной организации; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, осуществляющим трудовую деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в иных случаях.

В случае если в течение отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные официальным документом (больничным листом) медицинского учреждения, согласно ст.70 КЗоТ в срок отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности (болезни).

Пример. 23 января 2001 г. работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 24 рабочих дня до 20 февраля 2001 г. В течение отпуска работник был болен 4 дня. В этом случае он выйдет из отпуска на работу 24 февраля.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем году может негативно отразиться на нормальном ходе производственного процесса (работы), отпуск с его согласия может быть перенесен на следующий год.

Если в случае производственной необходимости работник был вызван на работу до истечения срока его отпуска, он имеет право на присоединение неиспользованной части отпуска к отпуску за следующий рабочий год.

Пример. 23 января 2001 г. работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 24 рабочих дня до 20 февраля 2001 г. 13 февраля работник был отозван на работу, что было вызвано производственной необходимостью. Поскольку отпуск работником использован не полностью (17 рабочих дней), то в следующем году к ежегодному оплачиваемому отпуску он должен получить дополнительно 7 рабочих дней.

Непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а равно замена его денежной компенсацией не допускаются. Замена отпуска денежной компенсацией допускается лишь в случае увольнения работника, не воспользовавшегося правом на ежегодный оплачиваемый отпуск.

В настоящее время при оплате ежегодных отпусков следует руководствоваться Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах", утвержденным во исполнение Распоряжения Правительства Российской Федерации от 17 марта 2000 г. N 408-р, которое определяет общие правила исчисления среднего заработка во всех случаях, кроме тех, когда нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены иные правила его подсчета, и должно применяться всеми организациями независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации.

Исчисление среднего заработка при оплате отпуска

Для исчисления суммы, причитающейся работнику при уходе в отпуск, рассчитывается его фактический заработок за расчетный период - три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, и определяется средний заработок.

Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок.

При оплате отпуска, установленного в рабочих днях, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде (три месяца) на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример. Отпуск работнику предоставлен на 24 рабочих дня. Суммы заработка работника за предшествующий период (три месяца) составили соответственно 3600 руб., 3400 руб., 3600 руб. Число отработанных рабочих дней за этот период - 72. Таким образом, размер отпускных составит 3533 руб. 33 коп. [(3600 + 3400 + 3600) : 72 x 24].

При оплате отпуска, установленного в календарных днях, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде (три месяца) на количество календарных дней в этом периоде.

Пример. Продолжительность предоставленного работнику ежегодного оплачиваемого отпуска установлена в календарных днях и составляет 30 дней. Заработок работника за три предшествующих месяца составил 10 600 руб., число календарных дней - 90. Работнику будет начислено 3533,33 руб. (10 600 : 90 x 30).

Если расчетный период отработан работником не полностью, то средний дневной заработок для исчисления отпускных определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.

При этом из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, когда:

работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работнику, воспитывающему ребенка - инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни на основании ст.163.1 КЗоТ;

работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст.76 КЗоТ;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник не работал в связи с простоем не по его вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.

Пример. Работник уходит в отпуск в мае. В основу расчета суммы за отпуск берется заработок работника за февраль, март и апрель. Число рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю за три месяца - 75. По причине временной нетрудоспособности работником фактически отработано: февраль и март - полностью, апрель - 18 рабочих дней. Таким образом, фактически отработанное им время составляет 57 рабочих дней. Заработок работника: в феврале 2800 руб.; в марте 2800 руб.; в апреле 2016 руб. Средний дневной заработок данного работника - 133 руб. 61 коп. [(2800 + 2800 + 2016) : 57].

Поскольку отпуск предоставляется работнику в рабочих днях, то размер отпускных, выплаченных работнику, составит 3206 руб. 64 коп. (133,61 x 24).

В случае если работник в расчетном периоде не имел заработка, например в связи с временной нетрудоспособностью, то средний заработок для определения размера отпускных определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный трем месяцам.

Пример. Работнику предоставлен отпуск в июле. В связи с временной нетрудоспособностью в апреле, мае, июне у работника не было заработка как такового. В этом случае в основу расчета среднего дневного заработка берется фактический заработок работника за январь, февраль и март.

Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за проработанные дни до наступления события.

В случае когда работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события не имел отработанных дней или заработка в данной организации (на практике такая ситуация встречается очень редко, но ее нельзя полностью исключать), средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда (должностного оклада).

Перечень выплат, учитываемых при исчислении

среднего заработка

В соответствии с Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 при исчислении размера среднего заработка для оплаты отпуска в фактический заработок работника подлежат включению:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

денежное вознаграждение за отработанное время;

заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;

стоимость продукции, выданной взамен заработной платы. Если продукция выдана бесплатно, величина заработной платы равна полной стоимости этой продукции. Если продукция продана по сниженным ценам, учитывается разница между полной ее стоимостью и стоимостью проданной по сниженным ценам продукции;

заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда;

процентное или комиссионное вознаграждение;

гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленные в данной организации;

разница в окладах при временном заместительстве;

разница в окладах работников, трудоустроенных из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, знание иностранных языков, работу со сведениями, имеющими степень секретности, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и другие предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций надбавки и доплаты;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам (районным, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах) и процентным надбавкам к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока;

доплаты за работу во вредных, особо вредных, тяжелых и особо тяжелых условиях труда;

доплаты за работу в ночное время;

доплаты за работу в многосменном режиме;

оплата работы в выходные и праздничные дни;

оплата сверхурочной работы;

оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставленных в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций;

вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций;

материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления.

Учет отдельных выплат в расчете оплаты отпуска

Если в организации практикуется начисление и выплата работникам премий, вознаграждений по итогам работы за год, а также оказывается материальная помощь, то размер указанных выплат включается в расчет среднего заработка работника следующим образом.

За каждый месяц расчетного периода включается не более одной ежемесячной премии за одни и те же показатели.

Пример. В соответствии с принятым в организации положением о премировании работников за достижение количественных и качественных показателей работникам организации ежемесячно начисляется премия в размере 35% их должностного оклада. Если должностной оклад работника составляет 2500 руб., а ежемесячная премия - 875 руб., то при определении среднего дневного заработка работника для исчисления отпускных в фактический заработок должны быть включены суммы, полученные в соответствии с должностным окладом (7500 руб.), и начисленные премии (2625 руб.).

В случае если премии выплачиваются работникам за определенный период работы, например за квартал, то они подлежат включению в фактический заработок работника, используемый для расчета среднего дневного заработка, в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

Пример. Работнику с должностным окладом 2400 руб. по итогам работы за 2000 г. выплачено вознаграждение 5400 руб. Если работнику будет предоставлен отпуск в январе 2001 г., то его фактический заработок за октябрь - декабрь 2000 г. составит 8550 руб. [(2400 x 3) + (5400 : 12 x 3)].

Если же работнику будет предоставлен отпуск в феврале 2001 г., то в этом случае фактический заработок работника за расчетный период (ноябрь, декабрь, январь) составит 8100 руб. [(2400 x 3) + (5400 : 12 x 2)].

Материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников предприятия, в том числе в связи с уходом в ежегодный отпуск независимо от срока его предоставления, учитывается в полном ее объеме.

Пример. Работнику предоставляется отпуск в январе 2001 г. продолжительностью 24 рабочих дня. Число рабочих дней при шестидневной рабочей неделе за октябрь - декабрь 2000 г. - 75. Необходимо определить размер отпускных работника, если:

размер заработка в соответствии с должностным окладом работника за октябрь, ноябрь, декабрь 2000 г. составил 9000 руб.;

в ноябре работнику оказана материальная помощь в размере 750 руб.;

вознаграждение по итогам работы за год составило 3000 руб.;

вознаграждение за выслугу лет - 1500 руб.

1. Определяется фактический заработок работника за октябрь - декабрь 2000 г. путем суммирования:

заработка за фактически отработанное рабочее время - 9000 руб.

оказанной в ноябре материальной помощи 750 руб.

вознаграждения по итогам работы за год в размере 3/12 - 750 руб.

вознаграждения за выслугу лет в размере 3/12 - 375 руб.

Фактический заработок - 10 875 руб.

2. Рассчитывается средний дневной заработок: 10 875 : 75 = 145 руб.

3. Определяется сумма отпускных: 145 x 24 = 3480 руб.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов

по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско - правового характера".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами.

Операции, отражаемые по кредиту счета 70

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |      Содержание хозяйственной операции      |       Дебет      |
   |                                             |корреспондирующего|
   |                                             |       счета      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Начислена оплата труда:                      |                  |
   |по погрузке, выгрузке, перемещению           |                  |
   |оборудования, требующего монтажа             |        07        |
   |работникам, занятым на строительных работах  |        08        |
   |по погрузке, выгрузке, перемещению           |      10, 15      |
   |производственных запасов                     |                  |
   |работников основного производства            |        20        |
   |работников вспомогательных производств       |        23        |
   |общепроизводственному персоналу              |        25        |
   |аппарату управления организации              |        26        |
   |за работы по исправлению брака               |        28        |
   |работникам обслуживающих производств         |        29        |
   |за работы, связанные с демонтажом объектов   |       91—2       |
   |основных средств                             |                  |
   |за счет собственных средств организации      |        84        |
   |за счет средств целевого финансирования      |        86        |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Начислены пособия в государственные          |        69        |
   |внебюджетные фонды                           |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Операции, отражаемые по дебету счета 70

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |      Содержание хозяйственной операции      |      Кредит      |
   |                                             |корреспондирующего|
   |                                             |       счета      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Удержано из оплаты труда:                    |                  |
   |за допущенный брак                           |        28        |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |налог на доходы физических лиц               |        68        |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |своевременно не возвращенные суммы, выданные |        71        |
   |под отчет                                    |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |в погашение задолженности платежей по ссудам,|        73        |
   |недостачам, за форменную одежду              |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |по исполнительным надписям и надписям        |        76        |
   |нотариальных контор в пользу отдельных       |                  |
   |юридических и физических лиц                 |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Выплачено в погашение задолженности по       |                  |
   |оплате труда:                                |                  |
   |из кассы                                     |        50        |
   |перечислено с расчетного счета               |        51        |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Выдана сумма оплаты труда в натуральной форме|        90        |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Депонирована не полученная своевременно      |        76        |
   |заработная плата                             |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Пример. В январе 2001 г. работникам организации начислена оплата труда в размере 31 000 руб. Работникам основного производства - 16 000 руб.; администрации организации - 15 000 руб. Количество работающих - 7 человек. Из них Абакумов О.Е., Васильев И.А., Петухова И.Н., Шестаков Г.В. - рабочие производственного цеха, Майоров Д.О. - начальник цеха, Кузнецов А.А. - руководитель организации, Тимошенко Д.А. - бухгалтер.

Оплата труда работников составляет:

Абакумов О.Е. - 2500 руб.

Васильев И.А. - 3000 руб.

Кузнецов А.А. - 8500 руб.

Майоров Д.О. - 4000 руб.

Петухова И.Н. - 3000 руб.

Тимошенко Д.А. - 6500 руб.

Шестаков Г.В. - 3500 руб.

Работники организации имеют детей: Абакумов О.Е. - одного ребенка; Петухова И.Н. - двоих детей; Майоров Д.О. - одного ребенка; Кузнецов А.А. - одного ребенка.

По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в размере 900 руб.

На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева И.А. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб.

В январе с Тимошенко Д.А. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.

Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 - из кассы организации; вариант 2 - 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.

Применительно к данному примеру синтетический и аналитический учет ведется следующим образом.

Аналитический учет

1. Начисляется оплата труда по направлениям затрат:

(руб.)

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   | Фамилия, имя,  |             Направление затрат                |
   |   отчество     +—————————————T———————————————T—————————————————+
   |  работника     |  основное   |общепроизводст—|общехозяйственные|
   |                |производство |венные расходы |     расходы     |
   +————————————————+—————————————+———————————————+—————————————————+
   |Абакумов О.Е.   |   2 500,00  |               |                 |
   +————————————————+—————————————+———————————————+—————————————————+
   |Васильев И.А.   |   3 000,00  |               |                 |
   +————————————————+—————————————+———————————————+—————————————————+
   |Кузнецов А.А.   |             |               |     8 500,00    |
   +————————————————+—————————————+———————————————+—————————————————+
   |Майоров Д.О.    |             |    4 000,00   |                 |
   +————————————————+—————————————+———————————————+—————————————————+
   |Петухова И.Н.   |   3 000,00  |               |                 |
   +————————————————+—————————————+———————————————+—————————————————+
   |Тимошенко Д.А.  |             |               |     6 500,00    |
   +————————————————+—————————————+———————————————+—————————————————+
   |Шестаков Г.В.   |   3 500,00  |               |                 |
   +————————————————+—————————————+———————————————+—————————————————+
   |ИТОГО           |  12 000,00  |    4 000,00   |    15 000,00    |
   L————————————————+—————————————+———————————————+——————————————————
   

2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные:

(руб.)

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |     Направление       |   Государственные внебюджетные фонды   |
   |       затрат          +——————————T——————————T——————————————————+
   |                       |ПФР (28%) |  ФСС (4%)|    ФОМС  (3,6%)  |
   |                       |          |          +————————T—————————+
   |                       |          |          |  ФФОМС |   ТФОМС |
   |                       |          |          |  (0,2%)|  (3,4%) |
   +———————————————————————+——————————+——————————+————————+—————————+
   |Основное производство  | 3 360,00 |   480,00 |  24,00 |  408,00 |
   +———————————————————————+——————————+——————————+————————+—————————+
   |Общепроизводственные   | 1 120,00 |   160,00 |   8,00 |  136,00 |
   |расходы                |          |          |        |         |
   +———————————————————————+——————————+——————————+————————+—————————+
   |Общехозяйственные      | 4 200,00 |   600,00 |  30,00 |  510,00 |
   |расходы                |          |          |        |         |
   +———————————————————————+——————————+——————————+————————+—————————+
   |ИТОГО                  | 8 680,00 | 1 240,00 |  62,00 |1 054,00 |
   L———————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————
   

3. Производятся удержания с доходов работников:

(руб.)

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |  Фамилия, имя, |                   Удержано                    |
   |    отчество    +———————————————T————————T——————————T———————————+
   |    работника   |налог на доходы|алименты|за мате—  |невозвра—  |
   |                | физических лиц|        |риальный  |щенные     |
   |                |               |        |ущерб     |подотчетные|
   |                |               |        |          |суммы      |
   +————————————————+———————————————+————————+——————————+———————————+
   |Абакумов О.Е.   |     234,00    |        |          |           |
   +————————————————+———————————————+————————+——————————+———————————+
   |Васильев И.А.   |     338,00    |        |   300,00 |           |
   +————————————————+———————————————+————————+——————————+———————————+
   |Кузнецов А.А.   |   1 014,00    |        |          |           |
   +————————————————+———————————————+————————+——————————+———————————+
   |Майоров Д.О.    |     429,00    |        |          |           |
   +————————————————+———————————————+————————+——————————+———————————+
   |Петухова И.Н.   |     260,00    |        |          |           |
   +————————————————+———————————————+————————+——————————+———————————+
   |Тимошенко Д.А.  |     793,00    |        |          |    460,00 |
   +————————————————+———————————————+————————+——————————+———————————+
   |Шестаков Г.В.   |     403,00    | 900,00 |          |           |
   +————————————————+———————————————+————————+——————————+———————————+
   |ИТОГО           |   3 471,00    | 900,00 |   300,00 |    460,00 |
   L————————————————+———————————————+————————+——————————+————————————
   

Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:

Абакумов О.Е. - 234 руб. [(2500 руб. - 400 руб. - 300 руб.) x 13%];

Васильев И.А. - 338 руб. [(3000 руб. - 400 руб.) x 13%];

Кузнецов А.А. - 1014 руб. [(8500 руб. - 400 руб. - 300 руб.) x 13%];

Майоров Д.О. - 429 руб. [(4000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) x 13%];

Петухова И.Н. - 260 руб. [(3000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13%];

Тимошенко Д.А. - 793 руб. [(6500 руб. - 400 руб.) x 13%];

Шестаков Г.В. - 403 руб. [(3500 руб. - 400 руб.) x 13%].

4. Составляется расчетная ведомость за январь 2001 г. (извлечение):

(руб.)

     
   ——————T—————————T——————————————————————————————————————T—————————¬
   |Фами—|Начислено|             Удержано                 | К выдаче|
   |лия, |         +————————T——————T——————T——————T————————+         |
   |имя, |         |налог на|али—  |за ма—|невоз—|всего   |         |
   |отче—|         |доходы  |менты |териа—|вра—  |        |         |
   |ство |         |физичес—|      |льный |щенные|        |         |
   |рабо—|         |ких лиц |      |ущерб |подот—|        |         |
   |тни— |         |        |      |      |четные|        |         |
   |ка   |         |        |      |      |суммы |        |         |
   +—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+—————————+
   |Аба— | 2 500,00|  234,00|      |      |      |  234,00| 2 266,00|
   |кумов|         |        |      |      |      |        |         |
   |О.Е. |         |        |      |      |      |        |         |
   +—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+—————————+
   |Васи—| 3 000,00|  338,00|      |300,00|      |  638,00| 2 362,00|
   |льев |         |        |      |      |      |        |         |
   |И.А. |         |        |      |      |      |        |         |
   +—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+—————————+
   |Куз— | 8 500,00|1 014,00|      |      |      |1 014,00| 7 486,00|
   |нецов|         |        |      |      |      |        |         |
   |А.А. |         |        |      |      |      |        |         |
   +—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+—————————+
   |Майо—| 4 000,00|  429,00|      |      |      |  429,00| 3 571,00|
   |ров  |         |        |      |      |      |        |         |
   |Д.О. |         |        |      |      |      |        |         |
   +—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+—————————+
   |Пету—| 3 000,00|  260,00|      |      |      |  260,00| 2 740,00|
   |хова |         |        |      |      |      |        |         |
   |И.Н. |         |        |      |      |      |        |         |
   +—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+—————————+
   |Тимо—| 6 500,00|  793,00|      |      |460,00|1 253,00| 5 247,00|
   |шенко|         |        |      |      |      |        |         |
   |Д.А. |         |        |      |      |      |        |         |
   +—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+—————————+
   |Шес— | 3 500,00|  403,00|900,00|      |      |1 303,00| 2 197,00|
   |таков|         |        |      |      |      |        |         |
   |Г.В. |         |        |      |      |      |        |         |
   +—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+—————————+
   |ИТОГО|31 000,00|3 471,00|900,00|300,00|460,00|5 131,00|25 869,00|
   L—————+—————————+————————+——————+——————+——————+————————+——————————
   

5. Выплачивается оплата труда:

(руб.)

     
   —————————————————————T—————————————T—————————————————————————————¬
   |    Фамилия, имя,   |  Вариант 1  |           Вариант 2         |
   | отчество работника +—————————————+——————————————T——————————————+
   |                    |             |   из кассы   |на личный счет|
   +————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Абакумов О.Е.       |  2 266,00   |   1 586,20   |     679,80   |
   +————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Васильев И.А.       |  2 362,00   |   1 653,40   |     708,60   |
   +————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Кузнецов А.А.       |  7 486,00   |   5 240,20   |   2 245,80   |
   +————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Майоров Д.О.        |  3 571,00   |   2 499,70   |   1 071,30   |
   +————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Петухова И.Н.       |  2 740,00   |   1 918,00   |     822,00   |
   +————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Тимошенко Д.А.      |  5 247,00   |   3 672,90   |   1 574,10   |
   +————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Шестаков Г.В.       |  2 197,00   |   1 537,90   |     659,10   |
   +————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |ИТОГО               | 25 869,00   |  18 108,30   |   7 760,70   |
   L————————————————————+—————————————+——————————————+———————————————
   

Отражение операций по оплате труда

на счетах синтетического учета

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |            операции          | руб.    +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислена оплата труда:       |12 000   |    20    |     70     |
   |работникам основного          |         |          |            |
   |производства                  |         |          |            |
   |общепроизводственному         | 4 000   |    25    |     70     |
   |персоналу                     |         |          |            |
   |администрации организации     |15 000   |    26    |     70     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен единый социальный    | 4 272   |    20    |  69—1/2/3  |
   |налог с заработной платы:     |         |          |            |
   |работников основного          |         |          |            |
   |производства                  |         |          |            |
   |общепроизводственного         | 1 424   |    25    |  69—1/2/3  |
   |персонала                     |         |          |            |
   |администрации организации     | 5 340   |    26    |  69—1/2/3  |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Перечислен единый социальный  |11 036   | 69—1/2/3 |     51     |
   |налог                         |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Удержано из оплаты труда:     | 3 471   |    70    |    68—1    |
   |налог на доходы физических лиц|         |          |            |
   |по исполнительным документам  |   900   |    70    |    76—5    |
   |за причиненный материальный   |   300   |    70    |    73—2    |
   |ущерб                         |         |          |            |
   |невозвращенные подотчетные    |   460   |    70    |     94     |
   |суммы                         |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Перечислено:                  | 3 471   |   68—1   |     51     |
   |налог на доходы физических лиц|         |          |            |
   |получателю алиментов          |   900   |   76—5   |     51     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Выдана заработная плата:      |         |          |            |
   |вариант 1                     |25 869   |    70    |    50—1    |
   |вариант 2:                    |         |          |            |
   |наличными                     |18 108,30|    70    |    50—1    |
   |зачислено на                  |         |          |            |
   |лицевой счет работника        | 7 760,70|    70    |     51     |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

2.2. Распределение средств,

направленных на оплату труда

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

Пример. В марте 2001 г. организацией приобретены токарно - винторезные станки в количестве 5 шт. стоимостью 120 000 руб. каждый. Работникам, осуществляющим их разгрузку, начислена оплата труда в размере 20 000 руб.

Суммы начисленной оплаты труда в размере 20 000 руб. и единого социального налога 7120 руб. (20 000 x 35,6%) подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости приобретенного оборудования.

В случае если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Пример. В феврале 2001 г. начальник производственного цеха непосредственно принимал участие в течение 2 рабочих дней в монтаже приобретенного оборудования. Должностной оклад работника - 3000 руб. Число рабочих дней в феврале - 20. Часть начисленной за месяц оплаты труда в размере 300 руб. (3000 : 20 x 2) и сумма единого социального налога 106,8 руб. (300 x 35,6%) включаются в стоимость оборудования.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда исходя из условий приведенного ниже примера.

Пример. В январе 2001 г. приобретено промышленное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 90 000 руб. Сумма начисленной работникам за разгрузку оплаты труда - 10 000 руб. В феврале 2001 г. оборудование передано в монтаж. Оплата труда монтажных работников составила 3000 руб.

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |            операции          | руб.    +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Приобретено оборудование:     |         |          |            |
   |покупная стоимость            |  90 000 |    07    |     60     |
   |сумма НДС                     |  18 000 |    19    |     60     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислено работникам за       |  10 000 |    07    |     70     |
   |разгрузку                     |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен единый               |   3 560 |    07    |     69     |
   |социальный налог              |         |          |            |
   |(10 000 руб. x 35,6%)         |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Оборудование передано в       | 103 560 |    08    |     07     |
   |монтаж                        |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислено за монтажные работы |   3 000 |    08    |     70     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислено с оплаты труда      |   1 068 |    08    |     69     |
   |(3000 руб. x 35,6%)           |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Включены в балансовую         |  17 628 |    01    |     08     |
   |стоимость начисленная         |         |          |            |
   |оплата труда и единый         |         |          |            |
   |социальный налог              |         |          |            |
   |(10 000 руб. + 3560 руб. +    |         |          |            |
   |3000 руб. + 1068 руб.)        |         |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.

Пример. Юристу организации начислено за оформление лицензии на оптовую торговлю табачными изделиями 6000 руб. Указанная сумма, а также начисленный с нее единый социальный налог подлежат включению в стоимость лицензии.

     
   ——————————————————————————————————T———————————T——————————————————¬
   |          Содержание             |Сумма, руб.| Корреспонденция  |
   |    хозяйственной операции       |           |       счетов     |
   |                                 |           +————————T—————————+
   |                                 |           | дебет  |  кредит |
   +—————————————————————————————————+———————————+————————+—————————+
   |Начислена оплата труда           |   6 000   |   08   |   70    |
   +—————————————————————————————————+———————————+————————+—————————+
   |Начислен единый социальный налог |   2 136   |   08   |   69    |
   +—————————————————————————————————+———————————+————————+—————————+
   |В составе прочих фактических     |   8 136   |   31   |   08    |
   |затрат на приобретение включено  |           |        |         |
   |в стоимость лицензии             |           |        |         |
   L—————————————————————————————————+———————————+————————+——————————
   

Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально - производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально - производственных запасов (дебет счета 10, кредит счетов 69, 70). В случае если учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", начисленные суммы оплаты труда и единый социальный налог первоначально отражаются по дебету счета 15 и кредиту счетов 69, 70, а в дальнейшем при оприходовании материально - производственных запасов подлежат отнесению на счет 10 (дебет счета 10, кредит счета 15).

Пример. Работникам организации за разгрузку производственного сырья начислена оплата труда в размере 5000 руб. Сумма единого социального налога - 1780 руб. (5000 руб. x 35,6%). На счетах бухгалтерского учета указанные операции могут быть отражены следующим образом:

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |            операции          | руб.    +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Без использования счета 15    |         |          |            |
   |                              |         |          |            |
   |Начислена оплата труда        |  5 000  |    10    |     70     |
   |Начислен единый социальный    |  1 780  |    10    |     69     |
   |налог                         |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |С использованием счета 15     |         |          |            |
   |                              |         |          |            |
   |Начислена оплата труда        |  5 000  |    15    |     70     |
   |Начислено с оплаты труда      |  1 780  |    15    |     69     |
   |Отнесено на себестоимость     |  6 780  |    10    |     15     |
   |сырья                         |         |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В соответствии с п.7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), в частности, включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве время;

оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

основного производства (дебет счета 20);

вспомогательного производства (дебет счета 23);

общепроизводственного характера (дебет счета 25);

общехозяйственного характера (дебет счета 26);

связанные с исправлением брака (дебет счета 28).

Пример. Размер начисленной в январе 2001 г. оплаты труда составляет 200 000 руб., в том числе работников цехов основного производства - 115 000 руб.; вспомогательного производства - 20 000 руб., управленческого персонала цехов - 20 000 руб.; администрации организации - 30 000 руб., работников, занятых исправлением брака, - 15 000 руб.

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |            операции          | руб.    +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начисленные суммы оплаты      | 115 000 |    20    |     70     |
   |труда за январь 2001 г.       |         |          |            |
   |включены в затраты:           |         |          |            |
   |основного производства        |         |          |            |
   |вспомогательного производства |  20 000 |    23    |     70     |
   |общепроизводственного         |  20 000 |    25    |     70     |
   |характера                     |         |          |            |
   |общехозяйственного характера  |  30 000 |    26    |     70     |
   |связанные с исправлением брака|  15 000 |    28    |     70     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Распределены суммы            |         |          |            |
   |начисленного единого          |         |          |            |
   |социального налога с оплаты   |         |          |            |
   |труда:                        |         |          |            |
   |основных рабочих              |  40 940 |    20    |     69     |
   |вспомогательных рабочих       |   7 120 |    23    |     69     |
   |общепроизводственного         |   7 120 |    25    |     69     |
   |персонала                     |         |          |            |
   |аппарата управления           |  10 680 |    26    |     69     |
   |рабочих, исправляющих         |   5 340 |    28    |     69     |
   |допущенный брак               |         |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя. Согласно п.7 Положения о составе затрат не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь;

беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

Пример. Работнику организации в феврале 2001 г. предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск (4500 руб.) по семейным обстоятельствам. Кроме того, ему оказана единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. Вариант 1 - материальная помощь выдана в связи со смертью родственника; вариант 2 - на приобретение мебели.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи работника, не являются объектом обложения единым социальным налогом. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается единым социальным налогом.

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |          операции            |  руб.   +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Предоставлен дополнительный   |  4 500  |    84    |     70     |
   |отпуск                        |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Удержан налог на доходы       |    585  |    70    |    68—1    |
   |физических лиц                |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Выплачено работнику           |  3 915  |    70    |     50     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен единый социальный    |  1 602  |    84    |     69     |
   |налог                         |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Оказана материальная помощь   | 10 000  |    84    |     50     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен единый социальный    |  3 560  |    84    |     69     |
   |налог с суммы материальной    |         |          |            |
   |помощи (вариант 2)            |         |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |          операции            |  руб.   +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислена оплата труда        |  4 000  |  91—2    |     70     |
   |работникам, осуществляющим    |         |          |            |
   |демонтаж выбывающих объектов  |         |          |            |
   |основных средств              |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен единый налог с суммы |  1 424  |  91—2    |     69     |
   |оплаты труда                  |         |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

Ведомости распределения сумм оплаты труда

по направлениям расходов и носителям затрат

На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников.

Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.

Ведомость распределения сумм оплаты труда

по направлениям затрат

     
   ——————————————————T——————T————————T—————————————————————T————————¬
   |   Направление   | Дебет| Сумма  |    Сумма единого    | Итого, |
   |     расходов    | счета| оплаты |     социального     |  руб.  |
   |                 |      | труда, |     налога, руб.    |        |
   |                 |      |  руб.  +———————T——————T——————+        |
   |                 |      |        |  ПФР  | ФСС  | ФОМС |        |
   +—————————————————+——————+————————+———————+——————+——————+————————+
   |Основное         |  20  | 70 000 |19 600 |2 800 |2 520 | 94 920 |
   |производство     |      |        |       |      |      |        |
   +—————————————————+——————+————————+———————+——————+——————+————————+
   |Вспомогательное  |  23  | 15 000 | 4 200 |  600 |  540 | 20 320 |
   |производство     |      |        |       |      |      |        |
   +—————————————————+——————+————————+———————+——————+——————+————————+
   |Общепроизводст—  |  25  | 15 000 | 4 200 |  600 |  540 | 20 320 |
   |венные расходы   |      |        |       |      |      |        |
   +—————————————————+——————+————————+———————+——————+——————+————————+
   |Общехозяйствен—  |  26  | 20 000 | 5 600 |  800 |  720 | 27 120 |
   |ные расходы      |      |        |       |      |      |        |
   +—————————————————+——————+————————+———————+——————+——————+————————+
   |Исправление      |  28  |  5 000 | 1 400 |  200 |  180 |  6 780 |
   |брака            |      |        |       |      |      |        |
   L—————————————————+——————+————————+———————+——————+——————+—————————
   

Ведомость распределения оплаты труда по носителям затрат

(на примере основного производства)

     
   ———————————————T———————T———————T————————————————————————T————————¬
   | Наименование |Кол—во,| Сумма |      Сумма единого     | Итого, |
   |произведенной |  шт.  |оплаты |       социального      |  руб.  |
   |  продукции   |       |труда, |       налога, руб.     |        |
   |              |       |  руб. |                        |        |
   |              |       |       +————————T———————T———————+        |
   |              |       |       |  ПФР   |  ФСС  |  ФОМС |        |
   +——————————————+———————+———————+————————+———————+———————+————————+
   |Компьютерные  |   20  | 15 000|  4 200 |   600 |   540 | 20 340 |
   |столы         |       |       |        |       |       |        |
   +——————————————+———————+———————+————————+———————+———————+————————+
   |Офисные столы |   15  | 15 000|  4 200 |   600 |   540 | 20 340 |
   +——————————————+———————+———————+————————+———————+———————+————————+
   |Офисные стулья|   30  | 10 000|  2 800 |   400 |   360 | 13 560 |
   +——————————————+———————+———————+————————+———————+———————+————————+
   |Офисные шкафы |   10  | 20 000|  5 600 |   800 |   720 | 27 120 |
   +——————————————+———————+———————+————————+———————+———————+————————+
   |Офисные тумбы |   10  | 10 000|  2 800 |   400 |   360 | 13 560 |
   +——————————————+———————+———————+————————+———————+———————+————————+
   |ИТОГО         |       | 70 000| 19 600 | 2 800 | 2 520 | 94 920 |
   L——————————————+———————+———————+————————+———————+———————+—————————
   

Исходя из данных, приведенных в ведомости, сумма начисленной оплаты труда и единого социального налога будет включена в себестоимость произведенной продукции, в том числе:

компьютерных столов - 1017 руб. (20 340 : 20);

офисных столов - 1356 руб. (20 340 : 15);

офисных стульев - 452 руб. (13 560 : 30);

офисных шкафов - 2712 руб. (27 120 : 10);

офисных тумб - 1356 руб. (13 560 : 10).

2.3. Особенности распределения и начисления

сумм оплаты труда при совместной деятельности

В хозяйственной деятельности организаций широко применяется договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), в соответствии с которым участники (товарищи) в целях извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели объединяют свое имущество и действуют без образования юридического лица.

В большинстве случаев ведение общих дел осуществляется одним из участников договора, который объединенное участниками договора имущество ведет на отдельном (обособленном) балансе. Это означает, что при осуществлении совместной деятельности оплата труда работников, привлекаемых для трудовой деятельности в рамках заключенного договора простого товарищества и состоящих в трудовых отношениях (в штате) с каким-либо участником договора, должна начисляться обособленно от оплаты труда за выполненные работы, не связанные с совместной деятельностью.

Пример. В соответствии с договором о совместной деятельности одним из участников договора для совместных работ привлекаются собственные работники основного производства (5 человек), имеющие одинаковую квалификацию, на 2 ч в день при восьмичасовом рабочем дне. Часовая тарифная ставка одного работника - 20 руб. Оплата труда за выполнение работ по договору о совместной деятельности начисляется работникам исходя из: вариант 1 - установленной ставки по основной работе - 20 руб/ч; вариант 2 - 30 руб/ч. В месяце 21 рабочий день. В течение месяца работниками отработано: в рамках осуществления совместной деятельности - 42 ч, на своем производстве - 126 ч.

Суммы начисленной оплаты труда рассчитываются следующим образом:

по основному производству - 12 600 руб. (5 x 20 x 126);

в рамках совместной деятельности:

вариант 1 - 4200 руб. (5 x 20 x 42);

вариант 2 - 6300 руб. (5 x 30 x 42).

Суммы расходов, направленных на оплату труда, распределяются следующим образом.

     
   ——————————————T————————T—————————————————————————————T———————————¬
   | Направление | Сумма  |  Сумма единого социального  |   Итого,  |
   |   затрат    |з/платы,|          налога, руб.       |    руб.   |
   |             |  руб.  +——————————T———————T——————————+           |
   |             |        |    ПФР   |  ФСС  |  ФОМС    |           |
   +—————————————+————————+——————————+———————+——————————+———————————+
   |Основное     | 12 600 |   3 528  |  504  |  453,60  | 17 085,60 |
   |производство |        |          |       |          |           |
   +—————————————+————————+——————————+———————+——————————+———————————+
   |Совместная   |        |          |       |          |           |
   |деятельность:|        |          |       |          |           |
   |вариант 1    |  4 200 |   1 176  |  168  |  151,20  |  5 695,20 |
   |вариант 2    |  6 300 |   1 764  |  252  |  226,80  |  8 542,80 |
   L—————————————+————————+——————————+———————+——————————+————————————
   

2.4. Натуральная форма оплаты труда

Оплату труда работников в натуральной форме организация осуществляет, как правило, продукцией собственного производства, однако на практике нередки случаи, когда в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических, а также физических лиц.

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с оплатой труда в натуральной форме, при кажущейся простоте требуют со стороны бухгалтерских служб организаций пристального внимания, поскольку имеют свои особенности.

1. Отражение на счетах бухгалтерского учета указанных операций и их налогообложение определяются порядком осуществления расчетов работодателя с работником, согласно которому возможны два варианта расчетов.

Вариант 1. Начисление оплаты труда работнику и удержания из нее производятся в общеустановленном порядке. На полученную сумму при окончательном расчете работнику выдаются продукция собственного производства либо иные товары.

Пример. Размер месячного должностного оклада работника составляет 4000 руб. Сумма удержаний, производимых из оплаты труда, - 800 руб. Таким образом, работник должен получить на руки 3200 руб. В феврале 2001 г. администрацией организации принято решение о выдаче работникам оплаты труда продукцией собственного производства стоимостью 160 руб. за единицу. Исходя из приведенных условий, работнику выдано 20 ед. продукции.

Вариант 2. С работником непосредственно оговаривается количество и наименование продукции, причитающейся ему за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей.

Пример. В соответствии с заключенным договором работнику, осуществляющему сборку радиоприемников, за каждые 20 изготовленных изделий выдается 1 радиоприемник. В феврале 2001 г. работник собрал 200 ед. готовой продукции. В качестве оплаты труда за месяц работнику выдано 20 радиоприемников.

Применительно к данному варианту начисление соответствующих налогов производится исходя из рыночной стоимости выданной продукции, которая и будет являться объектом налогообложения.

2. Особого внимания заслуживает правовой аспект процедуры выдачи оплаты труда в натуральной форме. При передаче продукции в качестве оплаты труда происходит смена собственника (права собственности переходят от организации к работнику). Поэтому данный факт следует рассматривать как продажу продукции. Для отражения операций, связанных с продажей продукции собственного производства, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для обобщения информации о продаже продукции (работ, услуг), а также для определения финансового результата по произведенным операциям предусмотрен счет 90 "Продажи". Таким образом, выдача работникам в качестве оплаты труда продукции на счетах бухгалтерского учета должна быть отражена по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 90 (субсчет 90-1 "Выручка").

В случае если оплата труда выдается товарами, что на практике встречается реже, но не исключается, отражение хозяйственной операции производится с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (дебет счета 70, кредит счета 91).

3. В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах при реализации продукции (работ, услуг) организация обязана начислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость. Кроме того, в соответствии с п.3.1 Инструкции (Приложение N 1 к Письму Управления МНС по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 11-14/17391) выдача оплаты труда работникам организации, производимая в натуральной форме, является объектом обложения налогом с продаж.

Так, если работникам организации выдана продукция на сумму 50 400 руб., то сумма начисленных налогов в бюджет составит:

налог с продаж - 2400 руб. (50 400 : 105% x 5%);

налог на добавленную стоимость - 8000 руб. [(50 400 - 2400) : 120% x 20%].

В бухгалтерском учете суммы начисленных налогов отражаются по дебету счета 90 (субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 5 "Налог с продаж") в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчета 2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 4 "Расчеты по налогу с продаж").

4. Доходы работника организации, полученные в натуральной форме, должны учитываться в составе его совокупного дохода, с которого удерживается налог на доходы физических лиц. При этом размер указанных доходов определяется с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров) и налога с продаж.

Пример. Работнику организации в качестве оплаты труда за месяц выдано 20 ед. продукции собственного производства рыночной стоимостью 250 руб. за единицу (с учетом налога на добавленную стоимость и налога с продаж - 315 руб.).

В состав совокупного дохода работника включается: рыночная стоимость продукции 5000 руб. (20 x 250); сумма налога на добавленную стоимость 1000 руб. (5000 x 20%); сумма налога с продаж 300 руб. (6000 x 5%). Размер дохода работника за месяц составит 6300 руб.

Особую актуальность приобретает вопрос, как удерживается налог на доходы физических лиц с заработка, полученного работником в натуральной форме.

Согласно Методическим рекомендациям налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415, сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам (например, оплаты труда, начисленной в последующие периоды). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

5. На стоимость выданной работникам продукции необходимо начислить единый социальный налог. Начисление налога производится со всей стоимости продукции, включающей НДС, акцизы (для подакцизных товаров) и налог с продаж.

Применительно к условиям предыдущего примера размер единого социального налога составит 2242,80 руб. (6300 руб. x 35,6%).

6. Организации, применяющие натуральную форму оплаты труда на практике, являются плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% (Инструкция МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59, с изменениями и дополнениями).

Объектом обложения указанным налогом является объем реализации продукции (работ, услуг) либо разница между покупной и продажной стоимостью товаров.

Пример. Работнику организации в качестве оплаты труда за месяц выдано 20 ед. продукции собственного производства по рыночной цене 250 руб. за единицу (с учетом налога на добавленную стоимость и налога с продаж - 315 руб.).

Для целей исчисления налога из налогооблагаемой базы исключаются НДС и налог с продаж. Размер налога на пользователей автомобильных дорог составит 50 руб. (5000 x 1%).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с натуральной формой оплаты труда.

Пример. В феврале 2001 г. работнику организации в качестве оплаты труда выдана продукция собственного производства. Должностной оклад работника составляет 4000 руб. Вариант 1 - оплата труда начислена исходя из должностного оклада работника; вариант 2 - выдача продукции заранее обусловлена. Рыночная стоимость выданной продукции с учетом НДС и налога с продаж 3780 руб.

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |          операции            |  руб.   +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |                           Вариант 1                            |
   +——————————————————————————————T—————————T——————————T————————————+
   |Начислена оплата труда        | 4 000   |    26    |     70     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен единый               |         |          |            |
   |социальный налог:             |         |          |            |
   |в ФСС (4000 руб. x 4%)        |   160   |    26    |    69—1    |
   |в ПФР (4000 руб. x 28%)       | 1 120   |    26    |    69—2    |
   |в ФОМС (4000 руб. x 3,6%)     |   144   |    26    |    69—3    |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Удержан налог на доходы       |   468   |    70    |    68—1    |
   |физических лиц [(4000 руб. —  |         |          |            |
   |400 руб.) x 13%]              |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Перечислены в бюджет:         |         |          |            |
   |единый социальный налог       | 1 424   | 69—1/2/3 |     51     |
   |налог на доходы физических лиц|   468   |   68—1   |     51     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Выдано в качестве оплаты труда| 3 532   |    70    |    90—1    |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен налог с продаж       |   168,19|   90—5   |    68—4    |
   |(3532 руб. : 105% x 5%)       |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен НДС                  |   560,64|   90—3   |    68—2    |
   |[(3532 руб. — 168,19 руб.) :  |         |          |            |
   |120% x 20%]                   |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен налог на             |   28,03 |    26    |    68—5    |
   |пользователей автодорог       |         |          |            |
   |[(3532 руб. — 560,64 руб. —   |         |          |            |
   |168,19 руб.) x 1%]            |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Перечислены налоги в бюджет:  |         |          |            |
   |НДС                           |   560,64|   68—2   |      51    |
   |налог с продаж                |   168,19|   68—4   |      51    |
   |налог на пользователей        |    28,03|   68—5   |      51    |
   |автодорог                     |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |                           Вариант 2                            |
   +——————————————————————————————T—————————T——————————T————————————+
   |В счет оплаты труда выдана    | 3 780   |    70    |    90—1    |
   |продукция по рыночной         |         |          |            |
   |стоимости                     |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен единый социальный    |         |          |            |
   |налог:                        |         |          |            |
   |в ФСС (3780 руб. x 4%)        |   151,2 |    20    |    69—1    |
   |в ПФР (3780 руб. x 28%)       |  1058,4 |    20    |    69—2    |
   |в ФОМС (3780 руб. x 3,6%)     |   136,08|    20    |    69—3    |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен налог на доходы      |   439,4 |    70    |    68—1    |
   |физических лиц                |         |          |            |
   |[(3780 руб. — 400 руб.) x 13%]|         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислена оплата труда        | 3 780   |    20    |     70     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Перечислены в бюджет:         |         |          |            |
   |единый социальный налог       | 1 345,68| 69—1/2/3 |     51     |
   |налог на доходы физических лиц|   439,4 |   68—1   |     51     |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен налог с продаж       |   180   |   90—5   |    68—4    |
   |(3780 руб. : 105% x 5%)       |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен НДС                  |   600   |   90—3   |    68—2    |
   |[(3780 руб. — 180 руб.) :     |         |          |            |
   |120% x 20%)]                  |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Начислен налог на             |    30   |    20    |    68—5    |
   |пользователей автодорог       |         |          |            |
   |[(3780 руб. — 600 руб. —      |         |          |            |
   |180 руб.) x 1%]               |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Перечислены налоги в бюджет:  |         |          |            |
   |НДС                           |   600   |   68—2   |     51     |
   |налог с продаж                |   180   |   68—4   |     51     |
   |налог на пользователей        |    30   |   68—5   |     51     |
   |автомобильных дорог           |         |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

2.5. Выдача средств на оплату труда

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица. Если коллективным договором срок выдачи оплаты труда за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а в несколько дней, то отделение банка совместно с руководителем организации устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на оплату труда. В случае если в соответствии с коллективным договором в организации выдача оплаты труда производится два раза в месяц, то за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число включительно) в организации выдают аванс (как правило, с 16-го по 20-е число текущего месяца), а окончательный расчет с работниками по результатам работы за месяц производится в начале следующего месяца (например, 10-го числа). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается членам трудового коллектива в заранее обусловленном размере. Обычно размер аванса составляет 50% должностного оклада (тарифной ставки) работника, однако на практике нередко он устанавливается в процентном отношении к заработку работника за предыдущий месяц работы (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Оплата труда за вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него. В большинстве случаев организации практикуют выдачу сумм оплаты труда перед выходным (праздничным) днем. Денежные расчеты с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава производятся независимо от установленных сроков выдачи денежных средств на оплату труда.

Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

В случае если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не представляются платежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке.

Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег.

При выдаче денежных средств по доверенности кассир должен потребовать от лица, получающего деньги, доверенность, оформленную в общеустановленном порядке, приложить ее к платежной ведомости, а в графе "Роспись в получении" проставить штамп или написать от руки "По доверенности".

Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

2.6. Депонирование сумм на оплату труда

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно - платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:

табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;

его фамилия, имя и отчество;

размер депонированной суммы.

Если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы (форма N 8а), то в соответствии с разъяснениями Минфина России ведение реестра невыданной заработной платы может не осуществляться.

Порядок заполнения формы N 8а во многом схож с ведением формы N РТ-11.

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Пример. В январе 2001 г. сумма оплаты труда за декабрь 2000 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 48 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 42 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 6000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.

Указанные в примере операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |          операции            |  руб.   +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Получены наличные на оплату   |  48 000 |    50    |      51    |
   |труда                         |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Выдана оплата труда           |  42 000 |    70    |      50    |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Депонированы денежные суммы   |   6 000 |    70    |     76—4   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Сдача в банк депонированных   |   6 000 |    51    |      50    |
   |сумм                          |         |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента.

По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

     
   ———————————————————————————————T—————————T———————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной   | Сумма,  | Корреспонденция счетов|
   |          операции            |  руб.   +——————————T————————————+
   |                              |         |  дебет   |   кредит   |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |Выдана депонированная сумма:  |         |          |            |
   |наличными                     |  6000   |   76—4   |     50—1   |
   |в натуральной форме           |  6000   |   76—4   |     90—1   |
   |путем перечисления на         |  6000   |   76—4   |     51     |
   |личный счет работника         |         |          |            |
   +——————————————————————————————+—————————+——————————+————————————+
   |По истечении срока исковой    |  6000   |   91—1   |     76—4   |
   |давности списана сумма        |         |          |            |
   |депонента                     |         |          |            |
   L——————————————————————————————+—————————+——————————+—————————————
   

3. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе работодателя;

удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

удержания налога на доходы физических лиц;

удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

удержания за причиненный организации материальный ущерб;

удержания за брак;

удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

удержания по предоставленным займам и ссудам;

удержания излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:

1) удержания профсоюзных взносов;

2) удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

3.1. Удержание налога на доходы физических лиц

Плательщики налога, объект обложения налогом

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл.23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, находящихся в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы, полученные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов.

Датой фактического получения дохода налогоплательщиком является:

при получении дохода в виде оплаты труда - последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом);

при получении иных доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

при получении доходов в натуральной форме - день их фактической передачи физическому лицу.

Пример. В соответствии с заключенным договором физическому лицу установлено вознаграждение за выполнение порученной ему работы в размере 400 долл. США, которое выплачивается в течение 10 дней с момента выполнения работы. На дату начисления курс рубля по отношению к доллару США составлял 28 руб. 15 коп., а в день выплаты вознаграждения - 28 руб. 11 коп. В совокупный доход физического лица будет включена сумма в размере 11 244руб. (400 x 28,11).

Доходы работников, подлежащие налогообложению

К подлежащим налогообложению доходам членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по договорам гражданско - правового характера, относятся, в частности:

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско - правовым договорам, и др.);

суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;

дивиденды и проценты, выплачиваемые в результате распределения прибыли организации;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных благ;

стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;

отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива;

материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при предоставлении работнику заемных (кредитных) средств.

Ставки налога

В зависимости от вида дохода налогообложение физических лиц производится по следующим налоговым ставкам (ст.224 НК РФ):

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |Ставка налога, %|                 Виды доходов                  |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |       30       |Дивиденды;                                     |
   |                |                                               |
   |                |доходы физических лиц, не являющихся налоговыми|
   |                |резидентами Российской Федерации               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |       35       |Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,|
   |                |тотализаторов и других основанных на риске игр |
   |                |(в том числе с использованием игровых          |
   |                |автоматов);                                    |
   |                |                                               |
   |                |стоимость любых выигрышей и призов, получаемых |
   |                |в проводимых конкурсах, играх и других         |
   |                |мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и  |
   |                |услуг, в части превышения установленных        |
   |                |размеров;                                      |
   |                |                                               |
   |                |страховые выплаты по договорам добровольного   |
   |                |страхования в части превышения установленных   |
   |                |размеров;                                      |
   |                |                                               |
   |                |процентные доходы по вкладам в банках в части  |
   |                |превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4   |
   |                |действующей ставки рефинансирования            |
   |                |Центрального банка Российской Федерации,       |
   |                |в течение периода, за который начислены        |
   |                |проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по  |
   |                |вкладам в иностранной валюте;                  |
   |                |                                               |
   |                |сумма экономии на процентах при получении      |
   |                |налогоплательщиками заемных средств в части    |
   |                |превышения установленных размеров              |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |       13       |Остальные виды доходов                         |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Налогообложение доходов,

полученных в натуральной форме

К доходам, полученным работником организации в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за работника организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав;

оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения работника;

полученные работником на безвозмездной основе товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные в интересах работника услуги;

оплата труда в натуральной форме.

При получении дохода от организаций в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из государственных регулируемых цен, а при их отсутствии - рыночных цен, исчисленных на дату получения дохода.

При этом в стоимость указанных товаров (работ, услуг) в обязательном порядке включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Пример. Организация производит оплату труда один раз в месяц 10-го числа за истекший месяц. В связи с отсутствием денежных средств в феврале принято решение об оплате труда своих работников за январь продукцией собственного производства. Для расчета налога на доходы физических лиц стоимость выдаваемой продукции учтена исходя из рыночной цены на такую продукцию, сложившуюся на товарном рынке места нахождения организации.

Работнику организации было начислено в счет оплаты труда за январь 4000 руб. В качестве платы за труд ему выдано 10 февраля 8 ед. продукции собственного производства стоимостью 550 руб. каждая. Налоговая база определяется в размере 4400 руб. (550 x 8), вся сумма дохода получена в натуральной форме. Работнику предоставляется стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 400 руб. Исчисленная сумма налога составляет 520 руб. [(4400 руб. - 400 руб.) x 0,13]. Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за налогоплательщиком составляет 520 руб.

За февраль работнику начислено 5000 руб. Доход с начала года определяется в размере 9000 руб. (4000 руб. + 5000 руб.). Сумма стандартного вычета 800 руб. (400 x 2). Налоговая база с начала года составляет 8200 руб. (9000 - 800). Исчисленная сумма налога с начала года определяется в размере 1066 руб. (8200 x 0,13). Организация 10 марта получила в банке денежные средства на оплату труда и одновременно перечислила в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в сумме 1066 руб. В марте работник получит сумму в размере 3934 руб. (5000 - 1066).

В случае если организация реализует своим работникам продукцию собственного производства по льготным ценам, в совокупный доход включается разница между ценой реализации продукции работнику и ценой ее реализации сторонним потребителям.

Пример. Работнику организации продано 30 ед. продукции собственного производства по цене 65 руб. за единицу на общую сумму 1950 руб. Цена реализации за единицу продукции сторонним потребителям составляет 87 руб. 36 коп.

Таким образом, ценовая разница в размере 670 руб. 80 коп. (2620,80 - 1950) включается в облагаемый налогом доход работника.

Если продукция выдана работнику безвозмездно, то вся ее стоимость должна быть включена в налогооблагаемый доход работника.

Налогообложение материальной выгоды

при получении заемных (кредитных) средств

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных (кредитных) средств от организации не подлежит включению в совокупный доход, если процент за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, составляет не менее 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации.

В случае превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, возникающая разница подлежит включению в состав дохода работника.

Особое внимание следует обратить на то обстоятельство, что материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в соответствии со ст.224 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке.

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России, по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс x Пцб x Д/365 или 366 дней,

где С1 - сумма процентной платы исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств (исходя из 9% годовых по валютным средствам);

Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным) (С1), вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) (С2). При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв): С1 - С2 = Мв.

Пример. Работнику организации 9 февраля выдан заем в сумме 4500 руб. на три месяца. Процентная плата в размере 10% годовых вносится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа 24%.

1 марта в погашение займа внесено 1500 руб. и уплачены проценты в сумме 25 руб. 89 коп. [(4500 x 10% x (21 : 365)].

Процентная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирования определяется в размере 46 руб. 60 коп. [(4500 x 18% x (21 : 365)].

Сумма материальной выгоды составит 20 руб. 71 коп. (46,60 - 25,89).

С полученной работником суммы материальной выгоды производится удержание налога на доходы физических лиц в размере 7 руб. 25 коп. (20,71 x 35%).

2 апреля в погашение займа внесена 1000 руб. и уплачены проценты в сумме 27 руб. 12 коп. [(3000 x 10% x (33 : 365)].

Процентная плата, принимаемая к исчислению для целей налогообложения, определяется исходя из 3/4 ставки рефинансирования (18%) и составит 48 руб. 82 коп. [(3000 x 18% x (33 : 365)].

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, составляет 21 руб. 70 коп. (48,82 - 27,12).

С доходов работника должно быть удержано 7 руб. 60 коп. (21,70 x 35%).

10 мая произведено окончательное погашение займа в размере 2000 руб. и уплачены проценты в сумме 20 руб. 82 коп. [(2000 x 10% x (38 : 365)].

Процентная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирования определяется в размере 37 руб. 48 коп. [(2000 x 18% x (38 : 365)].

Сумма материальной выгоды - 16 руб. 66 коп. (37,48 - 20,82).

Сумма налога на доходы составит 5 руб. 83 коп. (16,66 коп. x 35%).

Налогообложение материальной помощи и подарков

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В иных случаях оказания работодателями материальной помощи своим работникам, например в случае возмещения (оплаты) своим работникам, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, не облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь в размере, не превышающем 2000 руб. за налоговый период. Если материальная помощь превысит 2000 руб., указанная разница подлежит включению в доход физического лица и обложению налогом по ставке 13%.

Аналогичным образом производится налогообложение стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организации. Если стоимость подарков, полученных работником в течение года, не превышает 2000 руб., то она не включается в его доход, подлежащий налогообложению. В противном случае возникшая разница облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Пример. В январе 2001 г. работнику организации была оказана материальная помощь: в связи со смертью родственника - в размере 15 000 руб.; на приобретение мебели - 4000 руб.; ко дню рождения ему был подарен костюм, рыночная стоимость которого составляет 3500 руб. В данном случае налоговая база составляет 3500 руб. [(4000 - 2000) + (3500 - 2000)].

Налогообложение сумм алиментов

на несовершеннолетних детей

Согласно ст.217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся алименты на несовершеннолетних детей, получаемые налогоплательщиками. Что касается налогообложения доходов лица, обязанного уплачивать алименты, то в соответствии со ст.210 НК РФ удержания, производимые из дохода физического лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов, не уменьшают его доход, подлежащий налогообложению.

Пример. Заработок работника составляет 3000 руб. в месяц. Работник является: 1) плательщиком алиментов; 2) их получателем. Размер алиментов определен сторонами в соответствии с действующим семейным законодательством и составляет 800 руб., уплачиваемых периодически.

В обоих случаях доход работника, подлежащий налогообложению, составляет 3000 руб.

Налогообложение сумм компенсации стоимости путевок

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, не включаются в налогооблагаемый доход работников в случае, если указанные суммы выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации или средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.

Туристические путевки, выданные работникам бесплатно или со скидкой, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Пример 1. Работнику организации бесплатно выдана путевка: 1) за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в оздоровительное учреждение стоимостью 950 руб.; 2) в Италию стоимостью 7000 руб.

В налогооблагаемый доход работника будет включена сумма 7000 руб. Если туристическая путевка была выдана со скидкой 20%, то налогообложению подлежит 1400 руб. (7000 x 0,2).

Пример 2. Организация в мае оплатила туристическую путевку, приобретенную для своего сотрудника, стоимостью 10 000 руб. Заработок работника за месяц составляет 4000 руб. Ежемесячно работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Налоговая база за январь - апрель составляет 14 400 руб. [(4000 x 4) - (400 x 4)]. Сумма исчисленного и удержанного налога - 1872 руб. (14 400 x 0,13).

За январь - май сумма начисленного сотруднику дохода с учетом стоимости путевки составила 30 000 руб. [(4000 x 5) + 10 000]. Сумма стандартных вычетов за 4 месяца составляет 1600 руб., с мая стандартные вычеты не предоставляются. Налоговая база для исчисления налога за январь - май определяется в размере 28 400 руб. (30 000 - 1600). Исчисленная сумма налога составляет 3692 руб. (28 400 x 0,13). С зачетом ранее удержанной суммы налога с налогоплательщика причитается к удержанию 1820 руб. (3692 - 1872).

Налогообложение сумм компенсации

командировочных расходов

Не подлежат налогообложению оплаченные организацией своим работникам следующие расходы, связанные с командировками как внутри страны, так и за ее пределами:

суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Если по возвращении из командировки работником не были представлены документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Пример. По возвращении из командировки работнику согласно его авансовому отчету выплачены суточные за 5 дн. в сумме 600 руб. Размер суточных, установленный законодательством, составляет 100 руб. в день. В этом случае в налогооблагаемый доход работника подлежит включению 100 руб.

Расходы личного характера, например на телефонные разговоры с семьей, посещение тренажерного зала, также подлежат налогообложению.

Налогообложение сумм компенсации за использование

личных автомобилей в служебных целях

В соответствии с действующим законодательством работодателям предоставлено право возмещать своим работникам расходы, связанные с эксплуатацией личного автотранспорта. Выплата компенсации осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, устанавливающего размер компенсации, которая, как правило, выплачивается один раз в месяц.

При этом необходимо учитывать, что для целей налогообложения указанные выплаты не должны превышать размеров, установленных в законодательном порядке. В случае если компенсация выплачивается в размере, превышающем установленный, возникающая разница включается в доход физического лица.

Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" установлены следующие размеры компенсации:

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |      Марка автомобиля      |   Предельная норма компенсации    |
   |                            |            в месяц, руб.          |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |ЗАЗ                         |             116,00                |
   |                            |                                   |
   |ВАЗ (кроме ВАЗ — 2121)      |             148,00                |
   |                            |                                   |
   |АЗЛК, ИЖ                    |             173,00                |
   |                            |                                   |
   |ГАЗ, УАЗ, ВАЗ — 2121        |             221,00                |
   L————————————————————————————+————————————————————————————————————
   

Стандартные налоговые вычеты

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам на каждый месяц налогового периода.

Согласно п.1 ст.218 НК РФ вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны и др.

Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам и др.

Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем налогоплательщикам. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., работнику не предоставляется данный налоговый вычет.

Пример. В соответствии с утвержденным в организации штатным расписанием месячный заработок работника составляет 3600 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется работнику с января по май 2001 г. включительно, поскольку в июне доход работника, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, составит 21 600 руб.

Таким образом, с января по май 2001 г. налог ежемесячно будет удерживаться в размере 416 руб. [(3600 - 400) x 13%].

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример. Герой Советского Союза в 1986 - 1987 гг. принимал участие в работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, т.е. он имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. При заработке работника 4000 руб. в месяц сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию, составит 130 руб. [(4000 - 3000) x 13%] в месяц.

Налогообложение доходов граждан, имеющих детей

В соответствии со ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации у физических лиц, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, за каждый месяц налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 300 руб. на каждого ребенка либо учащегося. Уменьшение налогооблагаемого дохода физического лица производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), на основании соответствующих документов (письменного заявления физического лица; свидетельства о рождении ребенка; справки учебного заведения; справки органа попечительства и надзора).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей троих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется сумма на оплату труда в размере 2000 руб.

Работница имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 400 руб.;

в размере 600 руб. на каждого ребенка.

До октября доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб. (2000 x 10 = 20 000 руб.), и работница вправе ежемесячно получать стандартные налоговые вычеты в общей сумме 2200 руб. (400 + 1800). Поскольку ее ежемесячный доход составляет 2000 руб., то за данный период (январь - октябрь) налоговая база принимается равной нулю, исчисление и удержание налога на доходы не производится.

Начиная с ноября доход работницы превышает 20 000 руб., и указанные стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются. Таким образом, в состав облагаемого дохода работницы ежемесячно начиная с ноября включается вся сумма начисленного ей вознаграждения, и налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию, составляет 260 руб. (2000 x 13%).

Доходы работников, освобожденные

от налогообложения

К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, и др.;

суммы, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций и уплаченные ими за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на его счета в учреждениях банков;

выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Порядок расчета налога

Для достоверного исчисления суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

1) суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

2) определяется сумма доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

3) из облагаемого дохода производятся предусмотренные законом вычеты;

4) рассчитываются суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

5) определяется общая сумма налога, подлежащая удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Пример. В январе 2001 г. в доходы работника входят:

заработная плата - 4000 руб.;

стоимость подарка - 3000 руб.;

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование предоставленной организацией ссудой, - 600 руб.;

пособие по временной нетрудоспособности - 200 руб.;

единовременное пособие при рождении ребенка - 1500 руб.;

материальная помощь, оказанная в связи с приобретением мебели, - 5000 руб.;

компенсация за использование личного автотранспорта (ВАЗ - 2121) - 1000 руб.;

стоимость оплаченной организацией туристической путевки - 4500 руб.

На содержании работника находятся трое детей в возрасте до 18 лет.

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника в январе 2001 г., определяется следующим образом.

1. Доходы работника за январь составили 19 800 руб. (4000 + 3000 + 600 + 200 + 1500 + 5000 + 1000 + 4500).

2. Суммы дохода, облагаемые по разным налоговым ставкам, распределяются следующим образом:

19 200 руб. - по ставке 13%;

600 руб. - по ставке 35%.

3. Из налогооблагаемого дохода исключаются суммы:

единовременного пособия при рождении ребенка - 1500 руб.;

стоимости подарка в размере 2000 руб.;

компенсации за использование личного автомобиля - 221 руб.

материальной помощи в размере 2000 руб.

Согласно ст.217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности не исключается из налогооблагаемого дохода физического лица.

Таким образом, доход работника, подлежащий налогообложению, уменьшается на сумму 5721 руб.

4. Поскольку доход работника не превысил 20 000 руб., в январе 2001 г. ему предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. и на содержание детей - 900 руб. (300 x 3).

5. Размер облагаемого дохода равен 12 779 руб. (19 800 - 5721 - 400 - 900).

6. Сумма налога, подлежащая уплате, составит 1793,27 руб. [(12 179 x 13%) + (600 x 35%)].

Порядок и сроки уплаты налога

Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются работодателями нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других работодателей, и удержанных другими работодателями сумм налога.

Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, если в организации выплата заработной платы практикуется два раза в месяц, т.е. с использованием авансовых выплат, то налог может быть удержан как при авансовой выплате, так и при окончательной выплате заработной платы работнику за месяц. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Излишне удержанные из дохода суммы налога должны быть возвращены работодателем по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются работодателем из доходов работника ежемесячно до полного погашения задолженности.

При невозможности удержать с работника исчисленную сумму налога организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, а также о сумме возникшей задолженности.

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках - не позднее дня перечисления.

В иных случаях работодатели перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В случае если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.

Налоговые карточки работников

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, форма которых установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско - правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отражение в бухгалтерском учете

исчисленных и удержанных сумм налога

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту субсчета 68-1.

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   | Содержание хозяйственной операции       |Корреспонденция счетов|
   |                                         +———————————T——————————+
   |                                         |   дебет   |  кредит  |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог:                           |           |          |
   |с оплаты труда                           |    70     |   68—1   |
   |с доходов от участия в уставном          |   75—2    |   68—1   |
   |(складочном)                             |           |          |
   |капитале организации                     |    76     |   68—1   |
   |с вознаграждения по договорам            |           |          |
   |гражданско — правового характера         |           |          |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Начислены штрафы и пени в бюджет         |    99     |   68—1   |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Перечислены в бюджет суммы налога        |   68—1    |    51    |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Перечислены пени и штрафы                |   68—1    |    51    |
   L—————————————————————————————————————————+———————————+———————————
   

3.2. Удержание алиментов

на несовершеннолетних детей

В настоящее время порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируются Семейным кодексом Российской Федерации, согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится:

на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем;

в судебном порядке.

Требования, предъявляемые к соглашению

об уплате алиментов

В соответствии со ст.100 Семейного кодекса Российской Федерации соглашение об уплате алиментов:

в обязательном порядке должно быть заключено в письменной форме;

подлежит нотариальному удостоверению, после чего имеет силу исполнительного листа.

Соглашение об уплате алиментов может быть расторгнуто или изменено в любое время только при наличии взаимного согласия сторон.

Отказ от исполнения алиментных обязательств или изменение их условий в одностороннем порядке не допускается.

В соглашении в обязательном порядке указываются:

фамилия, имя, отчество лица, обязанного уплачивать алименты;

фамилия, имя, отчество получателя алиментов;

фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей, на содержание которых следует удерживать алименты;

размер алиментов;

размер задолженности по уплате алиментов при наличии таковой;

способы и порядок уплаты алиментов;

порядок индексации размера алиментов;

дата, с которой следует производить удержания.

Размер алиментов

Размер алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по решению суда, устанавливается одним из следующих способов:

1) пропорционально доходу родителя, из которого должны быть удержаны средства на содержание детей, и количеству детей (на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителя). Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон;

2) если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, то размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон;

3) размер алиментов устанавливается одновременно в долях и твердой денежной сумме.

Размер алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется заключившими его сторонами самостоятельно, однако их размер не может быть ниже размера, который мог бы быть установлен в судебном порядке.

Статьей 104 Семейного кодекса Российской Федерации установлены следующие способы уплаты алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по соглашению об уплате алиментов:

в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;

путем предоставления имущества;

иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

В соглашении может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.

Виды заработка и (или) иного дохода, из которых

удерживаются алименты на несовершеннолетних детей

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841 (с изменениями и дополнениями) был утвержден перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. В дальнейшем Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1998 г. N 465 перечень был приведен в соответствие с принятым Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". В настоящее время в состав выплат, учитываемых при удержании алиментов, в частности, включаются:

сумма, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях, под землей, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

оплата за работу сверхурочную, в выходные и праздничные дни;

заработная плата, сохраняемая за время отпуска, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет;

сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

сумма среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;

дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации;

сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно - профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

сумма, равная стоимости оплачиваемого проезда общественным транспортом к месту работы и обратно;

комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

оплата выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

сумма авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

суммы исполнительского вознаграждения;

все виды пенсий и компенсационных выплат к ним;

пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, безработице - только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

доходы от передачи в аренду имущества;

доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды и т.д.);

материальная помощь, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Пример. В доходы работника, обязанного уплачивать алименты, входят:

должностной оклад - 2500 руб.;

премия по итогам работы за месяц - 200 руб.;

дивиденды - 400 руб.;

материальная помощь в связи с рождением ребенка - 300 руб.

Сумма доходов, с которой удерживаются алименты, составит 3100 руб. (2500 + 200 + 400).

Ограничение размера удержаний

из заработной платы и иных видов дохода

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Пример. Работнику согласно штатному расписанию организации начислено за месяц 1500 руб. По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Сумма удержаний по исполнительному документу определяется следующим образом.

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц:

(1500 - 400) x 13% = 143 руб.

2. Алименты удерживаются с суммы 1357 руб. (1500 - 143).

3. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 339 руб. 25 коп. (1357 : 4).

На практике бухгалтеры часто совершают ошибку, когда при удержании по исполнительным документам за лицом, обязанным уплачивать алименты, оставляют не менее 50% заработка. Это неверно, так как в соответствии со ст.66 Федерального закона "Об исполнительном производстве" при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач может достигать 70%. При этом требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст.78 упомянутого Закона).

Пример. Заработок работника за месяц составил 1500 руб. Решением суда он обязан выплачивать денежные средства на содержание одного ребенка в размере 1/4 суммы заработка. Кроме того, за недостачу вверенных ему ТМЦ приказом генерального директора на работника возложена обязанность возместить организации причиненный по его вине ущерб в сумме: 1) 200 руб.; 2) 500 руб. Требуется определить сумму удержаний в обоих случаях.

Сначала определяется сумма, подлежащая уплате по исполнительному документу, которая, как и в предыдущем примере, составит 339,25 руб. Сумма удержаний с налогом на доходы физических лиц - 482,25 руб. (143 + 339,25). Поскольку алиментные обязательства выполнены полностью, то далее следует руководствоваться ст.125 КЗоТ, в соответствии с которой при удержании из заработной платы сумм по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Следовательно, за ущерб, причиненный организации, с работника должно быть удержано не более 267,75 руб. [(1500 : 2) - 482,25]. Таким образом, в первом случае задолженность будет полностью погашена, во втором удержанию подлежит сумма в размере, не превышающем 267 руб. 75 коп.

Удержание алиментов с безработных граждан

В соответствии с Указанием Федеральной службы занятости Российской Федерации от 30 марта 1993 г. N П-7-10-307 "О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органам государственной службы занятости" удержание алиментов с безработных граждан производится:

с общей суммы пособия по безработице, включая все виды доплат к этому пособию;

с пособий по временной нетрудоспособности безработного за вычетом налога на доходы физических лиц;

со стипендий (включая все виды доплат к стипендиям), выплачиваемых в период профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки граждан по направлению центра занятости.

В момент трудоустройства неработающего гражданина удержание алиментов центром занятости прекращается.

Индексация размера алиментов

С целью сохранения ребенку (детям) максимально возможного уровня его обеспеченности при увеличении установленного законом минимального размера оплаты труда в случаях взыскания алиментов по решению суда в твердой денежной сумме администрацией организации по месту удержания алиментов производится индексация размера алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.

Пример. По решению суда размер алиментов установлен в твердой денежной сумме и составляет 1252,35 руб., что соответствует 15 МРОТ (на период принятия решения). При увеличении минимального размера оплаты труда, например, до 200 руб. установленный размер алиментов должен быть проиндексирован следующим образом: 200 x 15 = 3000 руб.

Порядок индексации размера алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется в соответствии с этим соглашением.

Учет исполнительных документов в организации

В соответствии со ст.109 Семейного кодекса Российской Федерации на должностных лиц организации - работодателя лица, обязанного уплачивать алименты, возложена обязанность ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода такого работника и уплачивать или переводить их получателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Полученные организациями исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации.

В случаях если исполнительный лист поступил в организацию ошибочно или после увольнения должника, его необходимо в трехдневный срок вернуть отправителю.

В бухгалтерии поступившие исполнительные документы регистрируются в специальном журнале или картотеке. К хранению исполнительных документов предъявляются те же требования, что и к хранению ценных бумаг.

Примерная форма журнала учета поступивших исполнительных листов может быть следующей.

Журнал (картотека) учета движения исполнительных листов

     
   ————T————————————T——————————T—————————————T——————————T———————————T
   |N  |Наименование|Дата по—  |Номер испол— |Фамилия,  |Фамилия,   |
   |п/п|документа   |ступления |нительного   |имя,      |имя,       |
   |   |            |и входящий|листа, когда |отчество  |отчество   |
   |   |            |номер     |и кем выдан  |и место   |и место    |
   |   |            |          |             |жительства|жительства |
   |   |            |          |             |взыскателя|должника   |
   +———+————————————+——————————+—————————————+——————————+———————————+
   | 1 |      2     |     3    |       4     |     5    |     6     |
   L———+————————————+——————————+—————————————+——————————+———————————+
   
   T———————T————————————T——————————————T—————————————T——————————————¬
   |Размер |Сумма       |Фамилия и     |Когда и куда |Фамилия и     |
   |удержа—|задолжен—   |подпись       |направлен    |подпись       |
   |ний    |ности       |бухгалтера    |исполнитель— |работника     |
   |       |            |о получении   |ный лист,    |об отсылке    |
   |       |            |исполнитель—  |исходящий    |исполнитель—  |
   |       |            |ного листа    |номер        |ного листа    |
   +———————+————————————+——————————————+—————————————+——————————————+
   |   7   |     8      |       9      |     10      |      11      |
   +———————+————————————+——————————————+—————————————+———————————————
   

После передачи исполнительного листа в бухгалтерию взыскатель и судебный исполнитель должны быть сразу поставлены в известность о поступлении исполнительного листа в организацию.

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации.

Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в народный суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в народный суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

Порядок взыскания и выплаты алиментов

Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и иных платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетом один раз в месяц. Удержание алиментов должно производиться строго в размерах, установленных судебным решением или соглашением об уплате алиментов. Не допускается приостановление, прекращение удержания алиментов, а также увеличение либо уменьшение размера взыскиваемых сумм по усмотрению организации.

Удержанные по алиментным обязательствам суммы должны быть в трехдневный срок выданы взыскателю лично (выдача денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером), переведены по почте либо перечислены на счета взыскателей по вкладам на основании представленного в бухгалтерию заявления получателя алиментов.

Правильность и своевременность удержания алиментов и выплаты их взыскателю должны проверяться ревизорами при документальных проверках организации, а также судебными исполнителями. По требованию уполномоченных лиц бухгалтерия организации обязана предъявлять для проверки все документы, связанные с удержанием алиментов.

Работник вправе потребовать от бухгалтерии организации справку об удержанных с него сумм алиментов.

Ответственность должностных лиц организации и лиц,

обязанных уплачивать алименты

Статьей 87 Федерального закона "Об исполнительном производстве" предусмотрены следующие виды ответственности, возлагаемой на граждан - плательщиков алиментов и должностных лиц организации, являющейся работодателем лица, обязанного уплачивать алименты:

за невыполнение законных требований судебного пристава - исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве, а равно за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление, представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также несообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства - штраф в размере до 100 минимальных размеров оплаты труда;

за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава - исполнителя или к месту совершения исполнительных действий - привод (выносится соответствующее постановление).

При наличии в действиях гражданина или должностного лица, умышленно не выполняющего законных требований судебного пристава - исполнителя, препятствующего их выполнению либо иным образом нарушающего законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристав - исполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении виновного лица к уголовной ответственности.

Прекращение алиментных обязательств

В соответствии со ст.120 Семейного кодекса Российской Федерации при выплате алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, алиментные обязательства прекращаются в случаях:

достижения ребенком совершеннолетия либо приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

смерти лица, получающего алименты или обязанного их выплачивать.

Алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случаях:

смерти одной из сторон;

истечения срока действия соглашения;

по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций

по удержанию алиментов

Для учета расчетов с физическими лицами по алиментным обязательствам предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет 76-5 "Удержания по алиментным обязательствам". По кредиту субсчета 76-5 отражаются суммы алиментных обязательств, подлежащие удержанию с плательщика алиментов, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету субсчета 76-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы, выданные (перечисленные) взыскателю алиментов.

Пример. Начисленная оплата труда работника за месяц составила 1500 руб. Согласно решению суда на содержание ребенка с дохода работника следует удерживать алименты в размере 25% заработка. Взысканные суммы выданы получателю. На счетах бухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом:

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислена оплата труда за месяц| 1 500,00| 20, 25, 26|    70    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог на доходы        |   143,00|     70    |   68—1   |
   |физических лиц (13%)           |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержано по исполнительному    |   339,25|     70    |   76—5   |
   |документу                      |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выдана сумма на оплату труда   | 1 017,75|     70    |   50—1   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выплачено взыскателю           |         |           |          |
   |по исполнительному документу:  |         |           |          |
   |из кассы организации           |   339,25|    76—5   |   50—1   |
   |перечислено с расчетного счета |   339,25|    76—5   |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

3.3. Удержания в пользу юридических и физических лиц

по исполнительным документам

Удержания из доходов членов трудового коллектива в пользу юридических и физических лиц осуществляются на основании поступивших в организацию соответствующих исполнительных документов, к числу которых относятся:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

принимаемых ими судебных актов;

решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

решений иностранных судов и арбитражей;

решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

4) удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

5) оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

6) постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

7) постановления судебного пристава - исполнителя;

8) постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" в исполнительном документе обязательно указываются:

наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

наименования взыскателя - организации и должника - организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя - гражданина и должника - гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника - гражданина и место его работы;

резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Поступившие в организацию исполнительные документы подлежат регистрации, и об их поступлении извещаются лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).

Бухгалтерское оформление расчетов

по исполнительным документам

Учет расчетов по удержаниям из доходов членов трудового коллектива в пользу иных юридических и физических лиц бухгалтерией организации ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Расчеты по поступившим исполнительным документам". Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

Субсчет 76-6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76-6 и кредит субсчета 50-1 - суммы наличных, выданные из кассы организации; дебет субсчета 76-6 и кредит счета 51 - суммы, переведенные в безналичном порядке.

Пример. Работник организации стал виновником дорожно - транспортного происшествия. В соответствии с вступившим в законную силу решением суда работник признан виновным. Размер причиненного ущерба составил 6000 руб. Ежемесячно бухгалтерией организации с заработка работника производится удержание на сумму 1500 руб.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержано из оплаты             |  1 500  |     70    |   76—6   |
   |труда                          |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Произведено перечисление       |         |           |          |
   |средств получателю:            |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |наличными из кассы             |    500  |    76—6   |   50—1   |
   |организации                    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |с расчетного счета             |  1 000  |    76—6   |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

3.4. Удержания за причиненный

организации материальный ущерб

Материальная ответственность работников

В соответствии с действующим трудовым законодательством на работников, не выполнявших своих обязательств (исполнявших их ненадлежащим образом), следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и др., налагается материальная ответственность (полная или ограниченная).

Как следует из ст.118 КЗоТ, материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, что ущерб причинен по его вине.

При ограниченной материальной ответственности за причиненный организации ущерб работники несут ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднемесячного заработка.

Особое внимание следует обратить на то, что ограниченная материальная ответственность наступает только в случаях исполнения работником своих трудовых обязанностей в отличие от полной материальной ответственности, которая наступает также в случаях, когда ущерб причинен работником не при исполнении трудовых обязанностей.

Полная материальная ответственность предполагает возмещение работником причиненного ущерба в полном размере без каких-либо ограничений. Согласно ст.121 КЗоТ работники несут полную материальную ответственность в случаях, когда:

ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении им трудовых обязанностей;

между работником и организацией заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;

имущество и иные ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных организацией работнику в пользование;

ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

Если причиненный ущерб может быть отнесен к категории нормального производственно - хозяйственного риска, то возложение на работника ответственности за такой ущерб не допускается.

Определение размера ущерба

В соответствии с действующим трудовым законодательством возмещению подлежит лишь прямой действительный ущерб - ущерб, вследствие которого имущество организации полностью утрачено, ухудшились его качества или снизилась ценность, в связи с чем возникла необходимость затрат на восстановление, приобретение нового имущества или излишних выплат.

При определении размера причиненного ущерба не учитываются неполученные доходы организации (ст.118 КЗоТ).

Пример. По вине работника производственное оборудование вышло из строя. Затраты на ремонт оборудования составили 900 руб. Из-за простоя во время поиска неполадки и ремонтных работ был нарушен производственный цикл, следствием чего явилось недовыполнение норм выработки на 10% (100 ед. продукции). Чистый доход от реализации единицы продукции составляет 15 руб. Руководителем организации издан приказ о взыскании с работника, виновного в причинении материального ущерба, стоимости ремонта оборудования в размере 900 руб. и суммы недополученного дохода - 1500 руб. (100 x 15).

Таким образом, в данном случае имеет место нарушение трудового законодательства, поскольку с работника может быть взыскана только стоимость ремонта оборудования (900 руб.)

Согласно ст.121.3 КЗоТ размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Пример. В результате халатного отношения работника к вверенному ему оборудованию (перфоратору) произошла его поломка. Вина работника доказана. Балансовая стоимость перфоратора по данным бухгалтерского учета составляет 6500 руб. Если затраты на покупку запасных частей составили 1800 руб., а на ремонт перфоратора 2000 руб., то с работника будет удержано 3800 руб. Если в соответствии с экспертной оценкой оборудование восстановлению не подлежит, то с работника удерживается сумма в размере 6500 руб. При этом если в результате демонтажа перфоратора были оприходованы детали, которые могут быть использованы в качестве запасных частей к другому оборудованию, на сумму 1500 руб., то по решению администрации организации на эту сумму может быть уменьшена сумма, подлежащая удержанию, и с работника будет удержано 5000 руб. В случае если согласно данным бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации по перфоратору составляет 1000 руб., то с работника будет удержано 5500 руб.

Если ущерб причинен по вине нескольких работников, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности (ст.121.3 КЗоТ).

Пример. В течение месяца выявлена недостача товара на складе на сумму 3600 руб. На складе работали три человека: Иванов С.В., Петров А.А., Сидоров В.Е. Их оклады составляют 2400 руб., 1800 руб., 1800 руб. соответственно. В данной ситуации могут быть приняты три варианта решения по возмещению ущерба (в зависимости от ситуации и степени доказанности вины каждого из работников):

1) сумма, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладу согласно штатному расписанию;

2) с Иванова С.В. удерживается 50% суммы причиненного ущерба, с Петрова А.А. - 30%, с Сидорова В.Е. - 20%;

3) с каждого работника удерживается сумма в размере 1/3 суммы причиненного ущерба.

Вариант 1: суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, рассчитываются следующим образом:

определяется общий заработок работников (6000 руб.);

определяется удельный вес заработка каждого работника в общем заработке: Иванов - 0,4 (2400 : 6000), Петров - 0,3 (1800 : 6000), Сидоров - 0,3;

определяется сумма, подлежащая взысканию с каждого работника, путем умножения полученного коэффициента на общую сумму недостачи: Иванов - 1440 руб.; Петров - 1080 руб.; Сидоров - 1080 руб.

Вариант 2 : с Иванова удерживается 1800 руб., с Петрова - 1080 руб. и с Сидорова - 720 руб.

Вариант 3: с каждого работника удерживается по 1200 руб.

Порядок возмещения ущерба

Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Распоряжение (приказ) должно быть сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения об этом работнику (ст.122 КЗоТ).

Однако в соответствии со ст.118.1 КЗоТ работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации организации он может передать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное имущество или исправить поврежденное.

Пример. С согласия администрации работник взамен утерянного перфоратора стоимостью 6500 руб. добровольно передал в собственность организации новую электрическую дрель. Рыночная стоимость дрели составляет 4800 руб. Поскольку причиненный ущерб возмещен частично, с заработка работника должно быть удержано 1700 руб. (6500 - 4800). Если бы дрель стоила 7000 руб., то работнику должна быть возмещена сумма в размере 500 руб.

Днем обнаружения ущерба считается день, когда администрации стало известно о наличии ущерба, причиненного работником. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово - хозяйственной деятельности организации, то днем обнаружения ущерба считается день подписания соответствующего акта.

Если размер ущерба, причиненного работником, выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.

Пример. Размер причиненного работником ущерба составил 1000 руб., а средний заработок работника - 800 руб. В данном случае по распоряжению администрации может быть удержана сумма в размере среднего заработка в частичное возмещение ущерба при согласии работника. В противном случае требуется решение суда.

Бухгалтерский учет расчетов за причиненный

материальный ущерб

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:

при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;

при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;

при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.

Пример. При инвентаризации выявлена недостача материалов. Их покупная стоимость 600 руб. (с учетом НДС), себестоимость 1000 руб. Виновным подлежат возмещению: вариант 1 - потери в пределах недостачи; вариант 2 - принято решение о возмещении ущерба путем предоставления равноценного имущества.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Списывается фактическая        |  1 000  |     94    |    10    |
   |себестоимость недостающих      |         |           |          |
   |материалов                     |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Одновременно списывается       |    120  |     94    |    19    |
   |НДС (20%) от покупной стоимости|         |           |          |
   |(600 : 120% x 20%)             |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Отнесено на виновных           |  1 120  |    73—2   |    94    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Погашена задолженность         |         |           |          |
   |виновным лицом:                |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |внесено в кассу                |   300   |   50—1    |   73—2   |
   |                               |         |           |          |
   |удержано из оплаты труда       |   500   |    70     |   73—2   |
   |                               |         |           |          |
   |внесено на расчетный счет      |   320   |    51     |   73—2   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |вариант 2:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |внесено равноценное имущество  | 1 120   |    10     |   73—2   |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

3.5. Удержания за брак

Работник, причинивший предприятию ущерб в связи с выпуском по его вине брака, может быть привлечен к материальной ответственности, поскольку выпуск брака влечет прямые убытки для работодателя, связанные с перерасходом сырья, материалов, снижением производительности труда, повышением себестоимости продукции.

Как при полном, так и при частичном браке работник несет материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба.

Если брак частичный (исправимый), то сумма потерь складывается из расходов, связанных с его исправлением: материалов, оплаты труда, начисленной за исправление брака, амортизации оборудования, платежей во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов.

Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, начисленной оплаты труда включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования, начислений во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Учтенная сумма потерь либо сразу удерживается в полном объеме, либо предварительно списывается, а в дальнейшем погашается путем удержания из оплаты труда, внесения наличных в кассу или перечисления на расчетный счет.

Бухгалтерский учет брака

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусмотрен счет 28 "Брак в производстве", по дебету которого аккумулируются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку, списываемые с кредита счетов 10, 20, 70 и др.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

стоимость оприходованных материалов при демонтаже бракованной продукции (дебет счета 10);

стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (дебет счета 10);

суммы, подлежащие взысканию с лиц, виновных в изготовлении брака (дебет субсчета 73-2);

суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (дебет счета 76);

суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака (дебет счета 91).

Пример. На исправление частичного брака израсходовано материалов на сумму 12 000 руб., начислена оплата труда 8000 руб., общепроизводственные расходы - 2400 руб. (30% к оплате труда).

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Израсходованы материалы        | 12 000  |    28     |    10    |
   |на исправление                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислена оплата труда         |  8 000  |    28     |    70    |
   |за исправление                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислен единый социальный     |         |           |          |
   |налог с оплаты труда в части,  |         |           |          |
   |причитающейся взносу в:        |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |Фонд социального               |    320  |    28     |   69—1   |
   |страхования (8000 x 0,04)      |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |Пенсионный фонд (8000 x 0,28)  |  2 240  |    28     |   69—2   |
   |                               |         |           |          |
   |Фонд обязательного             |    288  |    28     |   69—3   |
   |медицинского страхования       |         |           |          |
   |(8000 x 0,036)                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Списаны общепроизводственные   |  2 400  |    28     |    25    |
   |расходы                        |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Вариант 1. Сумма потерь        | 25 248  |    70     |    28    |
   |удержана полностью из оплаты   |         |           |          |
   |труда                          |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Вариант 2. Списаны потери от   | 25 248  |   73—2    |    28    |
   |брака                          |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Погашена задолженность:        |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |удержано из оплаты труда       | 10 000  |    70     |   73—2   |
   |                               |         |           |          |
   |внесено в кассу                |  4 000  |   50—1    |   73—2   |
   |                               |         |           |          |
   |внесено на расчетный счет      | 11 248  |    51     |   73—2   |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

Пример. Затраты на изготовление продукции составили: материалы - 10 000 руб.; оплата труда - 7000 руб.; амортизация оборудования - 3000 руб. При приемке продукция оказалась забракованной. Оприходованы материалы по цене возможного использования (1500 руб.).

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Израсходованы материалы        |  10 000 |   20, 23  |    10    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислена оплата труда         |   7 000 | 20, 23, 25|    70    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислен единый социальный     |         |           |          |
   |налог с оплаты труда:          |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |в Фонд социального             |     280 | 20, 23, 25|   69—1   |
   |страхования (4%)               |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |в Пенсионный фонд (28%)        |   1 960 | 20, 23, 25|   69—2   |
   |                               |         |           |          |
   |в Фонд обязательного           |     252 | 20, 23, 25|   69—3   |
   |медицинского страхования (3,6%)|         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислена амортизация          |   3 000 | 20, 23, 25|    02    |
   |оборудования                   |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Списаны потери от брака        |  22 492 |     28    |20, 23, 25|
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Оприходованы материалы по цене |   1 500 |     10    |    28    |
   |возможного использования       |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Отнесено на виновных лиц       |  20 992 |    73—2   |    28    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Погашена задолженность:        |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |удержано из оплаты труда       |  12 000 |     70    |   73—2   |
   |                               |         |           |          |
   |внесено в кассу                |   5 000 |    50—1   |   73—2   |
   |                               |         |           |          |
   |перечислено на расчетный счет  |   3 992 |     51    |   73—2   |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

3.6. Удержание своевременно

не возвращенных подотчетных сумм

В финансово - хозяйственной деятельности многие организации широко используют механизм выдачи наличных денежных средств на хозяйственно - операционные расходы под отчет своим сотрудникам, которые, действуя от имени организации, вступают в хозяйственные отношения (например, приобретают стройматериалы, товары) с другими участниками рыночных отношений. Наличные денежные средства выдаются под отчет на приобретение горюче - смазочных материалов лицам, пользующимся автомобильным транспортом для служебных поездок, на представительские расходы, командировки и др.

Порядок выдачи наличных под отчет

При выдаче и оформлении подотчетных сумм следует руководствоваться следующими положениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40.

1. Основанием для выдачи денежных средств под отчет членам трудового коллектива является:

утвержденный приказом (распоряжением) руководителя организации список лиц, имеющих право на получение указанных сумм. При этом в приказе в обязательном порядке оговариваются размер выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются, по истечении которых подотчетное лицо должно отчитаться в произведенных расходах. С работниками, которые включены в список и периодически получают денежные средства на хозяйственно - операционные расходы, в целях сохранности выдаваемых им денег необходимо заключать договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

заявление работника с разрешающей резолюцией руководителя организации.

2. Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

3. Выдача наличных под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, на основании сметы командировочных расходов, составляемой в бухгалтерии организации.

4. Выдача денежных средств под отчет оформляется в общеустановленном порядке расходными кассовыми ордерами формы N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

По истечении срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо, получавшее их, обязано не позднее трех рабочих дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов, подтверждающих их правильность и достоверность. Целесообразность произведенных расходов подтверждает должностное лицо, в подчинении которого находится сотрудник, представивший отчет. Затем авансовый отчет поступает в бухгалтерию для проверки работниками бухгалтерской службы организации, после чего дается на утверждение руководителю организации. В случае положительной резолюции руководителя авансовый отчет принимается к учету.

Если подотчетное лицо не представило в установленные сроки авансовый отчет об израсходовании выданных ему денежных средств либо не вернуло в кассу остаток неиспользованных сумм авансов, бухгалтер организации имеет право удержать из оплаты труда сумму такой задолженности с соблюдением норм, установленных действующим законодательством.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по авансам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Выдача наличных денег из кассы организации под отчет отражается по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.

На суммы, израсходованные подотчетными лицами, счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или с другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25).

Возврат неизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71, сумма перерасхода по авансовому отчету - по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.

Пример. Работнику организации выданы под отчет на приобретение материалов, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, денежные средства в размере 4000 руб. Сумма расходов по авансовому отчету составила:

вариант 1 - 3600 руб., в том числе: на приобретение материалов - 3000 руб., на сумму НДС по приобретенным материалам - 600 руб. Остаток денежных средств внесен в кассу;

вариант 2 - 4440 руб., в том числе: на приобретение материалов - 3700 руб., на сумму НДС по приобретенным материалам - 740 руб. Перерасход по авансовому отчету выдан из кассы организации.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выдано под отчет               |  4 000  |     71    |    50    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Приняты к учету согласно       |         |           |          |
   |авансовому отчету:             |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      |         |           |          |
   |стоимость материалов           |  3 000  |     10    |    71    |
   |НДС                            |    600  |     19    |    71    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2:                     |         |           |          |
   |стоимость материалов           |  3 700  |     10    |    71    |
   |НДС                            |    740  |     19    |    71    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Произведен окончательный расчет|         |           |          |
   |с подотчетным лицом            |         |           |          |
   |(закрывается счет 71):         |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1 —                    |         |           |          |
   |неиспользованная сумма         |   400   |     50    |    71    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 —                    |         |           |          |
   |сумма перерасхода              |   440   |     71    |    50    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если указанные суммы могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Кроме того, на указанные суммы увеличивается облагаемый доход работника, с которого удерживается (дебет счета 70, кредит счета 68, субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц") и перечисляется в бюджет (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51) налог на доходы физических лиц.

Пример. Работник организации, получивший денежные средства (4000 руб.) на приобретение материалов для производственных нужд организации, не возвратил неизрасходованные суммы (имеет место недостача). Приказом (распоряжением) руководителя организации были даны указания об удержании из оплаты труда работника своевременно не возвращенных подотчетных сумм. Сумма недостачи денежных средств составляет: вариант 1 - 150 руб.; вариант 2 - 1000 руб. Оплата труда работника за месяц составила 2400 руб.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выдано под отчет               |  4 000  |     71    |    50    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Принято к учету согласно       |         |           |          |
   |авансовому отчету:             |         |           |          |
   |вариант 1                      |  3 850  |10, 19, 20 |    71    |
   |                               |         |и др.      |          |
   |вариант 2                      |  3 000  |10, 19, 20 |    71    |
   |                               |         |и др.      |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Списывается недостача          |         |           |          |
   |подотчетной суммы:             |         |           |          |
   |вариант 1                      |    150  |     94    |    71    |
   |вариант 2                      |  1 000  |     94    |    71    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Согласно приказу (распоряжению)|         |           |          |
   |руководителя производится      |         |           |          |
   |удержание:                     |         |           |          |
   |вариант 1                      |    150  |     70    |    94    |
   |вариант 2                      |  1 000  |    73—2   |    94    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

В отношении двух последних записей правомерен вопрос: почему сумма недостачи денежных средств списывается со счета 94 в варианте 1 на счет 70, а в варианте 2 - на счет 73?

В соответствии со ст.125 КЗоТ при каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% оплаты труда, причитающейся работнику.

Поскольку в варианте 1 сумма недостачи составляет 150 руб., а в совокупности с удержанным налогом на доходы физических лиц (312 руб.) - 462 руб., или 19,25% оплаты труда, бухгалтерия организации имеет право удержать всю сумму недостачи единовременно из дохода работника при выдаче ему оплаты труда.

В варианте 2 размер всех удержаний составляет 1312 руб. (312 + 1000), или 54,7%, поэтому первоначально сумма недостачи списывается на счет 73, а в дальнейшем по мере погашения задолженности работником подлежит списанию с этого счета в корреспонденции со счетами:

50 - при погашении через кассу (дебет счета 50, кредит счета 73);

51 - при внесении недостающей суммы на расчетный счет организации (дебет счета 51, кредит счета 73);

70 - при удержании недостачи из оплаты труда в пределах, установленных законодательством (дебет счета 70, кредит счета 73);

10, 12 - в случае предоставления взамен денежных средств различного имущества (дебет счета 10, кредит счета 73).

Применительно к рассмотренному примеру бухгалтерские записи по погашению задолженности будут выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Согласно приказу (распоряжению)|         |           |          |
   |руководителя произведено       |         |           |          |
   |удержание:                     |         |           |          |
   |вариант 1                      |   150   |    70     |    94    |
   |вариант 2                      | 1 000   |   73—2    |    94    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Ежемесячно до полного          |   200   |    51     |   73—2   |
   |погашения задолженности        |   200   |    70     |   73—2   |
   |(вариант 2)                    |         |           |          |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

3.7. Удержания по займам и ссудам

В хозяйственной деятельности многих организаций практикуется выдача работникам займов и беспроцентных ссуд. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда). Решение о предоставлении займа или ссуды администрация организации принимает самостоятельно, а при наличии профсоюзного органа - совместно с ним по рекомендации трудовых коллективов соответствующих подразделений с учетом состава семьи, получаемых доходов и ответственности работника.

В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате. Допускается заключение договора займа между заимодавцем - работодателем и заемщиком - работником.

В обязательстве (договоре) должны быть указаны:

сумма предоставляемых денежных средств;

цели, на которые она будет использована;

форма выдачи денежных средств - наличная или безналичная;

срок возврата (погашения) работником займа (ссуды); возможно погашение ежемесячными платежами, непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства;

форма возврата - в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества;

проценты за пользование денежными средствами (при условии их согласования между администрацией и работником);

сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию и т.д.).

Выдача денежных средств оформляется приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов с ссудополучателем.

В случае если работнику выдается беспроцентная ссуда, в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.

Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученной ссуде, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.

Пример. Работнику предприятия выдана ссуда в размере 5000 руб. на 6 мес. на возвратной основе с уплатой следующих процентов: вариант 1 - 24% годовых; вариант 2 - 12% годовых; вариант 3 - без уплаты процентов. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 25%.

При варианте 1 работник не имеет материальной выгоды, поскольку уплачиваемые проценты не ниже 3/4 ставки рефинансирования (18,75 %).

При варианте 2 ежемесячная сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом.

1. Сумма процентов, уплачиваемая работником, составляет 49 руб. 31 коп. в месяц [(5000 x 12%) x (30 : 365)].

2. Сумма процентов, которая должна уплачиваться исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 77 руб. 05 коп. [(5000 x 18,75%) x (30 : 365)].

3. Сумма материальной выгоды составляет 27 руб. 74 коп. (77,05 - 49,31).

4. Сумма налога, подлежащая удержанию, составит 9 руб. 71 коп. (27,74 x 35%).

При варианте 3 в доход работника, который облагается по ставке 35 %, включается вся сумма экономии на процентах, т.е. 468,78 руб. (78,13 x 6).

При изменении ставки рефинансирования в сторону увеличения или уменьшения необходимо делать перерасчет сумм материальной выгоды.

Пример. В январе 2001 г. работнику выдана ссуда в размере 50 000 руб. на 3 мес. с уплатой 18% годовых ежемесячно. Ставка рефинансирования в январе составила 25%, начиная с февраля - 30 %.

Материальная выгода в виде экономии на процентах составит:

в январе - 31,85 руб. (796,23 - 764,38);

в феврале - 172,60 руб. (863,01 - 690,41);

в марте - 191,10 руб. (955,48 - 764,38).

Сумма налога на доходы физических лиц соответственно составит:

в январе - 11,15 руб. (31,85 x 35%);

в феврале - 60,41 руб. (172,6 x 35%);

в марте - 66,89 руб. (191,1 x 35%).

Если принято решение о погашении выданной ссуды или ее части за счет средств организации, то ссуда в полном размере либо соответствующая ее часть подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.

Пример. Работнику организации выдана ссуда в размере 5000 руб. на безвозмездной основе. С данного вида дохода работника должна быть удержана сумма 650 руб. (5000 x 13%).

Учет расчетов по предоставленным ссудам и займам

Учет выданных ссуд бухгалтерией организации ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором открывается субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выдача ссуды отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (кредит субсчета 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счета 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств).

Кроме того, субсчет 73-1 дебетуется на суммы уплачиваемых по ссуде процентов, являющиеся доходами будущих периодов, в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов (дебет счета 98, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы").

В дальнейшем по мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию (дебет счетов 50, 51).

Пример. В январе 2001 г. работнику предприятия выдана ссуда в размере 12 000 руб. на 3 мес. Ситуация 1 - ссуда выдана на возвратной основе с уплатой следующих процентов по ней: вариант 1 - 24% годовых; вариант 2 - 12% годовых; вариант 3 - беспроцентная ссуда. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. Возврат ссуды производится равными долями ежемесячно путем внесения наличных в кассу организации. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 25%. Ситуация 2 - ссуда выдана на безвозмездной основе.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Январь                         |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выдана ссуда                   |12 000   |   73—1    |   50—1   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Ситуация 1                     |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислены проценты по всей     |         |           |          |
   |сумме ссуды:                   |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1 [(12 000 x 24%) x    |   710,14|   73—1    |    98    |
   |(90 : 365)]                    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 [(12 000 x 12%) x    |   355,07|   73—1    |    98    |
   |(90 : 365)]                    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Погашена соответствующая       | 4 000   |   50—1    |   73—1   |
   |часть ссуды                    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Оплачены проценты за           |         |           |          |
   |пользование ссудой:            |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1 [(12 000 x 24%) x    |   244,60|   50—1    |   73—1   |
   |(31 : 365)]                    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 [(12 000 x 12%) x    |   122,30|   50—1    |   73—1   |
   |(31 : 365)]                    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Зачислено на финансовый        |         |           |          |
   |результат:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      |   244,60|    98     |    91    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |   122,30|    98     |    91    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог на доходы        |         |           |          |
   |физических лиц с суммы         |         |           |          |
   |материальной выгоды            |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 [(191,10 — 122,30) x |    24,08|    70     |   68—1   |
   |35%]                           |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3 (191,10 x 35%)       |    66,89|    70     |   68—1   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислен налог в бюджет:     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |    24,08|   68—1    |    51    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3                      |    66,89|   68—1    |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Ситуация 2                     |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выданная ссуда отнесена в      |12 000   |    91     |   73—1   |
   |собственные источники          |         |           |          |
   |организации                    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержано с работника           | 1 560   |    70     |   68—1   |
   |(12 000 x 13%)                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено в бюджет           | 1 560   |   68—1    |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Февраль — март                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Погашена оставшаяся часть      | 8 000   |   50—1    |   73—1   |
   |ссуды                          |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Погашены проценты:             |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1 [(12 000 x           |   465,54|   50—1    |   73—1   |
   |24%) x (59 : 365)]             |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 [(12 000 x           |   232,77|   50—1    |   73—1   |
   |12%) x (59 : 365)]             |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Зачислено на финансовый        |         |           |          |
   |результат:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      |   465,54|    98     |    91    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |   232,77|    98     |    91    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог на доходы        |         |           |          |
   |физических лиц:                |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 [(363,7 — 232,77) x  |    45,83|    70     |   68—1   |
   |35%]                           |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3 (363,7 x 35%)        |   127,30|    70     |   68—1   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено в бюджет           |    45,83|   68—1    |    51    |
   |                               |         |           |          |
   |                               |   127,30|   68—1    |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

3.8. Удержания за форменную одежду

Администрация организации может самостоятельно определять круг лиц, для которых форменная одежда является необходимым условием выполнения трудовых обязанностей, например официанты, горничные и т.п.

Выдача форменной одежды отдельным категориям работников регулируется действующим законодательством. Так, форменной одеждой в обязательном порядке должны обеспечиваться работники:

органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные чины;

таможенных органов Российской Федерации;

метрополитена;

различных коммунальных и бытовых служб и пр.

Как правило, форменная одежда выдается работникам организации с ежемесячным погашением ее стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем выдачи. Задолженность с работника взыскивается в течение определенного срока, устанавливаемого по соглашению между работником и администрацией организации.

Некоторые организации практикуют выдачу форменной одежды на безвозмездной основе или со скидкой.

Выданная и (или) возвращенная форменная одежда учитывается бухгалтерией организации в личной карточке, открываемой на всех без исключения работников, получивших форменную одежду. Карточки должны храниться до истечения срока носки предметов форменной одежды.

Новые предметы или комплект форменной одежды выдаются по истечении установленных сроков носки. В случае если форменная одежда пришла в негодность ранее установленных сроков, на основании составленного акта о ее непригодности неоплаченная часть стоимости форменной одежды возмещается работником при условии, что ее непригодность вызвана по вине работника, либо погашается за счет средств организации.

При увольнении работник обязан возвратить форменную одежду. Администрация организации должна принять ее без возмещения непогашенной части стоимости.

Бухгалтерский учет выданной форменной одежды

Форменная одежда, выдаваемая работникам организации, учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Фактическая ее выдача отражается по дебету субсчета 73-4 "Расчеты с персоналом по выданной форменной одежде" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-9.

Погашение работником стоимости выданной форменной одежды производится путем кредитования счета 73-4 в корреспонденции с:

дебетом счета 50-1 - на суммы, внесенные в кассу организации;

дебетом счета 51 - на суммы, перечисленные работником на расчетный счет;

дебетом счета 70 - на суммы, удержанные из заработка работника.

В случае если стоимость выданной форменной одежды погашается за счет собственных средств организации, с работника должен быть удержан налог на доходы физических лиц со стоимости форменной одежды. В равной степени это относится и к выдаче форменной одежды бесплатно или со скидкой.

Пример. Работнику выдана форменная одежда стоимостью 2400 руб. на два года: ситуация 1 - со скидкой 50%; ситуация 2 - без скидки. По истечении года работник увольняется. При получении форменной одежды без скидки (ситуация 2): вариант 1 - работник погашает полностью оставшуюся часть стоимости выданной форменной одежды; вариант 2 - оставшаяся часть стоимости списана за счет средств организации.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выдана форменная одежда:       |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |ситуация 1                     |  1 200  |     91    |   10—9   |
   |                               |  1 200  |    73—4   |   10—9   |
   |ситуация 2                     |  2 400  |    73—4   |   10—9   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог на доходы        |    156  |     70    |   68—1   |
   |физических лиц (1200 x 13%)    |         |           |          |
   |(ситуация 1)                   |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Произведено удержание за       |         |           |          |
   |форменную одежду при увольнении|         |           |          |
   |работника:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |ситуация 1 (1200 : 24 x 12)    |    600  | 50, 51, 70|   73—4   |
   |                               |         |           |          |
   |ситуация 2 (2400 : 24 x 12)    |  1 200  | 50, 51, 70|   73—4   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |При увольнении работника       |         |           |          |
   |(ситуация 2):                  |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |удержана оставшаяся часть      |  1 200  |    50     |   73—4   |
   |стоимости                      |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |списана оставшаяся часть       |  1 200  |    91     |   73—4   |
   |стоимости                      |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |удержан налог на доходы        |    156  |    70     |   68—1   |
   |физических лиц                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислен налог на            |    312  |   68—1    |    51    |
   |доходы физических лиц          |         |           |          |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

3.9. Удержания за товары, проданные в кредит

Порядок производства удержаний за товары, проданные в кредит, предусмотрен Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными Постановлением Совета Министров Российской Федерации от 9 сентября 1993 г. N 895.

Продажа товаров в кредит производится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места работы для покупки товаров в кредит. Как правило, такие справки выдаются администрацией лицам, проработавшим в организации не менее шести месяцев.

В справке в обязательном порядке должны быть достоверно отражены следующие сведения:

наименование организации и ее почтовый адрес;

размер среднемесячного заработка работника за три последних месяца;

размер удержаний из заработка работника в пользу юридических и физических лиц;

реквизиты документа, удостоверяющего личность работника.

При покупке товаров в кредит граждане заполняют поручение - обязательство по установленной форме в двух экземплярах, один из которых пересылается торговой организацией в организацию, где работает покупатель, а второй остается в торговой организации.

По общему правилу передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при оплате не менее 20%, а товаров по цене, превышающей 12-кратный установленный законодательством Российской Федерации размер минимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости.

Сумма предоставляемого кредита не должна превышать при продаже товаров с рассрочкой платежа на:

6 месяцев - 2-месячной заработной платы лица, приобретающего товар в кредит;

на 12 месяцев - 4-месячной заработной платы;

на 24 месяца - 8-месячной заработной платы;

на 36 месяцев - 12-месячной заработной платы;

на 48 месяцев - 18-месячной заработной платы;

на 60 месяцев - 24-месячной заработной платы.

Если стоимость товара превышает предельную сумму кредита, разница между стоимостью товара и суммой предоставленного кредита должна быть оплачена покупателем при получении товара наличными деньгами либо перечислением денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением - обязательством, путем удержания из его заработной платы по месту работы, либо внесения наличных денег в кассу торговой организации, либо перечисления ей денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний с работников за товары, проданные в кредит, бухгалтерия организации выбирает самостоятельно. При этом возможны два варианта учета.

Пример. Согласно полученному из торговой организации поручению - обязательству на сумму 1800 руб. организация обязана ежемесячно удерживать из заработка работника по 600 руб. в течение трех календарных месяцев.

1. Учет ведется с использованием счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Краткосрочные кредиты и займы для работников". Данный счет применяется в случаях, когда задолженность по товарному кредиту возмещается торговой организации за счет средств, полученных в качестве кредита в учреждении банка. В данном варианте счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" не используется. Учет ведется непосредственно на счете 73.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Получен кредит                 |  1 800  |     51    |    66    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено торговой           |         |           |          |
   |организации за товар,          |         |           |          |
   |купленный работником:          |         |           |          |
   |за наличные                    |  1 800  |     73    |    50    |
   |                               |         |           |          |
   |через учреждение банка         |  1 800  |     73    |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Производятся ежемесячные       |    600  |     70    |    73    |
   |удержания (в течение трех      |         |           |          |
   |месяцев)                       |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Погашается задолженность       |         |           |          |
   |работником:                    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |внесено в кассу организации    |   600   |     50    |    73    |
   |                               |         |           |          |
   |внесено на расчетный счет      |   600   |     51    |    73    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Возвращен полученный ранее     | 1 800   |     66    |    51    |
   |кредит                         |         |           |          |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

2. Без привлечения денежных средств в качестве кредита учет ведется с использованием счета 76. При этом возможны две ситуации. В ситуации 1 по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с торговыми организациями за товары, проданные в кредит", в корреспонденции со счетом 73 отражается вся сумма, указанная в поручении - обязательстве (1800 руб.), которая будет числиться до момента полного погашения. В ситуации 2 на счетах бухгалтерского учета отражается ежемесячная сумма удержания, причитающаяся торговой организации, - 600 руб.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислено согласно             |         |           |          |
   |поручению — обязательству:     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |ситуация 1                     |  1 800  |     73    |    76    |
   |                               |         |           |          |
   |ситуация 2                     |    600  |     73    |    76    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено торговой           |         |           |          |
   |организации:                   |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |ситуация 1                     |  1 800  |     76    |    51    |
   |                               |         |           |          |
   |ситуация 2                     |    600  |     76    |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Производится удержание с       |    600  |     70    |    73    |
   |работника (ежемесячно)         |         |           |          |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

Данный вариант учета менее трудоемок, поскольку вся сумма задолженности (1800 руб.) единовременно отражается на счете 76, что избавляет работников бухгалтерской службы от дублирования операций.

В случае если для погашения задолженности работника за товары, приобретенные в кредит, организация использует собственные средства (например, прибыль, оставшуюся после уплаты соответствующих налогов), сумма, уплаченная торговой организации, подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.

Пример. На основании поручения - обязательства работника торговой организации оплачена сумма 2400 руб. Задолженность погашена не работником, а организацией за счет собственных средств.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислено согласно             |  2 400  |    73     |    76    |
   |поручению — обязательству      |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено торговой           |  2 400  |    76     |    51    |
   |организации                    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Отнесено на собственные        |  2 400  |    91     |    73    |
   |источники                      |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог на доходы        |    312  |    70     |   68—1   |
   |физических лиц (2400 x 13%)    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислен налог в бюджет      |    312  |   68—1    |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

3.10. Удержания по письменным

заявлениям работников

К удержаниям с доходов работающих граждан, производимым на основании их письменных заявлений, в частности, можно отнести:

удержание профсоюзных взносов;

удержания, направленные на благотворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям;

удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;

иные удержания в пользу юридических и физических лиц.

Основанием для удержаний служит письменное заявление работника, в котором оговаривается:

лицо, в пользу которого следует перечислять удержания;

банковские и иные реквизиты получателя;

размер удержаний;

срок их перевода получателю.

Как правило, удержания производятся один раз в месяц непосредственно при выдаче работнику сумм оплаты труда. Средства получателю должны перечисляться администрацией организации строго в сроки, оговоренные в заявлении работника. При этом бухгалтерский учет ведется следующим образом.

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |        Содержание хозяйственной         |Корреспонденция счетов|
   |               операции                  +———————————T——————————+
   |                                         |   дебет   |  кредит  |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Удержано из оплаты труда работника       |     76    |    76    |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Произведено перечисление получателю      |     76    |    51    |
   L—————————————————————————————————————————+———————————+———————————
   

4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ

СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

4.1. Единый социальный налог

С 1 января 2001 г. Налоговым кодексом Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения Российской Федерации отменена).

Плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности:

организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании абз.2 п.2 ст.1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства";

индивидуальные предприниматели, к которым согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Если организация или индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то они являются плательщиками налога с этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Выплаты в пользу физических лиц,

освобожденные от налогообложения

В соответствии со ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению, в частности:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и др.;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

прочие выплаты.

Ставки налога

Единый социальный налог исчисляется по следующим регрессивным ставкам (ст.241 НК РФ):

1) при величине налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждого отдельного работника, до 100 000 руб.:

в Пенсионный фонд России (ПФР) - 28,0%;

в Фонд социального страхования (ФСС) - 4,0%;

в территориальные ФОМС (ТФОМС) - 3,4%;

в Федеральный ФОМС (ФФОМС) - 0,2%;

2) при величине налоговой базы от 100 001 руб. до 300 000 руб.:

в ПФР - 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

в ФСС - 4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

в ТФОМС - 3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

в ФФОМС - 200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

3) при величине налоговой базы от 300 001 руб. до 600 000 руб.:

в ПФР - 59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.;

в ФСС - 8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.;

в ТФОМС - 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.;

в ФФОМС - 400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.;

4) при величине налоговой базы свыше 600 000 руб.:

в ПФР - 83 300 руб. + 5,0% (с 01.01.2002 - 2,0%) с суммы, превышающей 600 000 руб. (см. ст.17 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ);

в ФСС - 11 700 руб.;

в ТФОМС - 9900 руб.;

в ФФОМС - 700 руб.

Указанные ставки единого социального налога применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде (календарный год) величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб.

В течение 2001 г. исчисление единого социального налога по приведенным выше ставкам производится при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Пример. Численность работников организации составляет 15 человек. Во втором полугодии 2000 г. сумма начисленной оплаты труда и иных подлежащих налогообложению выплат в пользу работников составила 435 000 руб. Сумма начисленного заработка работников организации: 10 человек - 305 000 руб.; 5 человек - 130 000 руб.

При расчете величины налоговой базы:

1) исключается сумма, начисленная для трех работников организации, в размере 91 500 руб. (305 000 : 10 x 3);

2) определяется налоговая база в среднем на одного работника за второе полугодие 2000 г. Она составит 28 625 руб. [(435 000 - 91 500) : 12].

Таким образом, очевидно, что в 2001 г. организация имеет право на применение понижающей шкалы налогообложения.

При расчете налоговой базы учитывается средняя численность работников, которая включает:

среднесписочную численность работников;

среднюю численность внешних совместителей;

среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (за исключением численности индивидуальных предпринимателей), а также по авторским и лицензионным договорам.

Средняя численность определяется в порядке, установленном Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121, которым утверждена Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (разд.2 Инструкции).

Если фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в ПФР во втором полугодии 2000 г., составит менее 25 000 руб. на одного работника, то исчисление и уплата единого социального налога должны производиться по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Кроме того, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы в 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то размер единого социального налога исчисляется по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Особенности налогообложения отдельных выплат

работникам организации

1. Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Для целей налогообложения указанные выплаты учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость указанных товаров (работ, услуг) в обязательном порядке включается сумма налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров) и налога с продаж.

Пример. Работнику организации в качестве оплаты труда за месяц выдана продукция собственного производства. Стоимость аналогичной партии, реализуемой на сторону конечному потребителю, составляет 5000 руб.

В данном случае в налогооблагаемую базу включается сумма 6240 руб., т.е. стоимость товара (5000 руб.) с учетом налога на добавленную стоимость (1000 руб.) и налога с продаж (240 руб.).

2. Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств. В случае если при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях сумма процентов, подлежащая уплате физическим лицом и исчисленная в соответствии с условиями договора займа, окажется меньше суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, указанная разница подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Пример. Работнику предприятия выдан заем 20 000 руб. на два месяца под 15% годовых. Ставка рефинансирования составляет 24%. По истечении срока договора сумма займа возвращена работником с уплатой процентов в размере 493,15 руб. [(20 000 x 15% x (60 : 365)].

Единый социальный налог начисляется по ставке 35,6% с суммы материальной выгоды, полученной работником в размере 98,63 руб. {[20 000 x 18% x (60 : 365)] - [20 000 x 15% x (60 : 365)]}, и составляет 35,11 руб. (98,63 x 35,6%).

3. Материальная помощь. В соответствии с п.3 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

При выплате материальной помощи по другим основаниям единым социальным налогом облагается вся сумма оказанной материальной помощи.

Пример. Работнику организации была оказана материальная помощь в размере 5000 руб. на приобретение мебели. Единый социальный налог будет начислен в размере 1780 руб. (5000 x 35,6%).

4. Выгода от приобретения работниками товаров у работодателя на льготных условиях. Если организация реализует своим работникам продукцию собственного производства (либо иные товары) по льготным ценам, то объектом налогообложения является разница между ценой реализации продукции работнику и ценой реализации сторонним потребителям.

Пример 1. Работнику организации продано 100 ед. продукции собственного производства по цене 50 руб. за единицу на общую сумму 5000 руб. Цена реализации за единицу продукции сторонним потребителям составляет 90 руб.

Единый социальный налог должен быть начислен с суммы 4000 руб. [(90 - 50) x 100] и составит 1424 руб. (4000 x 35,6%).

Пример 2. Коммерческим банком была осуществлена продажа американских долларов (1000 долл. США) своим работникам по курсу 27 руб. Официальный курс, установленный ЦБ РФ на дату осуществления сделки, составил: 1) 28,30 руб.; 2) 28,39 руб. Сумма единого социального налога в первом случае составит 462,80 руб. [(28,30 - 27,00) x 1000 x 35,6%]; во втором - 494,84 руб. [(28,39 - 27,00) x 1000 x 35,6%].

5. Выплаты в виде продукции, полученной работником на безвозмездной основе. При реализации организацией своим работникам продукции собственного производства на безвозмездной основе вся стоимость выданной продукции включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога.

Пример. Работнику организации безвозмездно отпущено 2 куб. м половой доски продажной стоимостью 1200 руб/куб. м. В данном случае объектом налогообложения является вся стоимость указанных пиломатериалов, исчисленная исходя из цены реализации сторонним потребителям, т.е. 2400 руб. Таким образом, налог будет начислен в сумме 854,4 руб. (2400 x 35,6%).

6. Суммы возмещения командировочных расходов. При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, а именно:

расходы на проезд до места назначения и обратно;

сборы за услуги аэропортов;

комиссионные сборы;

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

расходы на провоз багажа;

расходы по найму жилого помещения;

расходы на оплату услуг связи;

сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

сборы за выдачу (получение) виз;

расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Пример. По возвращении из командировки работнику согласно его авансовому отчету выплачены суточные за 5 дн. в сумме 600 руб. Размер суточных, установленных законодательством, составляет 100 руб. за день. Таким образом, единый социальный налог начисляется с суммы 100 руб. и составляет 35,6 руб. (100 x 35,6%).

Если работнику возмещаются расходы личного характера, то сумма таких расходов также включается в состав облагаемой базы для исчисления единого социального налога.

Пример. На основании представленного работником, вернувшимся из командировки, авансового отчета бухгалтерией организации были возмещены расходы в сумме 1200 руб. Работник находился в командировке 7 дн. Размер суточных, установленных законодательством, составляет 100 руб. за день. При этом возмещенная работнику сумма 1200 руб. включала расходы личного характера в размере 500 руб. Таким образом, единый социальный налог начисляется с суммы 500 руб. и составляет 178 руб. (500 x 35,6%).

7. Суммы компенсаций за использование личного автотранспорта. Возмещение работникам организации расходов, связанных с эксплуатацией личного автотранспорта, - норма, предусмотренная действующим законодательством. Порядок выплаты и размер компенсации устанавливаются приказом (распоряжением) руководителя организации. Компенсация, как правило, выплачивается один раз в месяц.

Сумма выплачиваемой компенсации освобождается от налогообложения, если она не превышает суммы, установленной законодательством. В противном случае разница облагается единым социальным налогом в общеустановленном порядке по ставке 35,6%.

Пример. На основании приказа руководителя организации работникам, использующим личный автотранспорт (автомобили серии ВАЗ), выплачивается компенсация: 1) в размере 140 руб.; 2) 200 руб.

В первом случае выплачиваемая компенсация не превышает действующие нормы (148 руб. в месяц) и не облагается единым социальным налогом.

Во втором случае компенсация выплачивается в размере, превышающем установленный законодательством, поэтому с суммы в 52 руб. за каждый месяц выплаты компенсации должен начисляться единый социальный налог в размере 18,51 руб. (52 x 35,6%).

8. Суммы возмещения стоимости медицинского обслуживания. Если организация оплачивает расходы на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей или детей, то указанные средства подлежат обложению единым социальным налогом. При этом указанные доходы облагаются единым социальным налогом независимо от того, выдаются эти средства непосредственно работнику либо перечисляются на счет медицинского учреждения.

Пример. На основании письменного заявления главного инженера организация возмещает стоимость его амбулаторного обследования в размере 4000 руб. Таким образом, единый социальный налог должен быть начислен в сумме 1424 руб. (4000 x 35,6%).

В случае возмещения (оплаты) организациями, финансируемыми за счет средств бюджета, своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, не облагаются единым социальным налогом суммы, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Пример. Организацией оплачена стоимость лекарств, назначенных бывшему работнику, в сумме 3500 руб. В доход, облагаемый единым социальным налогом, должна быть включена сумма 1500 руб. (3500 - 2000). Исчисленный с этой суммы единый социальный налог составит 534 руб. (1500 x 35,6%).

Налогообложение вознаграждений по авторским

и лицензионным договорам, договорам

гражданско - правового характера

Вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При исчислении размера единого социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, по вознаграждениям, выплачиваемым физическим лицам на основании заключенных с ними авторских и лицензионных договоров, организации имеют право уменьшить налоговую базу в части начисленных вознаграждений на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Пример. Иванову Н. за создание литературного произведения начислено вознаграждение в размере 8000 руб. Расходы на выполнение условий заключенного договора документально подтверждены на сумму 1600 руб. Исходя из этого размер начисленного единого социального налога составит:

в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, - 1792 руб. [(8000 - 1600) x 28%];

в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования, - 230,4 руб. [(8000 - 1600) x 3,6%].

В случае если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

     
   —————————————————————————————————————————————T———————————————————¬
   |         Наименование вида дохода           |  Норматив затрат, |
   |                                            |     % к сумме     |
   |                                            |начисленного дохода|
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений              |        20         |
   |(вознаграждений) за создание литературных   |                   |
   |произведений, в том числе для театра, кино, |                   |
   |эстрады и цирка                             |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений              |        30         |
   |(вознаграждений) за создание художественно —|                   |
   |графических произведений, фоторабот для     |                   |
   |печати; произведений архитектуры и дизайна  |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений              |        40         |
   |(вознаграждений) за создание произведений   |                   |
   |скульптуры, монументально — декоративной    |                   |
   |живописи, декоративно — прикладного         |                   |
   |и оформительского искусства, станковой      |                   |
   |живописи, театрально— и кинодекорационного  |                   |
   |искусства и графики, выполненных            |                   |
   |в различной технике                         |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений              |        30         |
   |(вознаграждений) за создание аудиовизуальных|                   |
   |произведений (видео—, теле— и кинофильмов)  |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений              |        40         |
   |(вознаграждений) за создание музыкальных    |                   |
   |произведений: музыкально — сценических      |                   |
   |произведений (опер, балетов, музыкальных    |                   |
   |комедий), симфонических, хоровых, камерных  |                   |
   |произведений, произведений для духового     |                   |
   |оркестра, оригинальной музыки для кино—,    |                   |
   |теле— и видеофильмов и театральных          |                   |
   |постановок                                  |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений              |        25         |
   |(вознаграждений)                            |                   |
   |за создание других музыкальных произведений,|                   |
   |в том числе подготовленных к опубликованию  |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений              |        20         |
   |(вознаграждений) за исполнение произведений |                   |
   |литературы и искусства                      |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений              |        20         |
   |(вознаграждений) за создание научных трудов |                   |
   |и разработок                                |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма авторских вознаграждений за открытия, |        30         |
   |изобретения, промышленные образцы           |                   |
   L————————————————————————————————————————————+————————————————————
   

Пример. Физическим лицам выплачено вознаграждение за создание литературного произведения в размере 10 000 руб. и за выполнение дизайнерской работы 15 000 руб.

Расходы исполнителей по договору: 1) документально подтверждены на сумму 3000 и 6000 руб. соответственно; 2) документально подтверждены только расходы исполнителя по созданию литературного произведения; 3) документально не подтверждены.

Сумма вычетов, предусмотренных законодательством, соответственно составит:

1) 9000 руб. (3000 + 6000);

2) 3000 руб. (подтвержденная документально) и

4500 руб. (исчисленная в процентном отношении к начисленному вознаграждению (15 000 x 30%);

3) 2000 руб. (20% начисленного вознаграждения) и

4500 руб. (30% начисленного вознаграждения).

Таким образом, размер единого социального налога составит:

1) 5056 руб. [(25 000 - 9000) x 31,6%];

2) 5530 руб. [(25 000 - 7500) x 31,6%];

3) 5846 руб. [(25 000 - 6500) x 31,6%].

Порядок исчисления и уплаты налога

Организации самостоятельно рассчитывают сумму налога, подлежащую перечислению в государственные внебюджетные социальные фонды.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговую декларацию по единому социальному налогу налогоплательщики представляют один раз в год вместе с годовой бухгалтерской отчетностью.

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, если средства на оплату труда в организации выдаются 10-го числа, то платежные поручения должны быть представлены в учреждение банка 10-го числа, если же их выдача производится 20-го числа, то платежные поручения представляются не позднее 15-го числа.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны представлять в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования о суммах дохода и иных выплат, произведенных в пользу работников организации.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения по установленной форме о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

направленных ими на приобретение путевок;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Налогоплательщики - работодатели представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщики представляют в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

по единому социальному налогу

Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету) сумм единого социального налога организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и организаций, финансируемых из бюджета, применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открываются соответствующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисление сумм единого социального налога производится по кредиту счета 69 в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от направления затрат в части начисленной заработной платы и иных произведенных выплат.

Корреспонденция счетов по начислению

единого социального налога

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |Содержание хозяйственной операции       |Счет, корреспондирующий|
   |                                        |с кредитом счета 69    |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Начислено с оплаты труда                |                       |
   |работников:                             |                       |
   |занятых погрузкой, выгрузкой,           |           07          |
   |перемещением оборудования, требующего   |                       |
   |монтажа                                 |                       |
   |занятых на строительных работах         |           08          |
   |выполняющих работы, связанные с         |           08          |
   |приобретением объектов основных средств |                       |
   |занятых погрузкой и иным перемещением   |           10          |
   |материалов                              |                       |
   |цехов основного производства            |           20          |
   |вспомогательных производств             |           23          |
   |управленческого персонала цехов,        |           25          |
   |производственного персонала, занятого   |                       |
   |обслуживанием производства              |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |управленческого персонала организации   |           26          |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |занятых устранением брака               |           28          |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |обслуживающих производств и хозяйств    |           29          |
   |занятых демонтажом основных средств и   |           91          |
   |их реализацией                          |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Начислено с выплат:                     |                       |
   |по договорам                            |                       |
   |гражданско — правового характера        |           76          |
   |за счет собственных источников          |           84          |
   |организации                             |                       |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

Правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов.

Пример. В январе 2001 г. работникам организации начислена оплата труда: за разгрузку материалов - 5000 руб.; работникам основного производства - 45 000 руб.; вспомогательных производств - 15 000 руб.; управленческого персонала цехов - 10 000 руб.; администрации организации - 25 000 руб.; за устранение брака - 3000 руб.

Кроме того, в этом же месяце были произведены следующие выплаты: по договору комиссии - 5000 руб.; материальная помощь - 4000 руб.

     
   ————————————————————————————T———————————T————————————————————————¬
   |    Направление затрат     |Сумма, руб.|   Сумма налога, руб.   |
   |                           |           |      (к—т сч. 69)      |
   |                           |           +————————T———————T———————+
   |                           |           |  ПФР   |  ФСС  |  ФОМС |
   +———————————————————————————+———————————+————————+———————+———————+
   |Себестоимость материалов   |   5 000   |  1 400 |   200 |   180 |
   +———————————————————————————+———————————+————————+———————+———————+
   |Основное производство:     |           |        |       |       |
   |оплата труда               |  45 000   | 12 600 | 1 800 | 1 620 |
   +———————————————————————————+———————————+————————+———————+———————+
   |вознаграждение по договору |   5 000   |  1 400 |   —   |   180 |
   |комиссии                   |           |        |       |       |
   +———————————————————————————+———————————+————————+———————+———————+
   |Вспомогательное            |  15 000   |  4 200 |   600 |   540 |
   |производство               |           |        |       |       |
   +———————————————————————————+———————————+————————+———————+———————+
   |Общепроизводственные       |  10 000   |  2 800 |   400 |   360 |
   |затраты                    |           |        |       |       |
   +———————————————————————————+———————————+————————+———————+———————+
   |Общехозяйственные затраты  |  25 000   |  7 000 | 1 000 |   900 |
   +———————————————————————————+———————————+————————+———————+———————+
   |Затраты по исправлению     |   3 000   |    840 |   120 |   108 |
   |брака                      |           |        |       |       |
   +———————————————————————————+———————————+————————+———————+———————+
   |Собственные источники      |   4 000   |  1 120 |   160 |   144 |
   L———————————————————————————+———————————+————————+———————+————————
   

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленных платежей в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", а также суммы, использованные организацией на социальное страхование работников (кредит счетов 50, 70).

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по исчислению единого социального налога.

Пример. В январе 2001 г. работникам организации выплачено:

за работы, связанные с приобретением объектов основных средств, - 5000 руб.;

за разгрузку доставленного оборудования - 3000 руб.;

за доставку приобретенных материалов - 1000 руб.;

работникам основного производства - 50 000 руб.;

работникам вспомогательного производства - 10 000 руб.;

администрации организации - 25 000 руб.;

за исправление брака - 1500 руб.;

компенсация за использование личного автотранспорта (размер, установленный законодательством, - 140 руб/мес.): вариант 1 - 140 руб.; вариант 2 - 200 руб.

материальная помощь на покупку мебели - 2000 руб.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислено с произведенных      | 1 780   |     08    |    69    |
   |выплат:                        |         |           |          |
   |за приобретение объектов       |         |           |          |
   |основных средств (5000 руб. x  |         |           |          |
   |35,6%)                         |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |за разгрузку доставленного     | 1 068   |     08    |    69    |
   |оборудования (3000 руб. x      |         |           |          |
   |35,6%)                         |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |за доставку приобретенных      |   356   |     10    |    69    |
   |материалов (1000 руб. x 35,6%) |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |работникам основного           |17 800   |     20    |    69    |
   |производства                   |         |           |          |
   |(50 000 руб. x 35,6%)          |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |работникам вспомогательного    | 3 560   |     23    |    69    |
   |производства (10 000 руб. x    |         |           |          |
   |35,6%)                         |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |администрации организации      | 8 900   |     26    |    69    |
   |(25 000 руб. x 35,6%)          |         |           |          |
   |за исправление брака           |   534   |     28    |    69    |
   |(1500 руб. x 35,6%)            |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выплачена компенсация          |         |           |          |
   |за использование личного       |         |           |          |
   |автотранспорта:                |         |           |          |
   |вариант 1                      |   140   | 20, 25, 26|    50    |
   |вариант 2                      |   200   | 20, 25, 26|    50    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислено с компенсации        |    18,51| 20,25,26  |    69    |
   |применительно к варианту 2     |         |           |          |
   |(52 руб. x 35,6%)              |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Оказана материальная помощь    | 2 000   |     84    |    50    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислено с сумм материальной  |   712   |     84    |    69    |
   |помощи (2000 руб. x 35,6%)     |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислены пени                 | 1 000   |     99    |    69    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислен единый социальный   |34 728,51|     69    |    51    |
   |налог                          |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислены начисленные пени   | 1 000   |     69    |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

4.2. Государственные социальные пособия

Пособие по временной нетрудоспособности

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (с изменениями и дополнениями), начисление и выдача пособия по временной нетрудоспособности производится при:

заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

санаторно - курортном лечении;

болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

карантине;

временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

при протезировании с помещением в стационар протезно - ортопедического предприятия.

В любом случае основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке органами здравоохранения больничный листок, а при его утрате - дубликат.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления.

Назначение пособия производится, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, а его выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан. Однако в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 г. N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" размер выплачиваемого пособия не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, кроме случаев, установленных федеральными законами.

В настоящее время пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

в размере 60% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в размере 80% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в размере 100% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны;

рабочим и служащим, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности не производится:

рабочим и служащим, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей либо притворившимся больными (симулянтам);

при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем;

рабочим и служащим, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных при совершении ими преступлений;

за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);

за время нахождения под арестом и за время судебно - медицинской экспертизы.

В соответствии с действующим законодательством при исчислении размера пособия работникам в связи с временной утратой трудоспособности учитываются, в частности, следующие виды заработка:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

стоимость продукции, выданной взамен заработной платы;

доплаты за работу во вредных, особо вредных, тяжелых и особо тяжелых условиях труда;

доплаты за работу в ночное время;

доплаты за работу в многосменном режиме;

оплата работы в выходные и праздничные дни;

оплата сверхурочной работы;

премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций. Указанные выплаты при исчислении пособия по временной нетрудоспособности учитываются не более одной за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций. Учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления;

материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления.

Пример. С 15 по 24 января 2001 г. работник был болен. Непрерывный стаж работника: вариант 1 - 7 лет; вариант 2 - 10 лет. Заработок работника, принимаемый в расчет при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, составляет:

должностной оклад 3800 руб.;

единовременная премия 1500 руб.;

вознаграждение по итогам работы за год 3600 руб.

Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности составит:

вариант 1 : [(3800 + 1500 + 3600 : 12) : 20 x 8] x 80% = 1792 руб.;

вариант 2 : [(3800 + 1500 + 3600 : 12) : 20 x 8] = 2240 руб.

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления. Однако в ряде случаев предусмотрен иной порядок назначения пособия.

1. При бытовой травме пособие выдается начиная с шестого дня наступления нетрудоспособности.

Пример. В январе 2001 г. работнику организации в связи с полученной бытовой травмой выдан больничный лист с 10 по 20 января. Пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено с 16 по 20 января. Если размер среднего заработка работника, используемый для расчета пособия, составляет 3000 руб., то работнику будет выдано 600 руб. (3000 : 20 x 4) при условии выплаты пособия в размере 100%.

Если травма явилась результатом стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т.п.) либо анатомического дефекта пострадавшего, пособие выдается за весь период нетрудоспособности по общим правилам.

2. Работникам, принимавшим участие в забастовке и заболевшим в ходе нее, пособие по временной нетрудоспособности за период забастовки не должно выплачиваться. Также не должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности работникам, не принимавшим участия в забастовке, но в связи с ней не имевшим возможности выполнять свою работу и заболевшим в этот период, поскольку на период забастовки за ними сохраняется определенная часть заработной платы.

Если временная нетрудоспособность наступила до забастовки и продолжается в ходе нее, за период нетрудоспособности до забастовки пособие выплачивается в размерах, определенных по общим правилам, а за период забастовки - в размере заработной платы, сохраняемой при простое не по вине работника (Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 11 июля 1995 г. N 07-425).

Пример. С 12 по 16 февраля 2001 г. трудовым коллективом организации проведена забастовка. Работнику организации выдан больничный лист с 7 по 16 февраля. Установленный в организации размер заработка работника за время простоя не по его вине составляет 75% его должностного оклада. При условии непрерывного трудового стажа работника 10 лет и должностного оклада 4200 руб/мес. пособие по временной нетрудоспособности должно быть начислено:

с 7 по 12 февраля - в размере 630 руб. (4200 : 20 x 3);

с 12 по 16 февраля - в размере 787,5 руб. [(4200 x 0,75) : 20 x 5].

3. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном (или дополнительном) отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные больничным листком.

Пример. Работнику организации с 1 февраля по 1 марта 2001 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. С 10 по 20 февраля работник был болен, о чем свидетельствует представленный им листок временной нетрудоспособности.

В данном примере пособие работнику назначается и выплачивается за весь период временной нетрудоспособности, т.е. за 7 рабочих дней. При среднем заработке работника 2500 руб. и непрерывном стаже 7 лет размер пособия составит 700 руб. [(2500 : 20) x 7 x 80%].

Кроме того, отпуск должен быть продлен на 7 рабочих дней.

4. При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы пособие не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска без сохранения заработной платы, то пособие подлежит к выдаче со дня, когда работник должен был приступить к работе.

5. Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет выдается за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период не более 15 дней.

Пример. В марте 2001 г. работник в связи с уходом за больным ребенком не работал с 5-го по 30-е число включительно. Должностной оклад работника составляет 4100 руб. в месяц. Непрерывный стаж работника - 15 лет (пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 100%). Вариант 1 - возраст ребенка 6 лет; вариант 2 - возраст ребенка 12 лет.

Размер пособия, причитающегося работнику, составит:

вариант 1 - 3709,52 руб. (4100 : 21 x 19);

вариант 2 - 2928,57 руб. (4100 : 21 x 15).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет

в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Право на выплату единовременного пособия имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Пособие выплачивается единовременно в размере минимального месячного размера оплаты труда на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Пособие назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Для начисления единовременного пособия необходимо представить справку из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности.

Выплата пособия осуществляется одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется вместе с листком временной нетрудоспособности по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если справка представлена позже.

Пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам

Указанное пособие назначается и выплачивается по месту работы женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, за период нахождения в отпуске по беременности и родам, а также при усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.

В настоящее время продолжительность отпуска для исчисления данного пособия составляет:

70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84) в дородовый период и 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) в послеродовый период;

при усыновлении ребенка - 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух или более детей - 110) со дня усыновления ребенка (детей).

Размер пособия определяется исходя из среднего заработка (дохода) по месту работы женщины в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия по беременности и родам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на основании листка временной нетрудоспособности не позднее 10 дней со дня его представления, если обращение за пособием последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. В ином случае выплата пособия не производится.

Пример. 18 января 2001 г. работнице организации предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 дней - по 11 июня 2001 г. Должностной оклад работницы составляет 3000 руб. Кроме того, в январе по результатам работы за 2000 г. работнице была выплачена премия в размере 6000 руб. Необходимо рассчитать размер пособия по беременности и родам.

Среднемесячный заработок для исчисления размера пособия составляет 3500 руб. (3000 + 6000 : 12).

Размер пособия за каждый месяц нахождения работницы в отпуске по беременности и родам составит:

январь 1750 руб. (3500 : 20 x 10);

февраль 3500 руб.;

март 3500 руб.;

апрель 3500 руб.;

май 3500 руб.;

июнь 1225 руб. (3500 : 20 x 7).

Таким образом, пособие должно быть выплачено в размере 16 975 руб.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы).

Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются заявление о назначении пособия и справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие ему не назначалось.

В случае если лицо, имеющее право на получение пособия, не работает (не служит, не учится), то пособие выплачивается непосредственно органом социальной защиты населения по месту регистрации ребенка на основании выписки из трудовой книжки, военного билета или другого документа о последнем месте работы (службы, учебы) получателя пособия, заверенной в установленном порядке.

Единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка выплачивается в размере 15-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на день рождения ребенка, не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов. В случае если лицо обратилось за назначением пособия по истечении шести месяцев со дня рождения ребенка, данное пособие выплате не подлежит.

При рождении (усыновлении) двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка.

Выплата пособия работающим гражданам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Единовременное пособие при рождении ребенка не назначается в случае рождения ребенка мертвым.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу

за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным, усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеют матери (отцы, усыновители, бабушки, дедушки, другие родственники или опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию.

Назначение и выплата пособия работающим гражданам осуществляется на основании решения администрации организации о предоставлении матери (отцу, усыновителю, бабушке, дедушке, другому родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком) отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Для назначения пособия представляются заявление о его назначении и копия свидетельства о рождении ребенка.

Указанное пособие выплачивается ежемесячно лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в размере двукратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральным законом, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку возраста полутора лет за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

При предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет по частям ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком.

Как правило, пособие выплачивают в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Пособие на погребение

В соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (с изменениями и дополнениями) правом на получение пособия обладают супруги, близкие и иные родственники, законный представитель либо иное лицо, взявшее на себя обязанность осуществить погребение умершего.

Пособие на погребение выплачивается за счет средств:

Пенсионного фонда Российской Федерации - на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

Фонда социального страхования Российской Федерации - на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан.

При этом пособие выплачивается в размере установленной стоимости гарантированного перечня услуг, включающего:

оформление документов, необходимых для погребения;

предоставление и доставку гроба и других предметов, необходимых для погребения;

перевозку тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);

погребение (кремацию с последующей выдачей урны с прахом).

В случае если указанные услуги были оказаны гражданам на безвозмездной основе, пособие на погребение не выплачивается.

Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем 10-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Выплата пособия на погребение производится на основании поданного заявления лицом, взявшим на себя обязанности по осуществлению погребения, справки о смерти, выданной органами ЗАГСа, и справки ЖЭК (ДЭЗ) о степени родства умершего и гражданина, осуществляющего захоронение, в день обращения в администрацию организации, где работал умерший; на погребение несовершеннолетнего - в администрацию организации, где работают один из родителей или другие члены семьи, с которыми проживал несовершеннолетний.

Указанное пособие не выплачивается, если обращение за ним последовало по истечении шести месяцев со дня смерти гражданина.

Учет операций по выплате

государственных социальных пособий

Расчеты по использованию средств Фонда социального страхования учитываются на субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", по дебету которого в корреспонденции с разными счетами, в частности, отражаются:

суммы выплаченных единовременных пособий при рождении ребенка; суммы оплаченных за счет средств обязательного социального страхования путевок на санаторно - курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей в здравницы, расположенные на территории Российской Федерации (кредит счетов 50-1, 51);

суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т.п. (кредит счета 70).

Пример. В феврале 2001 г. работникам организации были выплачены пособия: по временной нетрудоспособности - 900 руб., единовременное пособие при рождении ребенка - 1500 руб., оплачены путевки на санаторно - курортное лечение - 2000 руб. Начисленная за месяц оплата труда составляет: вариант 1 - 100 000 руб.; вариант 2 - 120 000 руб.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислена оплата               |         |           |          |
   |труда за февраль:              |         |           |          |
   |вариант 1                      | 100 000 | 20, 25, 26|    70    |
   |вариант 2                      | 120 000 | 20, 25, 26|    70    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислен единый социальный     |         |           |          |
   |налог в части Фонда социального|         |           |          |
   |страхования:                   |         |           |          |
   |вариант 1                      |   4 000 | 20, 25, 26|   69—1   |
   |вариант 2                      |   4 800 | 20, 25, 26|   69—1   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислены пособия работникам   |   2 400 |    69—1   |    70    |
   |                               |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Оплачены путевки за счет       |   2 000 |    69—1   |    51    |
   |средств обязательного          |         |           |          |
   |социального страхования        |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Окончательный расчет           |         |           |          |
   |с ФСС на сумму:                |         |           |          |
   |вариант 1                      |   1 600 |     51    |   69—1   |
   |вариант 2                      |   2 800 |    69—1   |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

4.3. Страхование от несчастных случаев

на производстве

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями) организации обязаны ежемесячно производить начисление и перечисление на счета Фонда социального страхования Российской Федерации обязательных взносов, исчисленных исходя из установленных страховых тарифов, дифференцированных по группам отраслей экономики.

Правила отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска, установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" в зависимости от принадлежности организации к определенному классу профессионального риска начисление и уплата страховых взносов в 2001 г. производится по следующим тарифам в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям, а также к суммам вознаграждений по договорам гражданско - правового характера:

     
   ———————————T————T———————————T————T——————————T————T——————————T————¬
   |I класс   | 0,2|IV класс   | 0,5|VII класс | 0,8|X класс   | 1,1|
   +——————————+————+———————————+————+——————————+————+——————————+————+
   |II класс  | 0,3|V класс    | 0,6|VIII класс| 0,9|XI класс  | 1,2|
   +——————————+————+———————————+————+——————————+————+——————————+————+
   |III класс | 0,4|VI класс   | 0,7|IX класс  | 1,0|XII класс | 1,5|
   +——————————+————+———————————+————+——————————+————+——————————+————+
   |XIII класс| 1,7|XVI класс  | 3,0|XIX класс | 5,0|XXII класс| 8,5|
   +——————————+————+———————————+————+——————————+————+——————————+————+
   |XIV класс | 2,1|XVII класс | 3,4|XX класс  | 6,0|          |    |
   +——————————+————+———————————+————+——————————+————+——————————+————+
   |XV класс  | 2,5|XVIII класс| 4,2|XXI класс | 7,0|          |    |
   L——————————+————+———————————+————+——————————+————+——————————+—————
   

Кроме того, отдельным экономическим субъектам предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в течение 2001 г. в размере 60% размера страховых тарифов. К числу таких субъектов относятся:

1) организации любых организационно - правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско - правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующие категории работодателей:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

В случае если организация осуществляет свою деятельность в нескольких отраслях экономики, для которых предусмотрены различные размеры страховых тарифов, уплата страховых взносов производится по страховым тарифам, предусмотренным для более высокого класса профессионального риска.

Пример. Организация осуществляет розничную торговлю (I - 0,2%) и строительно - ремонтные работы (XIII - 1,7%). Сумма средств, начисленных на оплату труда работников организации, составляет 40 000 руб.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате организацией, должен исчисляться по ставке 1,7% и составит 680 руб. (40 000 руб. x 1,7%).

Порядок регистрации работодателя

в качестве страхователя

Регистрации в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат все организации, осуществляющие прием на работу физических лиц по трудовому договору (контракту).

Для регистрации в качестве страхователя юридические лица представляют:

заявление по установленной форме;

свидетельство о государственной регистрации юридического лица (для обособленных подразделений - документы, подтверждающие их создание);

письмо органов статистики о присвоении кодов по ОКПО, ОКОНХ и классификационных признаков;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

справку из кредитной организации об открытии банковского счета.

Указанные документы представляются юридическими лицами (их обособленными подразделениями) в нотариально заверенных копиях либо в копиях, заверяемых исполнительным органом Фонда социального страхования при предъявлении оригинала.

Факт регистрации в качестве страхователя подтверждается выдачей исполнительным органом Фонда социального страхования страхового свидетельства установленной формы. Страховое свидетельство оформляется в двух экземплярах, один из которых выдается страхователю, другой остается в исполнительном органе Фонда и регистрируется в журнале регистрации страховых свидетельств. Регистрационный номер страхового свидетельства должен соответствовать номеру, под которым работодатель был зарегистрирован в качестве страхователя по государственному социальному страхованию.

При наступлении временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на производстве обеспечение по страхованию работника организации осуществляется в виде:

пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

страховых выплат - единовременных и ежемесячных:

в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Размеры выплат

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка.

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из 60-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день такой выплаты.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного до наступления страхового случая, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

При расчете размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка учитываются все виды оплаты его труда (дохода) по месту как основной работы, так и работы по совместительству. Не учитываются выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и сумма выходного пособия при увольнении.

Бухгалтерский учет начисленных страховых взносов

Учет расчетов с Фондом социального страхования по начисленным взносам на страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве производится в общеустановленном порядке на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", к которому рекомендуется открыть субсчет второго порядка 69-1.2 "Расчеты по травматизму".

Страховые взносы начисляются на все выплаты, относимые к фонду оплаты труда, производимые работодателями в пользу работников организации.

Начисление страховых взносов осуществляется по кредиту субсчета 69-1.2 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26 в зависимости от места возникновения затрат.

Учет средств по социальному страхованию, использованных на выплату пособия по временной нетрудоспособности и других выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации, производится по дебету субсчета 69-1.2 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 70.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по начислению взносов на социальное страхование от несчастных случаев и травматизма на конкретном примере.

Пример. В январе 2001 г. оплата труда работников строительной организации составила: работников цехов основного производства - 30 000 руб.; работников вспомогательных производств - 10 000 руб.; персонала общепроизводственного назначения - 10 000 руб.; аппарата управления - 15 000 руб.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислена оплата труда:        |         |           |          |
   |работникам основного           |  30 000 |     20    |    70    |
   |производства                   |         |           |          |
   |работникам вспомогательных     |  10 000 |     23    |    70    |
   |производств                    |         |           |          |
   |общепроизводственному          |  10 000 |     25    |    70    |
   |персоналу                      |         |           |          |
   |аппарату управления            |  15 000 |     26    |    70    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислены страховые            |         |           |          |
   |взносы с оплаты труда:         |         |           |          |
   |основных работников            |     510 |     20    |  69—1.2  |
   |вспомогательных работников     |     170 |     23    |  69—1.2  |
   |общепроизводственного          |     170 |     25    |  69—1.2  |
   |персонала                      |         |           |          |
   |аппарата управления            |     255 |     26    |  69—1.2  |
   |Перечислено страховых взносов  |   1 105 |   69—1.2  |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО ДОГОВОРАМ

ГРАЖДАНСКО - ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА

Организации нередко заключают с физическими лицами договоры гражданско - правового характера на выполнение определенных работ (услуг). К ним относятся договоры купли - продажи, комиссии, подряда, возмездного оказания услуг, перевозки грузов, аренды.

Отличительная особенность данного вида договоров состоит в том, что взаимоотношения между нанятым работником и администрацией регулируются положениями не трудового, а гражданского законодательства. Если по трудовому договору (контракту) работник выполняет работы по определенной должности или специальности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, принятому в организации, то по договору гражданско - правового характера выполнение конкретного задания не обусловлено подчинением исполнителя внутреннему трудовому распорядку, т.е. объекта трудового права не возникает.

В соответствии с действующим законодательством указанные договоры составляются не менее чем в двух экземплярах, один из которых находится у исполнителя, другой - в организации.

Заключение договора в письменной форме - условие, обязательное для тех договоров, в отношении которых это предусмотрено законодательством. В иных случаях договор может быть заключен на основании достигнутых устных соглашений.

Необходимо учитывать, что на осуществление определенных видов деятельности исполнитель должен иметь соответствующую лицензию, например на транспортные перевозки или оказание услуг в области аудита. Кроме того, с гражданами, которые не являются предпринимателями, могут быть заключены договоры только определенного вида: аренды, подряда, купли - продажи.

Вознаграждение за выполненные по договору гражданско - правового характера работы (услуги) выплачивается в порядке, предусмотренном в договоре, на основании представленного исполнителем счета - заявления на оплату.

Суммы вознаграждений, выплаченных по договорам гражданско - правового характера, облагаются налогом на доходы физических лиц, сумму которого исчисляет, удерживает у налогоплательщика и перечисляет в бюджет организация (налоговый агент), от которой налогоплательщиком получен доход.

Согласно п.1 ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в соответствии с установленным действующим законодательством порядке в качестве предпринимателей без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, при подаче налоговой декларации.

Кроме того, на суммы вознаграждений, выплаченных по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является оказание услуг либо выполнение работ, организации (индивидуальные предприниматели), выступающие в роли работодателей, начисляют и уплачивают единый социальный налог. При этом в соответствии с п.3 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации на указанные выплаты начисление единого социального налога, причитающегося уплате в части Фонда социального страхования Российской Федерации, не производится.

5.1. Договор купли - продажи

По договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При заключении договора купли - продажи организация, равно как и физическое лицо, может выступать либо в роли покупателя, либо в роли продавца товара (имущества).

Как правило, предметом наиболее часто заключаемых между юридическими и физическими лицами договоров купли - продажи являются товары или иное имущество, принадлежащее продавцу на праве личной собственности. Если предметом договора купли - продажи является недвижимое имущество, то такой договор в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" подлежит обязательной государственной регистрации.

Основные требования, предъявляемые к заключению договоров купли - продажи, раскрыты в гл.30 "Купля - продажа" части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

Приобретение имущества у физических лиц

В соответствии со ст.220 "Имущественные налоговые вычеты" части второй Налогового кодекса Российской Федерации физическим лицам предоставлено право на получение следующих имущественных налоговых вычетов при реализации принадлежащего им на праве собственности имущества:

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |     Реализуемое имущество       | Размер имущественного вычета |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Жилые дома; квартиры; дачи;      |В сумме, полученной           |
   |садовые домики; земельные        |физическим лицом от продажи,  |
   |участки, находившиеся в          |но не превышающей в целом     |
   |собственности физического лица   |1 000 000 руб.                |
   |менее пяти лет                   |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Жилые дома; квартиры; дачи;      |В сумме, полученной при       |
   |садовые домики; земельные        |продаже данного имущества     |
   |участки, находившиеся в          |                              |
   |собственности физического лица   |                              |
   |пять лет и более                 |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Иное имущество, находившееся в   |В сумме, не превышающей       |
   |собственности налогоплательщика  |125 000 руб.                  |
   |менее трех лет                   |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Иное имущество, находившееся в   |В сумме, полученной при       |
   |собственности налогоплательщика  |продаже данного имущества     |
   |три года и более                 |                              |
   L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

Пример. Организация приобрела по договору купли - продажи у своего работника автомобиль "Хонда". Рыночная стоимость автомобиля по оценке независимой экспертной компании составила: вариант 1 - 100 000 руб.; вариант 2 - 200 000 руб. На личный счет работника перечислена сумма: вариант 1 - 100 000 руб.; вариант 2 - 220 000 руб. Необходимо определить доход работника, подлежащий налогообложению. Автомобиль находился в собственности последнего 2 года.

В соответствии с п.1 ст.220 НК РФ работник имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме 125 000 руб. Таким образом, применительно к варианту 1 объекта налогообложения не возникает, поскольку сумма от продажи транспортного средства не превышает 125 000 руб.

При варианте 2 размер облагаемого налогом дохода работника рассчитывается следующим образом.

1. Определяется сумма, превышающая размер установленного вычета:

200 000 - 125 000 = 75 000 руб.

2. Определяется разница между рыночной стоимостью автомобиля и суммой, фактически выплаченной работнику:

220 000 - 200 000 = 20 000 руб.

Таким образом, доход работника, подлежащий налогообложению, составит 95 000 руб. (75 000 + 20 000).

Особого внимания заслуживает п.2 ст.220 НК РФ, согласно которому имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Как следует из Методических рекомендаций по применению главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие у физических лиц какое-либо имущество, предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.

При этом в случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.

Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.

Пример. Физическим лицом продана организации квартира за 3 000 000 руб.

Организация выплатила продавцу названную сумму без исчисления налога на доходы. По окончании налогового периода организация в установленном порядке представила в налоговый орган сведения о произведенной выплате физическому лицу.

Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп.1 п.1 ст.220 части второй НК РФ, и документы, подтверждающие, что проданная квартира находились в его собственности более пяти лет.

В таком случае налоговым органом на всю сумму полученного дохода предоставляется имущественный налоговый вычет.

Бухгалтерский учет расчетов с физическими лицами по договорам купли - продажи осуществляется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты по договорам гражданско - правового характера", к которому открывается субсчет второго порядка 5.1 "Расчеты по договорам купли - продажи". По кредиту данного субсчета в корреспонденции с разными счетами (дебет счетов 08, 10 - в зависимости от вида приобретаемого имущества) отражается сумма, причитающаяся физическому лицу. Бухгалтерское оформление операций по удержанию налога на доходы физических лиц производится по дебету субсчета 76-5.1 в корреспонденции с субсчетом 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Выплаченная физическому лицу сумма отражается в учете по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (дебет субсчета 76-5.1, кредит субсчета 50-1 - при оплате наличными из кассы организации; дебет субсчета 76-5.2, кредит счета 51 - при безналичной форме оплаты путем перечисления денежных средств на личный счет физического лица в кредитном учреждении).

Пример. Физическое лицо продало организации гараж и набор мебели, рыночная стоимость которых составляет 84 000 руб. и 15 000 руб. соответственно.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Приобретено имущество:         |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |гараж                          |  84 000 |     08    |  76—5.1  |
   |                               |         |           |          |
   |набор мебели                   |  15 000 |     10    |  76—5.1  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено продавцу           |         |           |          |
   |по договору купли — продажи:   |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |наличными                      |  25 000 |   76—5.1  |   50—1   |
   |                               |         |           |          |
   |через учреждение банка         |  70 000 |   76—5.1  |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

В соответствии с действующим законодательством на суммы, выплачиваемые физическим лицам по договору купли - продажи, не производится начисление единого социального налога.

Закупка продукции у населения

Не подлежат налогообложению доходы физических лиц, получаемые ими от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Освобождение от налогообложения указанных доходов осуществляется при условии представления физическим лицом документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово - огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Порядок приобретения товарно - материальных ценностей у населения за наличный расчет регулируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5).

В частности, для осуществления закупок сельскохозяйственных продуктов для нужд организации необходимы:

приказ (распоряжение) руководителя организации о круге лиц, имеющих право на закупку сельскохозяйственных продуктов;

договор о материальной ответственности, заключаемый между лицом, осуществляющим закупку, и администрацией организации.

Для приобретения сельскохозяйственной продукции лицу, ответственному за закупку, выдаются под отчет наличные (дебет счета 71, кредит субсчета 50-1), по которым он должен представить авансовый отчет, подтверждающий произведенные расходы, в сроки, установленные администрацией организации.

При закупке сельскохозяйственной продукции у населения представителем организации и продавцом составляется закупочный акт с обязательным указанием паспортных данных сдатчика этой продукции, места его проживания. К закупочному акту прилагаются:

справка, подтверждающая принадлежность продукции данному лицу;

заключение службы ветеринарного надзора о соответствии продукции предъявляемым к ней требованиям.

Ниже представлена примерная форма закупочного акта.

"Утверждаю"

в сумме 528 руб.

Генеральный директор ЗАО "Вайнер ЛТД"

Лыков И.Ю.

ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ

N 1 от 12 января 2001 г.

Мною, начальником хозяйственного отдела Сергеевым Александром Александровичем, куплены следующие сельскохозяйственные продукты у физического лица Байдаренко Олега Викторовича (паспорт серии III-СБ N 754122, выдан Лыткаринским ОВД Московской обл., дата выдачи 14 ноября 1959 г.), проживающего по адресу: 142200 Московская обл., г. Лыткарино, ул. Парижской Коммуны, д. 6, корп. 1, кв. 11:

     
   —————————————————————————T———————T—————T——————T————————T—————————¬
   |     Наименование       |  Ед.  | Сорт|Кол—во|  Цена, |  Сумма, |
   |  сельскохозяйственных  | изм.  |     |      |   руб. |   руб.  |
   |       продуктов        |       |     |      |        |         |
   +————————————————————————+———————+—————+——————+————————+—————————+
   |Мясо — говядина         |кг     |     |   5  |  82—00 |  420—00 |
   +————————————————————————+———————+—————+——————+————————+—————————+
   |Мука                    |кг     |высш.|   3  |  16—00 |   48—00 |
   +————————————————————————+———————+—————+——————+————————+—————————+
   |Картофель               |кг     |     |  10  |   6—00 |   60—00 |
   +————————————————————————+———————+—————+——————+————————+—————————+
   |Итого                   |       |     |      |        |  528—00 |
   L————————————————————————+———————+—————+——————+————————+——————————
   

Общая сумма по акту пятьсот двадцать восемь рублей 00 коп.

Деньги уплатил ________________ Сергеев А.А.

Деньги получил ________________ Байдаренко О.В.

На основании утвержденного закупочного акта составляется авансовый отчет, по которому лицо, осуществлявшее закупку, возвращает неиспользованную подотчетную сумму (дебет субсчета 50-1, кредит счета 71). В случае если выданных денежных средств на закупку продукции не хватило и работником организации были истрачены собственные, то сумма перерасхода подлежит возмещению (дебет счета 71, кредит субсчета 50-1).

Расчеты за приобретенные у населения сельскохозяйственные продукты также могут осуществляться через кассу организации путем выдачи денежных средств непосредственно продавцу или путем их перечисления на его счет. В этом случае организация обязана удержать и перечислить с сумм, причитающихся продавцу, налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Если физическим лицом представлена справка соответствующего органа (например, правления садового товарищества), подтверждающая тот факт, что продаваемая продукция выращена им на собственном участке, налогообложение полученных физическим лицом сумм не производится.

Пример. Для приготовления обедов членам трудового коллектива организация закупает сельскохозяйственную продукцию. Вариант 1 - закупка осуществляется подотчетным лицом на рынке; вариант 2 - сельскохозяйственная продукция доставляется в организацию непосредственно продавцом. Денежные средства выданы в размере: вариант 1 - 600 руб., вариант 2 - 500 руб.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выданы денежные средства       |         |           |          |
   |под отчет:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      |   600   |     71    |   50—1   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |   500   |     71    |   50—1   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Оприходована                   |         |           |          |
   |сельскохозяйственная           |         |           |          |
   |продукция:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      |   528   |    10—10  |    71    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |   528   |    10—10  |    76    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |По авансовому отчету:          |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |остаток внесен в кассу         |    72   |    50—1   |    71    |
   |(вариант 1)                    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |выдана сумма перерасхода       |    28   |     71    |   50—1   |
   |(вариант 2)                    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Оплачено продавцу:             |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |наличными                      |   200   |     76    |   50—1   |
   |                               |         |           |          |
   |на личный счет                 |   328   |     76    |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

Организация обязана предоставить в налоговый орган по месту регистрации сведения о лицах, которым были произведены выплаты денежных средств за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию, с указанием суммы полученных от данной организации доходов в сроки, установленные налоговым законодательством.

Продажа имущества физическим лицам

Оформление операций по продаже какого-либо имущества организацией своему сотруднику осуществляется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", предназначенного для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Для учета поступлений, связанных с продажей объектов основных средств и иных активов, к данному счету открываются субсчет 91-5 "Доходы (расходы) от продажи (списания) объектов основных средств" и субсчет 91-6 "Доходы (расходы) от продажи (списания) иного имущества". По дебету соответствующих субсчетов отражается балансовая стоимость реализованного имущества (дебет субсчета 91-5, кредит счета 01; дебет субсчета 91-6, кредит счета 10). Поступления от продажи объектов основных средств или иного имущества отражаются по кредиту субсчетов 91-5 и 91-6 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При реализации объектов основных средств в кредит субсчета 91-5 в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" списываются суммы амортизационных отчислений, начисленных в установленном законодательством порядке (дебет счета 02, кредит субсчета 91-5).

Суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж отражаются по дебету субсчета 91-5 (91-6) и кредиту соответствующих субсчетов счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы выявленной прибыли (убытка) от реализации имущества в конце отчетного периода подлежат списанию (внутренними проводками) в состав прочих доходов и расходов с субсчетов 91-5 и 91-6 на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". В конце года сумма, учтенная на субсчете 91-9, подлежит списанию на счет 99 "Прибыли и убытки" (дебет счета 99, кредит субсчета 91-9 - на сумму убытка; дебет субсчета 91-9, кредит счета 99 - на сумму прибыли), а в дальнейшем - на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример. Организация продала своему сотруднику автомашину ВАЗ - 2109, принадлежащую ей на праве собственности. Балансовая стоимость машины составляет 112 000 руб., что соответствует ее рыночной стоимости, сумма начисленной амортизации - 32 000 руб. Цена реализации с учетом НДС и налога с продаж составила: вариант 1 - 100 800 руб.; вариант 2 - 88 200 руб.; вариант 3 - 107 100 руб.

В данном примере особого внимания заслуживает вариант 2, согласно которому автотранспортное средство реализовано по цене (70 000 руб. без учета НДС и налога с продаж) ниже балансовой стоимости (80 000 руб.), уменьшенной на суммы начисленной амортизации.

В соответствии с действующим налоговым законодательством на сумму убытка, полученного от этой сделки, должна быть скорректирована в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль организации. Разница между ценой продажи и остаточной стоимостью реализованной машины в размере 10 000 руб. подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход покупателя. С нее должен быть удержан налог в сумме 1300 руб. Кроме того, организация должна начислить и перечислить в бюджет единый социальный налог с суммы 10 000 руб. (п.4 ст.237 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Реализовано покупателю:        |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      | 100 800 |     76    |   91—5   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |  88 200 |     76    |   91—5   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3                      | 107 100 |     76    |   91—5   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Списывается балансовая         | 112 000 |    91—5   |    01    |
   |стоимость                      |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Списывается начисленная        |  32 000 |     02    |   91—5   |
   |амортизация                    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислен в бюджет налог        |         |           |          |
   |с продаж:                      |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1 (100 800 : 105% x 5% |   4 800 |    91—5   |   68—3   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 (88 200 : 105% x 5%  |   4 200 |    91—5   |   68—3   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3 (107 100 : 105% x 5%)|   5 100 |    91—5   |   68—3   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислен в бюджет НДС:         |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1 (96 000 : 120% x 20%)|  16 000 |    91—5   |   68—2   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 (84 000 : 120% x 20%)|  14 000 |    91—5   |   68—2   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3 (102 000 : 120% x    |  17 000 |    91—5   |   68—2   |
   |20%)                           |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Оплачено покупателем:          |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      | 100 800 |    50—1   |    76    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |  88 200 |    50—1   |    76    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3                      | 107 100 |    50—1   |    76    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выявлен результат от           |         |           |          |
   |реализации:                    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2 — сумма убытка       |  10 000 |     99    |   91—5   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3 — сумма прибыли      |   5 000 |    91—5   |    99    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислен в бюджет НДС        |         |           |          |
   |и налог с продаж:              |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      |  20 800 | 68—2; 68—3|    51    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |  18 200 | 68—2; 68—3|    51    |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 3                      |  22 100 | 68—2; 68—3|    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Применительно к                |         |           |          |
   |варианту 2:                    |         |           |          |
   |удержан налог на доходы        |   1 300 |    70     |    68—1  |
   |физических лиц                 |         |           |          |
   |перечислено в бюджет           |   1 300 |   68—1    |     51   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислен единый социальный     |         |           |          |
   |налог:                         |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |в Пенсионный фонд              |   2 800 |    70     |    69—1  |
   |                               |         |           |          |
   |в Фонд социального             |     400 |    70     |    69—2  |
   |страхования                    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |в Фонд обязательного           |         |           |          |
   |медицинского страхования:      |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |территориальный фонд           |      20 |    70     |  69—3.1  |
   |                               |         |           |          |
   |федеральный фонд               |     360 |    70     |  69—3.2  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислен единый социальный   |   3 580 |    69     |     51   |
   |налог в бюджет                 |         |           |          |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

5.2. Договор комиссии

Договор комиссии представляет собой соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок (комиссионное поручение) от своего имени, но за счет комитента.

Предметом договора комиссии могут выступать сделки купли - продажи основных средств, товаров, а также приобретение имущественных и иных прав. Особенность договора комиссии заключается в том, что имущество, переданное комиссионеру от комитента либо приобретенное комиссионером для комитента, является собственностью последнего. Таким образом, очевидно, что до момента совершения сделки на комиссионера возлагается обязанность по возмещению комитенту ущерба в случае утраты или повреждения переданного (приобретенного) имущества.

Размер причитающегося комиссионеру вознаграждения согласовывается между комитентом и комиссионером и, как правило, устанавливается в процентах от объема реализованной либо закупленной продукции (имущества).

Пример. По договору комиссии администрацией организации поручено физическому лицу, не состоящему в трудовых взаимоотношениях с организацией, произвести реализацию продукции в размере 1000 изд. по цене 15 руб. за единицу. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от объема реализации. В случае продажи физическим лицом всей партии изделий (1000 шт.) размер комиссионного вознаграждения составит 1500 руб. (1000 x 15 x 10%).

В случае если комиссионером совершена сделка на более выгодных условиях, чем предусмотрено договором комиссии, то дополнительная выгода от сделки подлежит распределению между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором.

Пример. Физическим лицом по договору комиссии произведена реализация партии товара в количестве 100 ед. по цене 30 руб. Цена реализации, обусловленная договором комиссии, составляет 20 руб. Комиссионное вознаграждение - 10% от объема реализации. Дополнительная выгода от сделки распределяется следующим образом: вариант 1 - поровну; вариант 2 - 65% от суммы дополнительной выгоды причитается комитенту, 35% - комиссионеру. Исходя из условий данного примера физическому лицу будет начислено: вариант 1 - 700 руб. (100 x 20 x 10%) + (100 x 10 x 50%); вариант 2 - 550 руб. (100 x 20 x 10%) + (100 x 10 x 35%).

Сумма комиссионного вознаграждения, выплаченная физическому лицу, подлежит зачислению в состав его дохода. С нее должен быть удержан налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%. В случае заключения договора комиссии с предпринимателем без образования юридического лица указанный налог уплачивает сам предприниматель при подаче налоговой декларации по месту учета в установленный срок.

С суммы комиссионного вознаграждения должен быть начислен и перечислен в бюджет единый социальный налог.

Пример. В соответствии с заключенным договором комиссии организация поручила физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, произвести закупку материальных ценностей определенной номенклатуры на сумму 12 000 руб. Размер комиссионного вознаграждения составляет 2000 руб. Расходы физического лица, связанные с реализацией условий заключенного договора, возмещаются в полном объеме. Вариант 1 - денежные средства на приобретение материалов выданы в сумме 12 000 руб.; вариант 2 - расчет с физическим лицом осуществляется после совершения сделки.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выданы денежные средства       |  12 000 |   76—5.2  |   50—1   |
   |физическому лицу (вариант 1)   |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Согласно представленным        |         |           |          |
   |комиссионером документам       |         |           |          |
   |начислены:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |стоимость приобретенных        |  10 000 |    10—1   |  76—5.2  |
   |материалов                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |НДС                            |   2 000 |     19    |  76—5.2  |
   |                               |         |           |          |
   |расходы                        |     500 |    10—1   |  76—5.2  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выплачено в возмещение         |         |           |          |
   |расходов:                      |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 1                      |     500 |   76—5.2  |   50—1   |
   |                               |         |           |          |
   |вариант 2                      |  12 500 |   76—5.2  |   50—1   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислено комиссионное         |   2 000 |    10—1   |  76—5.2  |
   |вознаграждение                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог на доходы        |     260 |   76—5.2  |   68—1   |
   |физических лиц                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислен налог в бюджет      |     260 |    68—1   |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выдано по договору в           |   1 740 |   76—5.2  |    50    |
   |окончательный расчет           |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислен единый социальный     |     632 |    10—1   | 69—1/2/3 |
   |налог (2000 руб. x 31,6%)      |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено в бюджет           |     632 |    10—1   | 69—1/2/3 |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" приобретаемые материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете организации по фактической себестоимости. При этом под фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Таким образом, применительно к данному примеру расходы комиссионера, его комиссионное вознаграждение, а также сумма начисленного единого социального налога подлежат включению в стоимость приобретенных материалов.

5.3. Договор подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Заключение договора подряда целесообразно в случаях, когда для выполнения определенных видов работ (например, ремонтно - строительных) в штате организации нет специалистов соответствующей квалификации. В большинстве случаев на практике заключаются договоры строительного подряда.

Договор строительного подряда может быть заключен с физическим лицом, являющимся предпринимателем без образования юридического лица, поскольку в соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) деятельность по строительству зданий и сооружений подлежит лицензированию. Таким образом, при заключении договора строительного подряда необходимо потребовать от соискателя работ (подрядчика) представления лицензии либо ее копии.

Договор подряда заключается в письменной форме и содержит следующие сведения:

наименование подрядчика;

перечень работ, подлежащих выполнению;

стоимость работ;

сроки выполнения работ;

требования, предъявляемые к качеству выполненных работ;

порядок приемки работ;

порядок и срок оплаты выполненных работ;

реквизиты сторон по договору.

Перечень работ приводится в смете, которая с момента подписания ее сторонами становится неотъемлемой частью договора. На используемые при выполнении строительных работ материалы составляется дополнительная смета. В случае если материалы приобретаются подрядчиком, то на заказчика возлагается обязанность по возмещению подрядчику их стоимости.

На выполненные по договору работы составляется акт выполненных работ, на основании которого заказчиком производится расчет (окончательный расчет) с подрядчиком. С момента подписания акта заказчиком считается, что подрядчик полностью выполнил возложенные на него обязанности.

Учет расчетов по договору строительного подряда с индивидуальным предпринимателем ведется на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5.3 "Расчеты по договорам строительного подряда". По кредиту субсчета 76-5.3 в корреспонденции со счетами учета затрат отражается сумма вознаграждения по договору (дебет счетов 20, 25, кредит субсчета 76-5.3). В случае если работы производятся для целей, непосредственно не связанных с производственным процессом, их стоимость возмещается за счет собственных средств организации (дебет счета 84, кредит субсчета 76-5.3). Сумма НДС, приходящаяся на выполненные работы и выделенная отдельной строкой в расчетных документах, при осуществлении работ для производственных нужд организации относится на счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (дебет счета 19, кредит субсчета 76-5.3) и в дальнейшем принимается к зачету из бюджета (дебет субсчета 68-2, кредит счета 19). Если работы производятся для нужд непроизводственной сферы, то учтенная по дебету счета 19 сумма НДС не возмещается. Если строительно - ремонтные работы производятся, например, в цехе, продукция которого освобождена от налогообложения, то сумма НДС, приходящаяся на такого рода работы, включается непосредственно в стоимость строительно - ремонтных работ (дебет счетов 20, 25, кредит счета 19).

На израсходованные в ходе работ собственные строительные материалы подрядчик выставляет отдельный счет, подлежащий оплате заказчиком. Здесь возможны два варианта учета. При первом варианте оплаченные материалы приходуются заказчиком (дебет счета 10, кредит субсчета 76-5.3) и в дальнейшем подлежат списанию на соответствующие счета (дебет счетов 20, 23, 25, кредит счета 10). Второй вариант предполагает отнесение стоимости израсходованных материалов непосредственно на счета учета затрат, минуя счет 10 (дебет счетов 20, 23, 25, кредит субсчета 76-5.3). Перечисление вознаграждения по договору подряда производится в общеустановленном порядке - дебет субсчета 76-5.3, кредит субсчета 50-1 при оплате наличными; дебет субсчета 76-5.3, кредит счета 51 при перечислении денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

Пример. В соответствии с договором строительного подряда стоимость строительно - ремонтных работ составляет 40 000 руб., сумма НДС по данным работам - 8000 руб. Работы проводятся в цехах основного производства: в цехе N 1, продукция которого освобождена от НДС (стоимость работ - 15 000 руб.), и в цехе N 2, налогообложение продукции которого производится в общеустановленном порядке по ставке НДС 20% (стоимость ремонтных работ - 25 000 руб.). Стоимость расходных материалов составляет 12 000 руб. с учетом налога на добавленную стоимость. Вариант 1 - строительные материалы приобретаются заказчиком; вариант 2 - стоимость израсходованных материалов компенсируется по счету подрядчика. В качестве предоплаты по договору подрядчику выдана сумма в размере 14 400 руб. (30% стоимости работ по договору).

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислено по договору:         |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |стоимость работ в цехе N 1     |  15 000 |    20     |  76—5.3  |
   |                               |         |           |          |
   |стоимость работ в цехе N 2     |  25 000 |    20     |  76—5.3  |
   |                               |         |           |          |
   |НДС                            |   8 000 |    19     |  76—5.3  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Осуществлена предоплата        |  14 400 |  76—5.3   |    51    |
   |по договору                    |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Применительно к варианту 1:    |         |           |          |
   |оприходованы закупленные       |         |           |          |
   |материалы:                     |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |покупная стоимость             |  10 000 |    10     |    60    |
   |                               |         |           |          |
   |НДС                            |   2 000 |    19     |    60    |
   |                               |         |           |          |
   |оплачены материалы             |  12 000 |    60     |    51    |
   |                               |         |           |          |
   |стоимость израсходованных      |  10 000 |    20     |    10    |
   |материалов включена в затраты  |         |           |          |
   |основного производства         |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Применительно к варианту 2:    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |акцептован счет подрядчика     |         |           |          |
   |на израсходованные материалы:  |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |на стоимость материалов        |  10 000 |    20     |  76—5.3  |
   |                               |         |           |          |
   |на сумму НДС                   |   2 000 |    19     |  76—5.3  |
   |                               |         |           |          |
   |возмещены расходы подрядчика   |  12 000 |   76—5.3  |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |На основании акта приемки      |  33 600 |   76—5.3  |    51    |
   |выполненных работ произведен   |         |           |          |
   |окончательный расчет           |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Закрывается счет 19:           |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |принято к зачету по материалам |   2 000 |    68—2   |    19    |
   |                               |         |           |          |
   |принято к зачету по            |   5 000 |    68—2   |    19    |
   |строительным работам           |         |           |          |
   |по цеху N 2                    |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |отнесено на затраты основного  |   3 000 |     20    |    19    |
   |производства по цеху N 1       |         |           |          |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

5.4. Договор возмездного оказания услуг

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик оплатить их в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

Как правило, договоры возмездного оказания услуг между организацией и физическим лицом заключаются на выполнение медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению.

Если вид деятельности подлежит лицензированию (например, медицинская, аудиторская), то при заключении договора возмездного оказания соответствующих услуг в нем необходимо сделать ссылку на наличие у исполнителя лицензии с приложением ее ксерокопии к договору. Очевидно, что выполнение подобного рода работ может осуществляться лишь физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

С физическими лицами, не являющимися предпринимателями, могут заключаться договоры на различные маркетинговые и консультационные услуги.

При выплате вознаграждения по договору возмездного оказания услуг налог на доходы физических лиц подлежит удержанию с суммы вознаграждения, выплачиваемого только физическим лицам, не зарегистрированным в налоговом органе в качестве индивидуальных предпринимателей. С суммы вознаграждения должен быть начислен единый социальный налог.

Пример. В соответствии с заключенным договором вознаграждение за выполненные работы установлено в размере 2400 руб. Ситуация 1 - исполнителем по договору является физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица; ситуация 2 - исполнитель не является предпринимателем. Применительно к ситуации 1 в размер выплачиваемого по договору вознаграждения включен НДС в сумме 400 руб.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |       1. Расчеты с индивидуальным предпринимателем             |
   +———————————————————————————————T—————————T———————————T——————————+
   |Начислено по договору:         |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |стоимость услуг                |  2 000  |  20, 26   |  76—5.4  |
   |                               |         |           |          |
   |НДС                            |    400  |    19     |  76—5.4  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено за оказанные услуги|  2 400  |  76—5.4   |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Зачет НДС уплаченного          |    400  |   68—2    |    19    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |  2. Расчеты с физическим лицом, не являющимся предпринимателем |
   +———————————————————————————————T—————————T———————————T——————————+
   |Начислено по договору          |  2 400  |   20, 26  |    70    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог на доходы        |    312  |    70     |   68—1   |
   |физических лиц с суммы         |         |           |          |
   |вознаграждения                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено в бюджет           |    312  |   68—1    |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выплачено вознаграждение       |  2 088  |    70     |   50—1   |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Начислен единый социальный     |    854,4|   20, 26  | 69—1/2/3 |
   |налог                          |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено в бюджет           |    854,4|  69—1/2/3 |    51    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

5.5. Договор перевозки груза

Договор перевозки груза представляет собой соглашение, по которому одна из сторон (перевозчик) обязуется доставить вверенный ему другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2000 г. N 326 "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) на деятельность по перевозке груза требуется лицензия. Таким образом, договор перевозки груза может быть заключен только с предпринимателем без образования юридического лица.

Заключение договора перевозки груза сопровождается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

При отражении операций по перевозке грузов на счетах бухгалтерского учета необходимо учитывать то обстоятельство, что суммы, уплачиваемые перевозчику, подлежат включению в стоимость перевозимого имущества: дебет счета 08, кредит субсчета 76-5.5 - при перевозке оборудования; дебет счетов 10, 15, 40, 41, кредит субсчета 76-5.5 - при перевозке материально - производственных запасов; дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит субсчета 76-5.5 - при перевозке, осуществляемой в общепроизводственных, общехозяйственных и иных целях.

Пример. В соответствии с заключенным договором перевозки стоимость услуг составляет 10 000 руб. (с учетом НДС - 12 000 руб.). К перевозимым материалам относятся материально - производственные запасы (удельный вес 40%), приобретенное оборудование (60%).

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Согласно выставленному счету   |         |           |          |
   |за перевозку:                  |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |включено в себестоимость       |  4 000  |    10     |  76—5.5  |
   |материалов (10 000 руб. x 0,4) |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |включено в стоимость           |  6 000  |    07     |  76—5.5  |
   |оборудования                   |         |           |          |
   |(10 000 руб. x 0,6)            |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |начислен НДС                   |  2 000  |    19     |  76—5.5  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено перевозчику        | 12 000  |  76—5.5   |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Зачет НДС уплаченного          |  2 000  |   68—2    |    19    |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

В случае если перевозимые материально - производственные запасы будут использованы для производства продукции, освобожденной от обложения налогом на добавленную стоимость, сумма НДС по договору перевозки, относящаяся к перевозимым МПЗ, должна быть включена в стоимость их заготовления (дебет счета 10, кредит счета 19 - на сумму 800 руб.). Если же заготавливаемые материалы предполагается использовать для целей непроизводственного характера, то сумма НДС подлежит отнесению на уменьшение собственных источников организации (дебет счета 84, кредит счета 19).

5.6. Договор аренды

В настоящее время заключение договоров аренды - достаточно распространенное явление. Для многих организаций, особенно вновь созданных, не представляется возможным, например, приобрести в собственность дорогостоящую технику, автотранспорт. Более рациональный и доступный способ получения подобного имущества - его аренда у собственника.

По общему правилу арендованное имущество передается арендодателем арендатору в его владение и пользование, при этом правом собственности на арендуемое имущество обладает его владелец - арендодатель. Собственностью арендатора являются продукция и доходы, полученные в результате использования арендованного имущества.

Договоры аренды могут заключаться с физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, а также с физическими лицами, не являющимися таковыми. При заключении договора необходимо удостовериться, что передаваемое по договору аренды имущество является собственностью указанных лиц.

Договоры аренды заключаются в письменной форме на срок, определенный сторонами. В случае если срок аренды в договоре не определен, то он считается заключенным на неопределенный срок и любая из сторон вправе в любое время отказаться от исполнения условий договора, предупредив другую сторону за один месяц.

Как правило, по договору аренды (за исключением договора безвозмездного пользования) арендатор обязан своевременно перечислять собственнику имущества арендную плату. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором.

Арендная плата, в частности, уплачивается:

в виде твердой суммы, вносимой периодически или единовременно;

в виде доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или доходов;

путем предоставления арендатором определенных услуг;

путем передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

возложением на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Использование арендованного имущества должно осуществляться строго в соответствии с условиями заключенного договора, а при их отсутствии - в соответствии с его назначением.

По истечении срока договора аренды арендатор обязуется возвратить арендованное имущество арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включается арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, т.е. фондов, непосредственно участвующих в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Расходы на аренду основных фондов, не связанных напрямую с производственным процессом, относят за счет соответствующих источников финансирования.

Пример. Арендная плата по договору составляет 6000 руб. Арендованное имущество используется: 1) в производственных целях; 2) для обслуживания хозяйства непроизводственного назначения.

В первом случае сумма арендной платы ежемесячно относится на себестоимость продукции (работ, услуг) (дебет счетов 20, 23, 25, 26); во втором суммы начисленной арендой платы подлежат погашению за счет собственных средств организации (дебет счета 84).

Таким образом, сумма арендной платы, начисленной по договору аренды, отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в зависимости от места и целей использования арендованного имущества.

Особого внимания заслуживает вопрос о порядке включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг) расходов, связанных с эксплуатацией арендованного имущества. В соответствии с действующим законодательством у арендатора, осуществляющего текущий и капитальный ремонт арендованного легкового автомобиля, расходы, связанные с ремонтом, а также расходы на бензин (при наличии соответствующих документов, подтверждающих расход) подлежат включению в себестоимость продукции (дебет счетов 20, 25, 26, кредит счета 10 и др.). Это же правило действует и в отношении иного арендованного имущества.

Если же арендованное имущество используется для нужд непроизводственного характера, то указанные расходы включению в себестоимость продукции не подлежат, а погашаются за счет собственных средств организации (дебет счета 84, кредит счета 10 и др.). Этот же порядок относится к арендованному имуществу, переданному на безвозмездной основе.

Имущество, предоставляемое арендатору, в бухгалтерском балансе арендатора отражается обособленно от собственного имущества на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

По дебету счета 001 отражается стоимость принятого к учету арендованного имущества в оценке, предусмотренной заключенным договором аренды.

При возврате арендодателю имущества сумма, учтенная по дебету счета 001, подлежит списанию (кредит счета 001). Начисление амортизационных отчислений по арендованному имуществу производит их собственник - арендодатель.

Согласно гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации доходы граждан, полученные ими от сдачи принадлежащего им на праве собственности имущества, подлежат включению в состав налогооблагаемого дохода. Таким образом, при начислении арендодателю - физическому лицу арендной платы бухгалтерия организации должна произвести удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц по ставке 13%. Граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают данный налог при подаче декларации по месту учета в установленный срок.

Пример. Организация арендует легковой автомобиль ВАЗ - 2109 у работника организации и автомобиль "ГАЗЕЛЬ" - у индивидуального предпринимателя. Размер арендной платы по договору составляет 2500 и 3600 руб. в месяц соответственно. Ежемесячно с суммы арендной платы в части, причитающейся работнику организации, производится удержание налога на доходы физических лиц в размере 325 руб. (2500 x 13%). Таким образом, размер вознаграждения, получаемого арендодателями, составляет: 2175 руб. (2500 - 325) и 3600 руб. соответственно.

     
   ————————————————————————————————T—————————T——————————————————————¬
   |   Содержание хозяйственной    | Сумма,  |Корреспонденция счетов|
   |        операции               |  руб.   +———————————T——————————+
   |                               |         |   дебет   |  кредит  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Арендованное имущество         |  50 000 |    001    |          |
   |принято к учету                |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |   1. Арендодатель является индивидуальным предпринимателем     |
   +———————————————————————————————T—————————T———————————T——————————+
   |Начислена арендная плата:      |         |           |          |
   |                               |         |           |          |
   |сумма по договору              |   3 000 |   20, 26  |  76—5.5  |
   |                               |         |           |          |
   |НДС                            |     600 |     19    |  76—5.5  |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислено арендодателю       |   3 600 |   76—5.5  |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Зачет НДС уплаченного          |     600 |    68—2   |    19    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |           2. Арендодатель — работник организации               |
   +———————————————————————————————T—————————T———————————T——————————+
   |Начислено по договору аренды   |   2 500 |   20, 26  |    70    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Удержан налог на доходы        |     325 |     70    |   68—1   |
   |физических лиц                 |         |           |          |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Перечислен налог в бюджет      |     325 |    68—1   |    51    |
   +———————————————————————————————+—————————+———————————+——————————+
   |Выдано работнику в             |   2 175 |     70    |    50    |
   |окончательный расчет           |         |           |          |
   L———————————————————————————————+—————————+———————————+———————————
   

Обо всех суммах, выплаченных по договорам физическим лицам, организация обязана сообщать в налоговые органы по месту своей регистрации. При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

6. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

И СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (с изменениями и дополнениями) обязательной аудиторской проверке подлежат:

1) экономические субъекты, имеющие организационно - правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

2) экономические субъекты, осуществляющие оказание услуг в сфере банковской, кредитной и страховой деятельности; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании); благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

3) организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

4) экономические субъекты, у которых по результатам осуществления финансово - хозяйственной деятельности за год объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда либо сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный месячный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29 января 2000 г. N 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий" начиная с отчета за 1999 г. проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным в отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения (далее именуются - предприятия), при наличии одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;

сумма активов баланса, превышающая на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законом минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Аудиторская проверка указанных предприятий осуществляется не позднее I квартала года, следующего за отчетным.

Согласно Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263, уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленного законом минимального месячного размера оплаты труда;

штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленного законом минимального месячного размера оплаты труда.

6.1. Аудит начисления оплаты труда

На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

Проверка правильности начисления оплаты труда

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы.

1. При повременной оплате труда:

штатное расписание, принятое в организации;

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и (или) табель учета использования рабочего времени.

Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно - платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения. Часто такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации начисляют последним оплату труда в повышенном размере (за непроработанное время, например при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.). Подобного рода ухищрения отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут привести к серьезным последствиям при проведении камеральной проверки налоговыми органами либо Фондом социального страхования Российской Федерации, поскольку начисленная за время вынужденного простоя оплата труда в размере, превышающем допустимые, утвержденные в организации, необоснованно включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а в случае завышенной оплаты листка временной нетрудоспособности увеличивается сумма, принимаемая к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации.

2. При сдельной оплате труда:

наряды на выполненные в течение месяца работы;

утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда отдельно взятого работника - сдельщика на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.

3. При оплате труда на комиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных с работниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения. Как правило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации продукции, произведенной самим работником, либо при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основании данных об объеме реализации продукции и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.

Аудит распределения средств на оплату труда

При проверке порядка распределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитор должен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми при начислении оплаты труда.

Не подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится на соответствующие источники финансирования, например на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной с производственным процессом. Оплата труда, начисленная работникам производственной сферы за определенные виды работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

При проведении проверки по распределению средств, направляемых на оплату труда, аудитору необходимо ознакомиться с ведомостью распределения заработной платы по соответствующим источникам ее образования (финансирования). Приведенные в ней данные сверяются с выданными нарядами (заказами) на выполнение определенных работ.

Так, если в течение трех рабочих дней работники основного производства организации были задействованы на работах, связанных с монтажом приобретенных объектов основных средств, то суммы оплаты труда, начисленной работникам за проведенные работы, не подлежат включению в состав затрат основного производства, а должны быть отнесены на первоначальную стоимость оборудования.

Проверка выплаты премий

В случае если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, за выполнение особо важных заданий, а также вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору прежде всего следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты. В соответствии с Положением о составе затрат указанные вознаграждения для целей налогообложения в полном размере подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда".

В вопросе, касающемся порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) премий, носящих единовременный характер, аудитору следует руководствоваться Письмом Управления МНС России по г. Москве от 18 ноября 1999 г. N 03-12/14717, в соответствии с которым единовременные (разовые) премии включаются в издержки производства и обращения при условии, что их выплата предусмотрена положением об оплате труда, утвержденным в организации. В противном случае суммы начисленных работникам организации единовременных премий должны относиться на собственные источники.

6.2. Аудит удержаний из оплаты труда

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:

обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда);

удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

Проверка правильности исчисления налога

на доходы физических лиц

При проверке правильности исчисления налога с доходов работников организации аудитору следует руководствоваться следующим:

налог на доходы физических лиц взимается по разным ставкам. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога. Если, например, работник организации является одним из ее учредителей и помимо оплаты труда получает дивиденды от участия в организации, то удержание налога с доходов работника производится по ставке 13% - с сумм начисленной оплаты труда и 30% - с сумм начисленных в его пользу дивидендов. При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц следует обращать внимание на выплату вознаграждения на основании договоров гражданско - правового характера, заключенных с физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации. В этом случае ставка налога применяется в размере 35% суммы начисленного вознаграждения;

доходы работника организации, полученные в натуральной форме, должны учитываться в составе его совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам, исчисленным на дату получения дохода. Для целей налогообложения в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж;

стоимость подарков, полученных работником в течение года, подлежит налогообложению, если она превышает 2000 руб.;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц;

суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%;

стоимость возмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных телефонных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходы физических лиц;

суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению. Так, если за использование личного автотранспорта в служебных целях работникам организации выплачивается сумма в размере 350 руб. в месяц при норме 148 руб., то сумма 202 руб. подлежит включению в облагаемый доход работников за каждый месяц выплаты компенсации.

При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Особое внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.

Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход указанного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, превысил 20 000 руб.

Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка - для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения - для учащихся дневной формы обучения; справка органа попечительства и надзора - для детей, опекуном которых является работник организации. Таким образом, аудитору необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Такие факты аудитор должен отразить в пояснительной записке и, кроме того, потребовать от бухгалтерской службы произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.

Аудитор должен также проверить, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. После проверки налоговых карточек аудитору следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.

В заключение аудитору следует проверить достоверность сведений, которые организация представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.

Выявленные в ходе проверки недочеты и нарушения аудитор должен отразить в пояснительной записке к аудиторскому заключению.

Аудит прочих обязательных удержаний

На данном этапе аудитору необходимо проверить:

наличие соответствующих исполнительных документов в организации. В частности, к числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.;

порядок учета и движения исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;

правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Кроме того, аудитору следует удостовериться, что администрация организации соблюдает требования законодательства об освобождении отдельных доходов работников от удержаний. Так, алименты на несовершеннолетних детей не должны удерживаться с сумм государственного социального страхования, выплачиваемых работникам организации в возмещение вреда, причиненного их здоровью. Удержание с пособий по временной нетрудоспособности производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов.

Аудиторская проверка удержаний

по инициативе организации

Проверка учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ.

В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии и ознакомиться с приказом (распоряжением) руководителя организации об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации. В дальнейшем аудитор должен руководствоваться им при проведении проверки выдачи денежных средств из кассы организации. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке работников, утвержденном приказом руководителя организации, является нарушением установленных правил учета.

Далее аудитор проверяет сальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.

При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денег из кассы. Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. На это обстоятельство следует обращать особое внимание. Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц.

При проверке представленных в бухгалтерию организации авансовых отчетов аудитору необходимо:

убедиться в правильности их оформления. В обязательном порядке к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок и т.п.);

проверить, соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах;

проверить своевременность представления в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах. Сроки, на которые выдаются денежные средства и по истечении которых подотчетное лицо должно отчитаться за произведенные расходы, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя организации.

В дальнейшем аудитор должен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены в кассу и списаны с отчитавшегося в них работника путем проверки записей в кассовой книге и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. При проверке аудитору следует обратить внимание на соответствие сроков отражения в бухгалтерском учете сумм, израсходованных по представленным авансовым отчетам, дате их утверждения и дате возвращения неизрасходованных сумм, а также на правильность отражения на счетах бухгалтерского учета израсходованных подотчетных сумм по направлениям произведенных расходов. Для этого необходимо сопоставить записи в оборотных ведомостях по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на определенную дату с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов (10, 20, 26, 41 и др.).

В случае если денежные средства выдавались работнику организации на служебную командировку, аудитор проверяет наличие приказов о направлении соответствующих работников в командировку и их командировочные удостоверения с отметками о месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.

Если в организации ведется журнал регистрации авансовых отчетов, аудитору следует удостовериться, что в нем зарегистрированы все представленные в проверяемом периоде авансовые отчеты. При отсутствии отдельных записей аудитору необходимо затребовать объяснения у лиц, ответственных за ведение журнала.

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, с которым должно ознакомиться лицо, с которого производится удержание. Аудитор проверяет наличие такого приказа и подписи в нем подотчетного лица. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц оплаты труда. Поэтому аудитор обязан проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списывается задолженность работника (дебет счета 71, кредит счета 70).

Если работник добровольно возмещает сумму долга путем внесения наличных денежных средств в кассу организации, то аудитор проверяет, правильно ли оформлен приходный кассовый ордер и оприходована ли указанная денежная сумма в кассу организации (по кассовой книге). Если с согласия руководителя организации работник взамен невозвращенной денежной суммы предоставляет организации какое-либо имущество, то аудитор путем сличения оборотных ведомостей по счету 71 и счета учета предоставленного имущества определяет, списана ли задолженность с подотчетного лица.

Проверка удержаний за причиненный материальный ущерб. В большинстве случаев на практике удержания за причиненный организации материальный ущерб администрация организации производит на основании заключенного с работником письменного договора о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему на хранение или для других целей. При этом если при ограниченной материальной ответственности за причиненный организации ущерб работники несут ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не выше своего среднемесячного заработка, то при полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере без каких-либо ограничений.

При проведении проверки аудитору следует обратить внимание на законность привлечения работника к полной материальной ответственности. Так, в соответствии с действующим трудовым законодательством письменный договор о полной материальной ответственности заключается с работником при следующих условиях:

работник достиг 18-летнего возраста;

работник занимает должность или выполняет работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.

Осуществляя проверку, аудитору необходимо убедиться в наличии договора о полной материальной ответственности с работником, проверить правильность его заполнения и наличие всех необходимых реквизитов сторон. Если с работником, привлекаемым к возмещению причиненного ущерба в полном размере, договор о полной материальной ответственности не заключен либо он заключен с работником моложе 18 лет, то в этом случае работник должен нести ограниченную материальную ответственность.

Помимо договора о полной материальной ответственности аудитору следует также удостовериться в наличии соответствующего приказа (распоряжения) руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания за подписью руководителя организации либо уполномоченных на то лиц. Приказ об удержании с доходов работника причиненного по его вине ущерба передается в бухгалтерскую службу организации, которая определяет размер причиненного ущерба по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. при повреждении (порче) имущества к ущербу должны быть отнесены все расходы, которые организация понесла для исправления его повреждения либо ликвидации. Аудитору необходимо проверить правильность определения размера причиненного организации ущерба. Так, если в общую сумму фактических затрат, подлежащих удержанию с доходов работника, отнесены недополученные доходы организации, аудитору следует обратить на это обстоятельство внимание работников, производивших определение размера ущерба, и должностных лиц организации, поскольку удержание с виновных работников недополученных вследствие причиненного ущерба доходов организации является нарушением трудового законодательства Российской Федерации и ущемлением прав работающих граждан.

Кроме того, на данном этапе проверки аудитору следует ознакомиться с актами на списание объектов основных средств и иного имущества, пришедших в негодность по вине отдельных работников, привлеченных к материальной ответственности. Размер причиненного ущерба должен быть уменьшен на стоимость оприходованных в результате демонтажа оборудования отдельных запасных частей, использование которых в производственном процессе в дальнейшем возможно и экономически целесообразно.

При проверке аудитору следует учитывать то обстоятельство, что если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Аудитору необходимо убедиться в том, что указанное распоряжение (приказ) сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения работнику. Если же размер ущерба, причиненного работником, оказывается выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба не может производиться по распоряжению администрации. Ущерб взыскивается с виновного путем предъявления администрацией иска в суд. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие в организации решения суда о взыскании с работника сумм причиненного материального ущерба.

В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний, аудитору следует:

проверить соответствие учетных записей на счете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 94, 98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанных счетах;

убедиться, что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует суммам, отраженным в бухгалтерском учете, путем сопоставления указанной суммы и дебетовых оборотов по счету 73-2, а путем сопоставления данных соответствующих регистров бухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представлена фактическая сумма ущерба (дебет счетов 94, 98, кредит счетов 10, 20, 25, 60, 69, 70);

проверить соответствие денежных средств, внесенных в кассу организации (дебет субсчета 50-1, кредит субсчета 73-2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактически причиненного ущерба. На внесенную сумму должен быть оформлен приходный кассовый ордер. Кроме того, необходимо удостовериться, что указанная сумма внесена в кассу организации (по записям в кассовой книге организации);

в случае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет организации проверить путем сопоставления данных банковских выписок по операциям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету 51 "Расчетные счета", учтена ли (списана) бухгалтерией организации задолженность работника;

в случае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностью либо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основных или оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), с одновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредит субсчета 73-2) соответствующей стоимости внесенного имущества.

Проверка удержаний за допущенный брак. Осуществляя проверку удержаний из оплаты труда работников организации за допущенный брак, аудитору следует с особой тщательностью изучить составленный бухгалтерией организации акт (ведомость) на допущенный брак, на основании которого определяется размер потерь организации и рассчитывается стоимость материальных затрат на исправление брака. Кроме того, аудитору необходимо затребовать у ответственных лиц наряды на исправление брака, составленные руководителем соответствующего подразделения, работники которого осуществляли исправление брака.

В ходе детального изучения представленных документов аудитору необходимо убедиться в правильности определения размера потерь от допущенного брака и соответствующего отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого необходимо составить таблицу, где затраты организации, связанные с исправлением бракованной продукции, учитываются по месту возникновения.

     
   ————————————————————————————————————————T———————————T————————————¬
   |Наименование затрат (дебет счета 28)   |Сумма, руб.|Кредит счета|
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Стоимость израсходованных материалов   |  10 000   |     10     |
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Начислена оплата труда:                |           |            |
   |работникам основного производства      |   5 000   |     70     |
   |работникам вспомогательных производств |   2 000   |     70     |
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Начислено с оплаты труда:              |           |            |
   |работников основного производства      |   1 780   |     69     |
   |работников вспомогательных производств |     712   |     69     |
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Начислена амортизация оборудования     |     600   |     02     |
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Итого                                  |  20 092   |     —      |
   L———————————————————————————————————————+———————————+—————————————
   

В дальнейшем аудитор проверяет, соответствуют ли полученные данные учетным данным организации, представленным в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

6.3. Аудит расчетов по единому социальному налогу

На данном этапе проверки аудитору необходимо:

определить расчетную базу, учитываемую при исчислении единого социального налога, путем ознакомления с расчетными ведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации, отраженных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенных расходов;

проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат;

в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией организации;

провести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания со стороны аудитора требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально;

определить налоговую базу по единому социальному налогу как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по договорам гражданско - правового характера, единый социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации;

в случае если организация пользуется правом применения регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо удостовериться в его законности путем проведения соответствующего расчета;

проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете налоговой базы организации по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69;

проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога.

7. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ТРУДУ

7.1. Порядок представления отчетности по труду

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30 июня 2000 г. N 57 с отчета за январь 2001 г. наряду с другими введена в действие новая форма федерального государственного статистического наблюдения - форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Согласно Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19 января 2000 г. N 4 (с изменениями и дополнениями), указанную форму юридические лица всех форм собственности представляют в органы статистики по месту их государственной регистрации. В случае если юридическое лицо, зарегистрированное на территории какого-либо субъекта Российской Федерации, ведет свою предпринимательскую деятельность вне данной территории, то статистическая отчетность по труду представляется по месту фактического осуществления предпринимательской деятельности.

Юридические лица, имеющие филиалы и обособленные подразделения, должны включать в свою отчетность данные в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и структурным подразделениям независимо от их местонахождения. Если филиалы расположены на территории других субъектов Российской Федерации, то к отчетности, представляемой в органы статистики в целом по юридическому лицу, прилагается форма, содержащая сведения по юридическому лицу, с исключением данных по филиалам, находящимся на территории других субъектов Российской Федерации. Такие филиалы самостоятельно представляют формы государственного статистического наблюдения по месту своего нахождения.

Дочерние и зависимые хозяйственные общества сами заполняют и представляют статистическую отчетность. Основное хозяйственное общество или товарищество, имеющее дочерние или зависимые общества, не включает в свою статистическую отчетность сведения по дочерним и зависимым обществам.

Граждане (физические лица), осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, освобождены от представления статистической отчетности. В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) к таким субъектам относятся коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия государственных, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, - свыше 25%; средняя численность работников за отчетный период в промышленности, строительстве, на транспорте не превышает 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно - технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и в бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Форма N П-4 представляется в органы статистики в следующие сроки:

организациями, средняя численность работников которых превышает 15 человек, включая работающих по совместительству и договорам гражданско - правового характера, их обособленные подразделения, - ежемесячно, не позднее 15-го числа после отчетного периода;

организациями, средняя численность работников которых не превышает 15 человек, - ежеквартально не позднее 29-го числа после отчетного периода.

Согласно Положению о порядке представления государственной статистической отчетности в Российской Федерации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 14 августа 1992 г. N 130, датой представления государственной статистической отчетности для одногородних предприятий, учреждений, организаций, объединений и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородних - дата отправления, обозначенная на штемпеле почтового предприятия. Для одногородних организаций почтовые отправления не допускаются.

Нарушением сроков представления государственной статистической отчетности является опоздание, длящееся до одних суток, а опоздание, длящееся более одних суток, рассматривается как ее непредставление.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13 мая 1992 г. N 2761-1 "Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности" за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности, выразившееся в непредставлении отчетов и других данных, необходимых для проведения государственных статистических наблюдений, искажении отчетных данных или нарушении сроков представления отчетов, к должностным лицам организации применяются административные взыскания в виде предупреждения или штрафа в размере от трехкратного до восьмикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в виде штрафа в размере от восьмикратного до десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

7.2. Порядок составления отчетности по труду

Статистическая отчетность составляется на основе данных оперативного учета, который ведется в разных функциональных подразделениях организации: в отделе кадров, отделе труда и заработной платы, бухгалтерии.

Источниками обобщенной информации для заполнения формы N П-4 являются унифицированные первичные документы - трудовые договоры (контракты) и соглашения, приказы (распоряжения) о приеме на работу и увольнении работников, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и др.

Форма N П-4 включает три раздела, содержащие информацию о численности и начисленной заработной плате работников, использовании рабочего времени, движении работников и предполагаемом высвобождении.

Средняя численность работников

Согласно Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121, средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, период с начала года, год) включает:

среднесписочную численность работников;

среднюю численность внешних совместителей;

среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта).

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1 по 30 или 31-е число (для февраля - по 28 или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Пример 1. В списочном составе организации с 1 по 10-е марта значились 120 чел., с 11 по 20-е марта - 130 чел., с 21 по 31-е марта - 100 чел. Число календарных дней в марте с выходными и праздничными днями - 31. Среднесписочная численность работников за март составит 116 чел. {[(120 x 10) + (130 x 10) + (100 x 11)] : 31}.

Пример 2. Организация осуществляет деятельность с 26 марта. По состоянию на 26 марта в списочном составе состояли 100 чел., 27 марта - 105 чел., 28 марта - 105 чел., 29 марта - 110 чел., 30 марта - 110 чел., 31 марта - 110 чел. Среднесписочная численность работников за март составит 21 чел. [(100 + 105 + 105 + 110 + 110 + 110) : 31].

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух и более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Пример 1. Среднесписочная численность работников организации в январе - 125 чел., в феврале - 130 чел., в марте - 105 чел. Среднесписочная численность работников за первый квартал составляет 120 чел. [(125 + 130 + 105) : 3].

Пример 2. Организация осуществляет свою деятельность с марта. Среднесписочная численность работников за март составила 120 чел. Среднесписочная численность работников за первый квартал составит 40 чел. (120 : 3).

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года.

Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.

При определении среднесписочной численности некоторые работники списочной численности не включаются в расчет. К ним относятся:

женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

Лица, не состоящие в списочном составе и привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором (контрактом) или переведенные по письменному заявлению работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке.

Сначала определяется общее количество человеко - дней, отработанных этими работниками, для чего общее число отработанных человеко - часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).

Затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный период, для чего число отработанных человеко - дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.

За дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко - часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко - часов).

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско - правового характера, за месяц исчисляется по аналогии со среднесписочной численностью. Эти работники учитываются за каждый календарный день в течение всего срока действия договора как целые единицы.

Средняя численность таких лиц за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы и деления полученной суммы на число месяцев за период с начала года.

Средняя численность внешних совместителей за месяц определяется одним из двух способов: упрощенным либо статистическим.

Упрощенный способ находит применение в организациях, где по характеру работы лица, осуществляющие трудовую деятельность в рамках совместительства, выполняют возложенные на них обязанности по 4 часа в день. В этом случае за каждый день работы совместитель учитывается как 0,5 единицы.

     
   —————————T—————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |  Номер |     Фамилия     |  Отработанное число человеко — дней |
   | строки |                 |                                     |
   |        |                 +—————————T—————————T————————T————————+
   |        |                 |  январь | февраль | март   | итого  |
   +————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+————————+
   |    1   |Абакумов О.В.    |    15   |    14   |    16  |    45  |
   +————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+————————+
   |    2   |Базаров С.И.     |    16   |    15   |    16  |    47  |
   +————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+————————+
   |    3   |Прокофьев А.Д.   |    17   |    16   |    16  |    49  |
   +————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+————————+
   |    4   |Другие           |   232   |   375   |   452  | 1 059  |
   +————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+————————+
   |    5   |ИТОГО            |   280   |   420   |   500  | 1 200  |
   +————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+————————+
   |    6   |Отработано       |   140   |   210   |   250  |   600  |
   |        |человеко — часов |         |         |        |        |
   |        |(стр. 5 x        |         |         |        |        |
   |        |0,5 ед.)         |         |         |        |        |
   +————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+————————+
   |    7   |Число рабочих    |    20   |    20   |    20  |     60 |
   |        |дней по календарю|         |         |        |        |
   +————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+————————+
   |    8   |Среднесписочная  |     7   |    10,5 |    12,5|     10 |
   |        |численность      |         |         |        |        |
   |        |(стр. 6 : стр. 7)|         |         |        |        |
   L————————+—————————————————+—————————+—————————+————————+—————————
   

При использовании статистического метода средняя численность совместителей определяется пропорционально отработанному ими рабочему времени следующим образом:

1) определяется общее количество человеко - дней, отработанное внешними совместителями, путем деления числа отработанных человеко - часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели (40-часовой, 36-часовой или 24-часовой);

2) определяется численность совместителей в среднем за отчетный период путем деления отработанных человеко - дней на число рабочих дней по календарю.

     
   ——————————T————————————————————————T——————T————————T———————T—————¬
   |  Номер  |       Показатели       |Январь| Февраль|  Март |Итого|
   | строки  |                        |      |        |       |     |
   +—————————+————————————————————————+——————+————————+———————+—————+
   |     1   |Отработано внешними     |1 120 | 1 680  |2 000  |4 800|
   |         |совместителями по данным|      |        |       |     |
   |         |табеля учета рабочего   |      |        |       |     |
   |         |времени (человеко —     |      |        |       |     |
   |         |часов)                  |      |        |       |     |
   +—————————+————————————————————————+——————+————————+———————+—————+
   |     2   |Продолжительность       |    8 |     8  |    8  |    8|
   |         |рабочего дня при        |      |        |       |     |
   |         |пятидневной (40—часовой)|      |        |       |     |
   |         |рабочей неделе          |      |        |       |     |
   +—————————+————————————————————————+——————+————————+———————+—————+
   |     3   |Отработано человеко —   |  140 |   210  |  250  |  600|
   |         |дней совместителями     |      |        |       |     |
   |         |(стр. 1 : стр. 2)       |      |        |       |     |
   +—————————+————————————————————————+——————+————————+———————+—————+
   |     4   |Число рабочих дней в    |   20 |    20  |   20  |   60|
   |         |месяце по календарю     |      |        |       |     |
   +—————————+————————————————————————+——————+————————+———————+—————+
   |     5   |Среднесписочная         |    7 |    10,5|   12,5|   10|
   |         |численность             |      |        |       |     |
   |         |совместителей           |      |        |       |     |
   L—————————+————————————————————————+——————+————————+———————+——————
   

Начисленная оплата труда работников

При заполнении данных о фонде начисленной заработной платы и выплатах социального характера следует руководствоваться Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. N 116 и введенной в действие с 1 января 2001 г.

В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются начисленные предприятиями, учреждениями, организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

В состав выплат социального характера включаются выплаты, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных внебюджетных социальных фондов).

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период (с учетом налогов и других удержаний в соответствии с законодательством) денежные суммы независимо от источников их выплаты, статей смет и предоставленных налоговых льгот в соответствии с платежными документами, по которым с работниками производятся расчеты по оплате труда, премиям и т.д., независимо от срока их фактической выплаты.

Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются по стоимости этих товаров (работ, услуг) исходя из их рыночных цен (тарифов) на дату начисления, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В случае если товары, продукты, питание, услуги предоставлялись по ценам (тарифам) ниже рыночных, то в фонде заработной платы или выплатах социального характера учитывается дополнительная материальная выгода, полученная работниками в виде разницы между рыночной стоимостью товаров, продуктов, питания, услуг, и суммой, фактически уплаченной работниками.

Использование рабочего времени

Под рабочим временем в формах федерального государственного статистического наблюдения понимается продолжительность времени, в течение которого работник фактически выполнял работу.

Показатели использования рабочего времени заполняются на основании данных учета об использовании рабочего времени.

В количество отработанных человеко - часов включаются фактически отработанные работниками часы с учетом сверхурочных и отработанных в праздничные (нерабочие) и выходные (по графику) дни как по основной работе (должности), так и по совмещаемой в этой же организации, включая часы работы в служебных командировках.

В отработанные человеко - часы не включается:

время нахождения работников в ежегодных, дополнительных, учебных отпусках, отпусках по инициативе администрации;

время болезни;

время внутрисменного простоя;

часы перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

часы сокращения продолжительности работы работников моложе 18 лет;

время участия в забастовках;

другие случаи отсутствия работников на работе независимо от того, сохранялась за ними оплата труда или нет.

Среднее количество отработанных человеко - часов исчисляется делением общего количества отработанных работниками человеко - часов в отчетном периоде на среднюю численность соответствующей категории работников за тот же период.

В количестве отработанных сверхурочных часов учитываются часы, отработанные сверх установленной законом продолжительности рабочего времени, включая часы, отработанные в выходные (по графику) и праздничные (нерабочие) дни, если за них не предоставлены другие дни отдыха, а также учитываются часы, отработанные сверх нормального числа рабочих часов за отчетный период при суммированном учете рабочего времени, независимо от наличия разрешения на сверхурочные работы и их оплаты.

Не включается в часы сверхурочной работы время в случае, если по графику в результате сокращенного числа выходов на работу установлена продолжительность рабочего дня, превышающая нормальную. Для работников с суммированным учетом рабочего времени, работающих в организациях отдельных отраслей, в которых невозможно по условиям производства прекращение работы в выходные и праздничные (нерабочие) дни (транспорт, электростанции, водоснабжение и др.), время работы по графику, приходящееся на выходные и праздничные (нерабочие) дни, не является сверхурочными часами и учитывается в количестве отработанного времени.

Число часов, отработанных сверхурочно, для работников с помесячным (суммированным) учетом рабочего времени определяется как разница между фактически отработанными часами за отчетный период и числом часов, которые необходимо отработать по месячной норме рабочего времени. При работе неполный отчетный период месячная норма рабочего времени соответственно уменьшается.

В количество оплаченных человеко - часов включается количество отработанных работниками человеко - часов и неотработанных, но оплаченных человеко - часов (при нахождении в ежегодных, дополнительных, учебных отпусках, отпусках по инициативе администрации, выполнении государственных или общественных обязанностей, обучении в системе повышения квалификации, привлечении на сельскохозяйственные и другие работы; льготные часы подростков, сокращение продолжительности работы лиц моложе 18 лет).

Не включаются человеко - часы неявок по болезни, оформленных листками временной нетрудоспособности и оплаченных из фонда социального страхования.

Количество человеко - часов, не отработанных работниками (по сравнению с установленной продолжительностью рабочей недели) в связи с переводом их на работу с неполным рабочим временем по инициативе администрации, определяется как сумма часов, не отработанных каждым работником по этой причине в отчетном периоде. Учет неотработанного времени в течение отчетного периода ведется только по дням возможной фактической работы (без ежегодных, учебных и других отпусков, дней неявок по болезни, выходных и праздничных нерабочих дней и т.п.).

Количество человеко - дней отпусков по инициативе администрации определяется как сумма дней отпусков каждого работника, находившегося в таком отпуске (без выходных и праздничных нерабочих дней), в отчетном периоде.

Движение работников и предполагаемое высвобождение

Движение работников списочного состава характеризуется изменением списочной численности работников вследствие приема на работу и выбытия по различным причинам. Движение работников за отчетный период может быть представлено в виде баланса: списочная численность работников на начало отчетного периода плюс численность принятых за отчетный период минус численность выбывших за отчетный период равняется списочной численности работников на конец отчетного периода.

В численность принятых включаются лица, зачисленные в отчетном периоде в данную организацию приказом (распоряжением) о приеме на работу.

В численность выбывших включаются все работники, оставившие работу в данной организации независимо от оснований (расторжение трудового договора по инициативе работника, инициативе администрации, соглашению сторон; призыв или поступление на военную службу; перевод работника с его согласия в другую организацию или переход на выборную должность и др.), уход или перевод которых оформлен приказом (распоряжением), а также выбывшие в связи со смертью.

В численность выбывших по собственному желанию включаются работники, выбывшие из организации по собственной инициативе, а также в следующих случаях:

избрание на должности, замещаемые по конкурсу;

переезд в другую местность;

перевод супруга в другую местность, за границу;

болезнь или инвалидность, препятствующие продолжению работы или проживанию в данной местности;

зачисление в образовательное учреждение, аспирантуру или клиническую ординатуру;

увольнение по собственному желанию с наступлением пенсионного возраста или получающих пенсию по возрасту;

необходимость ухода за больными членами семьи или инвалидами I группы;

соглашение сторон;

увольнение по собственному желанию беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до 14 лет, одиноких матерей - при наличии у них ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка - инвалида до 16 лет.

В число принятых и выбывших работников списочного состава не включаются:

работники, привлеченные на работу по специальным договорам с государственными организациями (военнослужащие и отбывающие наказание в виде лишения свободы);

внешние совместители;

работники, выполнявшие работу по договорам гражданско - правового характера.

Движение работников характеризуется показателями оборота кадров и показателем постоянства кадров.

Оборот кадров - совокупность принятых на работу (зачисленных в списочный состав) и выбывших работников, рассматриваемая в соотношении со среднесписочной численностью работников за определенный (отчетный) период. Интенсивность оборота кадров характеризуется следующими коэффициентами: общего оборота, который представляет собой отношение суммарного числа принятых и выбывших за отчетный период к среднесписочной численности работников; оборота по приему, который представляет собой отношение числа принятых за отчетный период к среднесписочной численности работников за тот же период; оборота по выбытию, который представляет собой отношение выбывших за отчетный период к среднесписочной численности за тот же период.

Коэффициент восполнения работников характеризует восполнение работников, выбывших по различным основаниям из организации, вновь принятыми работниками и рассчитывается путем деления численности принятых работников за период на численность работников, выбывших по различным основаниям за этот период.

Коэффициент постоянства кадров - отношение численности работников, состоящих в списочном составе весь отчетный год, к среднесписочной численности работников за отчетный год. Численность работников, состоящих в списочном составе с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. проработавших весь год, определяется следующим образом: из численности работников, состоявших в списках на начало года (на 1 января), исключаются выбывшие в течение года по всем причинам (кроме переведенных в другие организации), но не исключаются выбывшие из числа принятых в отчетном году, так как в списках организации на 1 января их не было.

Движение рабочих мест характеризуется изменением числа рабочих мест в организации в результате их создания или ликвидации.

Применительно к статистике занятости число рабочих мест выражается фактической численностью работников и числом вакантных (свободных) рабочих мест.

Число вакантных рабочих мест выражается в количестве работников, требующихся в организации, при условии обеспечения их полной занятости.

Число дополнительно введенных рабочих мест выражается численностью работников, которые приняты или могут быть приняты на вновь образованные в отчетном периоде рабочие места в результате расширения, реорганизации производства, увеличения сменности работы и т.п.

Подписано в печать

15.05.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——