"Бухгалтерский учет", N 11, 2001

УЧЕТ РАСЧЕТОВ

(Продолжение. Начало см. "Бухгалтерский учет",

N N 6, 8, 9, 2001)

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы:

фактически перечисленные в бюджет,

суммы НДС, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В соответствии со ст.12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы,

налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы),

местные налоги и сборы.

Однако согласно ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ст.12 НК РФ вводится в действие со дня вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ и признания утратившим силу Закона РФ "Об основах налоговой системы" от 27.12.1991 N 2118-1 (с изменениями и дополнениями).

С 1 января 2001 г. вступили в силу четыре главы части второй Налогового кодекса РФ, но Закон РФ "Об основах налоговой системы" не признан утратившим силу. Это означает, что структура налоговой системы в настоящее время соответствует установленной Законом РФ "Об основах налоговой системы".

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, их плательщики, порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды) устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

Таблица 1

Региональные налоги и сборы

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |         Вид налога или сбора            |Корреспонденция счетов|
   |                                         +——————————T———————————+
   |                                         |    Д—т   |    К—т    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Налог на имущество предприятий <1>       |   91—2   |    68     |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Лесной доход <1>                         |    26    |    68     |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Сбор на нужды образовательных учреждений,|   91—2   |    68     |
   |взимаемый с юридических лиц <2>          |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Налог с продаж                           |   90—6   |    68     |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Единый налог на вмененный доход для      |    99    |    68     |
   |определенных видов деятельности          |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей территории Российской Федерации. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами субъектов Российской Федерации.

<2> Устанавливается законами субъектов РФ. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы. Не взимается на территориях, на которых введен налог с продаж.

Таблица 2

Федеральные налоги и сборы

     
   —————T————————————T———————————————T——————————————————T———————————¬
   |    |Виды налога |Корреспонденция|    Примечание    |Основание  |
   |    | или сбора  |     счетов    |                  |для отраже—|
   |    |    <3>     +————————T——————+                  |ния в учете|
   |    |            |  Д—т   | К—т  |                  |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |1.  |Налог на    |  90—3  |  68  |От суммы продаж   |Гл.21 НК РФ|
   |    |добавленную |        |      |                  |           |
   |    |стоимость   |        |      |                  |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |  91—1  |  68  |От суммы операци— |   —"—     |
   |    |            |        |      |онных и внереали— |           |
   |    |            |        |      |зационных доходов |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |   62,  |  68  |От суммы          |   —"—     |
   |    |            |субсчет |      |полученных авансов|           |
   |    |            |"Авансы |      |                  |           |
   |    |            |получен—|      |                  |           |
   |    |            |ные"    |      |                  |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |   19   |  76  |От суммы таможен— |   —"—     |
   |    |            |        |      |ной стоимости плюс|           |
   |    |            |        |      |таможенная пошлина|           |
   |    |            |        |      |плюс акциз при    |           |
   |    |            |        |      |ввозе товаров на  |           |
   |    |            |        |      |территорию РФ     |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |   76   |  51  |                  |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |   68   |  19  |                  |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |2.  |Акцизы      |  90—4  |  68  |От суммы продаж   |Гл.22 НК РФ|
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |  91—1  |  68  |От суммы операци— |Пункт 1    |
   |    |            |        |      |онных и внереали— |ст.189     |
   |    |            |        |      |зационных доходов,| НК РФ     |
   |    |            |        |      |связанных с прода—|           |
   |    |            |        |      |жей подакцизных   |           |
   |    |            |        |      |товаров и мине—   |           |
   |    |            |        |      |рального сырья    |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |   58   |  68  |При передаче на   |Подпункт 7 |
   |    |            |        |      |территории Россий—|ст.182     |
   |    |            |        |      |ской Федерации ли—| НК РФ     |
   |    |            |        |      |цами произведенных|           |
   |    |            |        |      |ими подакцизных   |           |
   |    |            |        |      |товаров в уставный|           |
   |    |            |        |      |(складочный) капи—|           |
   |    |            |        |      |тал организаций, в|           |
   |    |            |        |      |паевые фонды коо— |           |
   |    |            |        |      |перативов, а также|           |
   |    |            |        |      |в качестве взноса |           |
   |    |            |        |      |по договору прос— |           |
   |    |            |        |      |того товарищества |           |
   |    |            |        |      |(договору о совме—|           |
   |    |            |        |      |стной деятельнос— |           |
   |    |            |        |      |ти)               |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            | 08, 10,|  68  |При ввозе товаров,|Статья 185 |
   |    |            |   41   |      |подлежащих обложе—| НК РФ     |
   |    |            |        |      |нию акцизами      |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |3.  |Налог на до—|   70   |  68  |                  |Гл.23 НК РФ|
   |    |ходы физи—  |        |      |                  |           |
   |    |ческих лиц  |        |      |                  |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |4.  |Налог на    |  91—2  |  68  |Не учитывается для| Закон РФ  |
   |    |операции с  |        |      |целей налогообло— |от         |
   |    |ценными     |        |      |жения             |12.12.1991 |
   |    |бумагами    |        |      |                  |N 2023—1   |
   |    |            |        |      |                  |(в ред.    |
   |    |            |        |      |                  |Федеральных|
   |    |            |        |      |                  |законов от |
   |    |            |        |      |                  |18.10.1995 |
   |    |            |        |      |                  |N 158—ФЗ,  |
   |    |            |        |      |                  |от         |
   |    |            |        |      |                  |23.03.1998 |
   |    |            |        |      |                  |N 36—ФЗ)   |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |5.  |Таможенная  |   08   |  68  |Импортные таможен—| ПБУ 6/97  |
   |    |пошлина     |        |      |ные пошлины по    |п.3.2      |
   |    |            |        |      |приобретаемым за  |           |
   |    |            |        |      |границей объектам |           |
   |    |            |        |      |основных средств  |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            | 10, 15,|  68  |Импортные таможен—| ПБУ 5/98  |
   |    |            |   41   |      |ные пошлины по    |п.6        |
   |    |            |        |      |приобретаемым за  |           |
   |    |            |        |      |границей товарно —|           |
   |    |            |        |      |материальным цен— |           |
   |    |            |        |      |ностям            |           |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |   44   |  68  |                  |Пункт 2.2  |
   |    |            |        |      |                  |Методичес— |
   |    |            |        |      |                  |ких реко—  |
   |    |            |        |      |                  |мендаций   |
   |    |            |        |      |                  |Комитета   |
   |    |            |        |      |                  |РФ по      |
   |    |            |        |      |                  |торговле   |
   |    |            |        |      |                  |N 1—550/   |
   |    |            |        |      |                  |32—2       |
   |    |            |        |      |                  |от         |
   |    |            |        |      |                  |20.04.1995 |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |  90—4  |  68  |Экспортный тариф  |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |6.  |Отчисления  |   26   |  68  |                  |Пункт 16   |
   |    |на воспроиз—|        |      |                  |Инструкции |
   |    |водство ми— |        |      |                  |Госналог—  |
   |    |нерально —  |        |      |                  |службы     |
   |    |сырьевой    |        |      |                  |России     |
   |    |базы        |        |      |                  |N 44 от    |
   |    |            |        |      |                  |31.12.1996 |
   |    |            |        |      |                  |и п.п.2 и 6|
   |    |            |        |      |                  |Положения о|
   |    |            |        |      |                  |составе    |
   |    |            |        |      |                  |затрат     |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |7.  |Платежи за  |   26   |  68  |                  |Статья 41  |
   |    |пользование |        |      |                  |Закона РФ  |
   |    |природными  |        |      |                  |"О недрах" |
   |    |ресурсами   |        |      |                  |N 2395—1 от|
   |    |            |        |      |                  |21.02.1992 |
   |    |            |        |      |                  |и п.10     |
   |    |            |        |      |                  |Инструкции |
   |    |            |        |      |                  |Госналог—  |
   |    |            |        |      |                  |службы     |
   |    |            |        |      |                  |России     |
   |    |            |        |      |                  |N 17 от    |
   |    |            |        |      |                  |30.01.1993 |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |8.1.|Налог на    |   99   |  68  |От суммы налогооб—|           |
   |    |прибыль с   |        |      |лагаемой прибыли  |           |
   |    |предприятий |        |      |                  |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |8.2.|Подоходный  |  75—2  |  68  |От суммы дивиден— |Статья 8   |
   |    |налог с     |        |      |дов, доходов от   |Закона РФ  |
   |    |предприятий |        |      |участия в других  |N 2116—1 от|
   |    |            |        |      |предприятиях, соз—|27.12.1991 |
   |    |            |        |      |данных на террито—|           |
   |    |            |        |      |рии РФ, доходов от|           |
   |    |            |        |      |государственных   |           |
   |    |            |        |      |ценных бумаг (взи—|           |
   |    |            |        |      |мается у источника|           |
   |    |            |        |      |выплаты)          |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |9.  |Налоги, слу—|        |      |                  |           |
   |    |жащие источ—|        |      |                  |           |
   |    |никами обра—|        |      |                  |           |
   |    |зования до— |        |      |                  |           |
   |    |рожных фон— |        |      |                  |           |
   |    |дов:        |        |      |                  |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |9.1.|Налог на    |   26   |  68  |                  |Статья 8   |
   |    |пользовате— |        |      |                  |Закона РФ  |
   |    |лей автомо— |        |      |                  |N 1759—1 от|
   |    |бильных до— |        |      |                  |18.10.1991 |
   |    |рог         |        |      |                  |(в ред. ФЗ |
   |    |            |        |      |                  |N 118—ФЗ от|
   |    |            |        |      |                  |05.08.2000)|
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |9.2.|Налог на    |   26   |  68  |                  |Статья 8   |
   |    |владельцев  |        |      |                  |Закона РФ  |
   |    |транспортных|        |      |                  |N 1759—1 от|
   |    |средств     |        |      |                  |18.10.1991 |
   |    |            |        |      |                  |(в ред. ФЗ |
   |    |            |        |      |                  |N 118—ФЗ от|
   |    |            |        |      |                  |05.08.2000)|
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |10. |Государст—  |  91—2  |  68  |                  |Пункт 15   |
   |    |венная      |        |      |                  |Положения о|
   |    |пошлина     |        |      |                  |составе    |
   |    |            |        |      |                  |затрат     |
   |    +————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |    |            |   08   |  68  |                  |ПБУ 6/97   |
   |    |            |        |      |                  |п.3.2      |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |11. |Сбор за ис— |  91—2  |  68  |Не учитывается для|Статья 3   |
   |    |пользование |        |      |целей налогообло— |Закона РФ  |
   |    |наименований|        |      |жения             |N 4737—1 от|
   |    |"Россия",   |        |      |                  |02.04.1993 |
   |    |"Российская |        |      |                  |           |
   |    |Федерация"  |        |      |                  |           |
   |    |и образован—|        |      |                  |           |
   |    |ных на их   |        |      |                  |           |
   |    |основе слов |        |      |                  |           |
   |    |и словосоче—|        |      |                  |           |
   |    |таний       |        |      |                  |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |12. |Налог на по—|  91—2  |  68  |Не учитывается для|Федеральный|
   |    |купку иност—|        |      |целей налогообло— |закон      |
   |    |ранных дене—|        |      |жения             |N 120—ФЗ от|
   |    |жных знаков |        |      |                  |21.07.1998 |
   |    |и платежных |        |      |                  |           |
   |    |документов, |        |      |                  |           |
   |    |выраженных в|        |      |                  |           |
   |    |иностранной |        |      |                  |           |
   |    |валюте      |        |      |                  |           |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |13. |Налог на    |   26   |  68  |                  |Пункт 7    |
   |    |игорный     |        |      |                  |ст.6 ФЗ    |
   |    |бизнес      |        |      |                  |N 142—ФЗ от|
   |    |            |        |      |                  |31.07.1998 |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |14. |Плата за    |   26   |  68  |                  |Статья 7 ФЗ|
   |    |пользование |        |      |                  |N 71—ФЗ от |
   |    |водными     |        |      |                  |06.05.1998 |
   |    |объектами   |        |      |                  |"О плате за|
   |    |            |        |      |                  |пользование|
   |    |            |        |      |                  |водными    |
   |    |            |        |      |                  |объектами" |
   +————+————————————+————————+——————+——————————————————+———————————+
   |15. |Сборы за вы—|   26   |  68  |                  |Статья 4 ФЗ|
   |    |дачу лицен— |        |      |                  |N 5—ФЗ от  |
   |    |зий и право |        |      |                  |08.01.1998 |
   |    |на производ—|        |      |                  |"О сборах  |
   |    |ство и обо— |        |      |                  |за выдачу  |
   |    |рот от эти— |        |      |                  |лицензий и |
   |    |лового спир—|        |      |                  |право на   |
   |    |та, спирто— |        |      |                  |производ—  |
   |    |содержащей и|        |      |                  |ство и обо—|
   |    |алкогольной |        |      |                  |рот этило— |
   |    |продукции   |        |      |                  |вого спир— |
   |    |            |        |      |                  |та, спирто—|
   |    |            |        |      |                  |содержащей |
   |    |            |        |      |                  |и алкоголь—|
   |    |            |        |      |                  |ной продук—|
   |    |            |        |      |                  |ции"       |
   L————+————————————+————————+——————+——————————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> В таблице приведены только те федеральные налоги, плательщиками которых являются субъекты предпринимательской деятельности.

Рассмотрим подробнее порядок отражения в учете отдельных федеральных налогов.

Учет налога на добавленную стоимость

С 1 января 2001 г. вступила в силу гл.21 части второй НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

Рассмотрим основные изменения, произошедшие в законодательстве по НДС, и их отражение в бухгалтерском учете.

Изменение 1. В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. Обложение производится по ставке 20%. Сумма начисленного налога отражается в Налоговой декларации по НДС в листе 02 по стр. 3.

Исчисление налога по СМР, выполненным хозяйственным способом, с 1 января 2001 г. производится по мере принятия на учет завершенных капитальным строительством объектов. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная в соответствии с п.2 ст.159 НК РФ.

Однако из суммы начисленного налога в соответствии с п.6 ст.171 НК РФ подлежат вычету:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ (в налоговой декларации они отражаются в листе 04 по стр. 7);

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления (в налоговой декларации они отражаются в листе 04 по стр. 9).

Эти суммы налога подлежат вычету только после принятия на учет объектов завершенного или незавершенного капитального строительства соответственно или по мере реализации незавершенного капитальным строительством объекта (п.5 ст.172 НК РФ).

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, при выполнении строительно - монтажных работ (далее - СМР) хозяйственным способом необходимо учитывать следующее.

Порядок учета зависит также от того, объект производственного или непроизводственного назначения возводится хозяйственным способом.

А. При строительстве хозяйственным способом объекта производственного назначения из суммы налога по СМР, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 г., подлежат вычету:

- сумма, исчисленная как разница между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом СМР, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении СМР (по мере принятия на учет завершенных капитальным строительством объектов);

- сумма налога, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении СМР.

Рассмотрим пример в табл. 3.

Таблица 3

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |       Содержание       |  Сумма,  |   Корреспонденция счетов   |
   | хозяйственной операции |   руб.   +—————————————T——————————————+
   |                        |          |     Д—т     |      К—т     |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Приобретены материалы   |   75 000 |     10      |      60      |
   |для строительства       |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |НДС от стоимости        |   15 000 |    19—1     |      60      |
   |материалов              |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Материалы списаны на    |   75 000 |     08      |      10      |
   |стоимость строительства |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислена оплата труда  |  100 000 |     08      |      70      |
   |работникам, занятым в   |          |             |              |
   |строительстве           |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислен единый социаль—|   35 600 |     08      |      69      |
   |ный налог во внебюджет— |          |             |              |
   |ные социальные фонды    |          |             |              |
   |(100 000 х 35,6%)       |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |В момент принятия на    |   27 120 |     08      |68, субсч.    |
   |учет завершенного капи— |          |             |"Расчеты с    |
   |тальным строительством  |          |             |бюджетом по   |
   |объекта начислен НДС от |          |             |НДС"          |
   |стоимости строительно — |          |             |              |
   |монтажных работ         |          |             |              |
   |(100 000 (оплата труда) |          |             |              |
   |+ 35 600 (единый соци—  |          |             |              |
   |альный налог) = 135 600 |          |             |              |
   |х 20%)                  |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Произведен вычет суммы  |   15 000 |68, субсч.   |    19—1      |
   |НДС от стоимости матери—|          |"Расчеты с   |              |
   |алов, уплаченной при их |          |бюджетом по  |              |
   |приобретении, использо— |          |НДС"         |              |
   |ванных при выполнении   |          |             |              |
   |СМР                     |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Произведен расчет и     |   12 120 |    19—5     |      08 <4>  |
   |учтена разница          |          |             |              |
   |(27 120 — 15 000)       |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Произведен вычет разницы|   12 120 |68, субсч.   |    19—5      |
   |в суммах НДС в соответ— |      <4> |"Расчеты с   |              |
   |ствии с п.5 ст.172 НК РФ|          |бюджетом по  |              |
   |                        |          |НДС"         |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Объект введен в эксплуа—|  225 600 |     01      |      08      |
   |тацию (75 000 + 100 000 |      <5> |             |              |
   |+ 35 600 + 27 120 —     |          |             |              |
   |12 120)                 |          |             |              |
   L————————————————————————+——————————+—————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Такая корреспонденция счетов не предусмотрена новым Планом счетов. Однако эта сумма представляет собой разницу между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом СМР, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ (по мере принятия на учет завершенных капитальным строительством объектов).

<5> Таким образом, первоначальная стоимость объекта включает в себя сумму НДС, уплаченную при приобретении материалов, использованных в строительстве. Как видно из бухгалтерских записей, фактически при строительстве хозспособом уплата налога в бюджет не производится, начисление налога компенсируется вычетами.

Б. При строительстве хозяйственным способом объекта непроизводственного назначения сумма налога по СМР, выполненным хозяйственным способом после 1 января 2001 г., исчисленная как разница между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом СМР, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ, к вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма подлежит отнесению на балансовую стоимость объекта основных средств (см. пример в табл. 4).

Таблица 4

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |       Содержание       |  Сумма,  |   Корреспонденция счетов   |
   | хозяйственной операции |   руб.   +—————————————T——————————————+
   |                        |          |     Д—т     |      К—т     |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Приобретены материалы   |   75 000 |     10      |      60      |
   |для строительства       |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |НДС от стоимости        |   15 000 |    19—1     |      60      |
   |материалов              |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Материалы списаны на    |   75 000 |     08      |      10      |
   |стоимость строительства |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислена оплата труда  |  100 000 |     08      |      70      |
   |работникам, занятым     |          |             |              |
   |строительством          |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислен единый социаль—|   35 600 |     08      |      69      |
   |ный налог во внебюджет— |          |             |              |
   |ные социальные фонды    |          |             |              |
   |(100 000 х 35,6%)       |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислен НДС от стоимос—|   27 120 |     08      |68, субсч.    |
   |ти строительно — монтаж—|          |             |"Расчеты с    |
   |ных работ (100 000 (оп— |          |             |бюджетом по   |
   |лата труда) + 35 600    |          |             |НДС"          |
   |(единый социальный на—  |          |             |              |
   |лог) = 135 600 х 20%)   |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Произведен вычет суммы  |   15 000 |68, субсч.   |     19—1     |
   |НДС от стоимости        |      <6> |"Расчеты с   |              |
   |материалов              |          |бюджетом по  |              |
   |                        |          |НДС"         |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Сумма НДС перечислена в |   12 120 |68, субсч.   |      51      |
   |бюджет (27 120 — 15 000)|          |"Расчеты с   |              |
   |                        |          |бюджетом по  |              |
   |                        |          |НДС"         |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Объект введен в эксплуа—|  237 720 |     01      |      08      |
   |тацию (75 000 + 100 000 |      <7> |             |              |
   |+ 35 600 + 27 120)      |          |             |              |
   L————————————————————————+——————————+—————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<6> В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Стоимость СМР независимо от назначения является объектом налогообложения.

<7> Таким образом, в первоначальную стоимость объекта непроизводственного назначения будет включена сумма НДС, исчисленная от всей стоимости СМР.

Изменение 2. В соответствии со ст.171 части второй НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. При этом согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия их к учету.

Легковые автомобили и микроавтобусы не являются исключением из общего правила в отличие от ранее действовавшего законодательства по НДС.

Следует обратить внимание, что с 1 января 2001 г. у организаций не возникает обязанности по начислению и уплате налога на приобретение автотранспортных средств в связи с его отменой <8>.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Пункт 5 ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Пример. Организация приобрела легковой автомобиль стоимостью 126 000 руб. (включая НДС 21 000 руб.). Корреспонденция счетов отражена в табл. 5.

Таблица 5

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |       Содержание       |  Сумма,  |   Корреспонденция счетов   |
   | хозяйственной операции |   руб.   +—————————————T——————————————+
   |                        |          |     Д—т     |      К—т     |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Оприходован автомобиль  |  105 000 |    08—4 <9> |      60      |
   |от поставщика           |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Отражена сумма НДС по   |   21 000 |    19—1 <10>|      60      |
   |оприходованному автомо— |          |             |              |
   |билю                    |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Отражена оплата постав— |  126 000 |     60      |      51      |
   |щику за автомобиль      |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Отражен ввод в эксплуа— |  105 000 |     01      |     08—4     |
   |тацию приобретенного    |          |             |              |
   |автомобиля              |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Принята к вычету сумма  |   21 000 |     68      |     19—1     |
   |НДС, уплаченная при при—|          |             |              |
   |обретении автомобиля    |          |             |              |
   L————————————————————————+——————————+—————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Субсчет "Приобретение объектов основных средств".

<10> Субсчет "НДС при приобретении основных средств".

Изменение 3. Реализация основных средств согласно ст.146 НК РФ является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя и уплате в бюджет, в соответствии с новым Планом счетов учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Налог на добавленную стоимость".

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей не признаются доходами организации при поступлении их от других юридических и физических лиц.

Суммы этих налогов следует отражать либо на субсчете 1 "Прочие доходы" счета 91, либо на отдельном субсчете этого счета.

Налоговая база при реализации объектов основных средств определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.154 НК РФ).

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются операционными доходами.

Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 30.12.1999), определено, что расходы, связанные с продажей основных средств, являются операционными расходами. К расходам, связанным с продажей основных средств, в данном случае относится остаточная стоимость выбывающего объекта. Согласно новому Плану счетов остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

Пример. Организация продает по договору купли - продажи объект основных средств по цене 72 000 руб. (включая НДС 12 000 руб.). Первоначальная стоимость основного средства составляет 50 000 руб., НДС в размере 10 000 руб. был возмещен из бюджета. Сумма начисленной амортизации на момент продажи основного средства составляет 5000 руб. В целях налогообложения организация определяет выручку от продажи "по отгрузке".

Откроем субсчета к балансовому счету 01: 1 "Основные средства в эксплуатации", 2 "Выбытие основных средств". Бухгалтерские записи, отражающие указанные хозяйственные операции, приведены в табл. 6.

Таблица 6

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |       Содержание       |  Сумма,  |   Корреспонденция счетов   |
   | хозяйственной операции |   руб.   +—————————————T——————————————+
   |                        |          |     Д—т     |      К—т     |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Списывается первоначаль—|   50 000 |    01—2     |     01—1     |
   |ная стоимость выбывающе—|          |             |              |
   |го объекта основных     |          |             |              |
   |средств                 |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Списывается сумма       |    5 000 |     02      |     01—2     |
   |накопленной амортизации |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Отражается остаточная   |   45 000 |    91—2     |     01—2     |
   |стоимость выбывающего   |          |             |              |
   |объекта (50 000 — 5000) |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислена стоимость про—|   72 000 |     62      |     91—1     |
   |дажи объекта            |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислен НДС от суммы   |   12 000 |    91—1     |     68       |
   |продажи                 |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Получены денежные       |   72 000 |     51      |     62       |
   |средства от покупателя  |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Ежемесячно списывается  |   15 000 |    91—9     |     99       |
   |сальдо прочих доходов и |          |             |              |
   |расходов. Если иных про—|          |             |              |
   |чих доходов и расходов у|          |             |              |
   |предприятия в данном ме—|          |             |              |
   |сяце не было, то эта    |          |             |              |
   |сумма составит (72 000 —|          |             |              |
   |12 000 — 45 000)        |          |             |              |
   L————————————————————————+——————————+—————————————+———————————————
   

Налог на прибыль (налог на доход)

предприятий и организаций

Налог на прибыль в соответствии с новым Планом счетов начисляется по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Ведение учета по налогу на прибыль целесообразно организовать таким образом, чтобы вести расчеты по налогу на прибыль и дополнительным платежам на отдельных субсчетах - "Расчеты по налогу на прибыль" и "Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль" счета 68. Такая организация учета удобна для заполнения форм налоговой отчетности.

Бухгалтерская запись: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" производится на сумму, соответствующую налоговой декларации по налогу на прибыль.

Согласно порядку, установленному новым Планом счетов, на счете 99 отражаются "начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли". Несмотря на недостаточную, по мнению автора, четкость формулировки, в настоящее время не требуется начислять суммы авансовых платежей записью: Д-т сч. 99, К-т сч. 68.

В соответствии с пояснениями к счету 68 в Инструкции по применению нового Плана счетов по кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли не является документом для исчисления и уплаты налога. Такое разъяснение было дано в Письме Госналогслужбы России N ВГ-4-01/105н от 20.07.1993 "О неприменении штрафных санкций за несвоевременное представление справок об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли".

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. 05.08.2000) предприятия (за исключением малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль:

1) ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;

2) ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Выбрав первую форму, организации уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых платежей налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

Пример. Организация заявила в Справке об авансовых взносах на I квартал 2001 г. сумму предполагаемой прибыли 120 000 руб. В соответствии с установленной ставкой налога на прибыль сумма налога составит 42 000 руб. (120 000 руб. х 35%). Организацией получена прибыль в сумме 100 000 руб. Сумма налога от фактически полученной прибыли 38000 руб. (100 000 руб. х 38%). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 15 февраля 2001 г. составляла 25%.

Возврату подлежат дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 438 руб. (42 000 - 35 000) х 25% : 4.

Отразим указанные хозяйственные операции в табл. 7.

Таблица 7

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |       Содержание       |  Сумма,  |   Корреспонденция счетов   |
   | хозяйственной операции |   руб.   +—————————————T——————————————+
   |                        |          |     Д—т     |      К—т     |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Авансовые взносы по на— |   42 000 |     68 <11> |      51      |
   |логу на прибыль за ян—  |          |             |              |
   |варь, февраль и март по |          |             |              |
   |14 000 руб. (42 000 : 3)|          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислен налог от факти—|   35 000 |     99      |      68 <11> |
   |чески полученной прибыли|          |             |              |
   |за I квартал 2001 г.    |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Дополнительные платежи  |      438 |    90—1 <12>|      68 <13> |
   |по налогу на прибыль,   |          |             |              |
   |причитающиеся к получе— |          |             |              |
   |нию (начисляются во     |          |             |              |
   |II квартале)            |          |             |              |
   L————————————————————————+——————————+—————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

<12> Субсчет "Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль".

<13> Аналитический признак "Операционные расходы".

Предприятия и организации помимо налога на прибыль уплачивают налог по ставке 15% со следующих видов доходов:

1) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента;

2) доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

3) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

В соответствии с новым Планом счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с акционерами акционерного общества предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (за исключением учредителей (участников), являющихся работниками этой организации) учитываются на субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Согласно п.п.6.1 и 6.2 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" налог с доходов в виде дивидендов взимается у источника выплаты этих доходов по ставке 15% и зачисляется в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет организация, выплачивающая доход.

Расчет по налогам с доходов в виде дивидендов представляется в налоговые органы по месту нахождения организации, выплачивающей эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, но не позднее десяти дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности. Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступлений и (или) дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором с покупателем (п.6 ПБУ 9/99). В рассматриваемой ситуации товары передаются в погашение задолженности по выплате дивидендов, в связи с чем выручка от продажи товаров отражается в сумме погашаемой задолженности перед акционерами.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, и без включения в них налога на добавленную стоимость (ст.154 НК РФ).

Пример. Общим собранием акционеров при распределении прибыли отчетного года принято решение о направлении на выплату дивидендов акционерам суммы в размере 100 000 руб. Все акции принадлежат акционерам - юридическим лицам. Погашение задолженности перед акционерами по соглашению сторон осуществляется передачей товаров, балансовая стоимость которых составляет 60 000 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие произведенные в примере хозяйственные операции, см. в табл. 8.

Таблица 8

     
   —————————————————————————T——————————T————————————————————————————¬
   |       Содержание       |  Сумма,  |   Корреспонденция счетов   |
   | хозяйственной операции |   руб.   +—————————————T——————————————+
   |                        |          |     Д—т     |      К—т     |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Направлена чистая при—  |  100 000 |     84      |     75—2     |
   |быль на выплату дивиден—|          |             |              |
   |дов акционерам          |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислен налог на доходы|   15 000 |    75—2     |      68      |
   |у источника выплаты     |          |             |              |
   |(100 000 х 15%)         |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Перечислен в бюджет на— |   15 000 |     68      |      51      |
   |лог на доходы у источ—  |          |             |              |
   |ника выплаты            |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Переданы товары в счет  |   85 000 |    75—2     |     90—1     |
   |выплаты дивидендов      |          |             |              |
   |акционерам              |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Списана себестоимость   |   60 000 |    90—2     |      41      |
   |переданных товаров      |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислен НДС от стоимос—|   14 167 |    90—3     |      68      |
   |ти продаж               |          |             |              |
   |(85 000 : 120 х 20)     |          |             |              |
   +————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————+
   |Начислен налог на поль— |      108 |     44      |      68      |
   |зователей автодорог <14>|          |             |              |
   L————————————————————————+——————————+—————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<14> В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" с 01.01.2001 ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

При этом п.35 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" определено, что при исчислении налогооблагаемой базы в нее не включается налог на добавленную стоимость, соответствующий налогооблагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог. Суммы налога включаются в состав затрат по производству и реализации тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции МНС России N 59).

Штрафные санкции по налогам и сборам

Начисление штрафных санкций по налогам и сборам производится бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Так как в налоговых декларациях (расчетах) суммы штрафных санкций не указываются, нецелесообразно вести их учет на тех же счетах, что и самих налогов. Начисление штрафных санкций по всем налогам следует отражать на отдельном субсчете счета 68 "Расчеты с бюджетом по штрафным санкциям".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению"

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

В соответствии с новым Планом счетов к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета.

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При проведении организацией расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Однако в соответствии со ст.235 НК РФ физические лица признаются плательщиками только в том случае, если они являются работодателями.

По кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Согласно ст.241 НК РФ единый социальный налог рассчитывается по соответствующим ставкам, определенными Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Если организация завершила свои расчеты с внебюджетными фондами по платежам по законодательству, действовавшему до 1 января 2001 г., то для расчетов по единому социальному налогу на счете 69 следует открыть указанные выше субсчета. Если же расчеты не были завершены на 1 января 2001 г., то вводятся дополнительные субсчета к счету 69.

Субсчета по расчетам с внебюджетными фондами по взносам в эти фонды (имеются у организации до 01.01.2001):

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию",

69-4 "Расчеты по фонду занятости" (упразднен с 01.01.2001),

69-5 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний",

69-6 "Расчеты по квотированию рабочих мест" и др. В частности, в соответствии с Приказом Правительства Москвы N 02 от 22.01.2001 "О средствах, поступающих за невыполнение условий квотирования рабочих мест" обязательная плата должна перечисляться не на счета фонда занятости, а на счета Управления бюджетного планирования городского заказа Правительства Москвы.

Для расчетов по единому социальному налогу на счете 69 должны быть открыты субсчета:

69-11 "Расчеты по единому социальному налогу с Фондом социального страхования",

69-21 "Расчеты по единому социальному налогу с Пенсионным фондом",

69-31 "Расчеты по единому социальному налогу с Фондом обязательного медицинского страхования".

Если организация в соответствии с нормативными документами завершила свои расчеты с внебюджетными фондами до 16 января 2001 г., то на 1 апреля 2001 г. по счету 69 будет числиться только задолженность по единому социальному налогу.

Объектами обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

При расчете налоговой базы в нее включаются также выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), и материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относятся:

- материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;

- материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Таблица 9

Типовая корреспонденция счетов по счету 69

"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |    Содержание хозяйственной операции    |Корреспонденция счетов|
   |                                         +——————————T———————————+
   |                                         |   Д—т    |    К—т    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог от суммы|    08    |    69     |
   |оплаты труда персонала, занятого в про—  |          |           |
   |цессе создания внеоборотных активов (ка— |          |           |
   |питальных вложений)                      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог от сумм |  20, 23  |    69     |
   |оплаты труда работников основного и вспо—|          |           |
   |могательных производств                  |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог от сумм |  25, 26  |    69     |
   |оплаты труда, отнесенных на общепроизвод—|          |           |
   |ственные и общехозяйственные расходы     |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог от суммы|    28    |    69     |
   |оплаты труда, связанной с исправлением   |          |           |
   |брака                                    |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог от сумм |    29    |    69     |
   |оплаты труда работников обслуживающих    |          |           |
   |производств и хозяйств                   |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог от сумм |    44    |    69     |
   |оплаты труда работников, занятых сбытом  |          |           |
   |продукции; работников торговых, посредни—|          |           |
   |ческих и прочих снабженческо — сбытовых  |          |           |
   |организаций                              |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Возврат излишне взысканного единого соци—|  51, 52  |    69     |
   |ального налога                           |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог от суммы|    91    |    69     |
   |материальной выгоды                      |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начисление единого социального налога от |    96    |    69     |
   |отпускных сумм, если учетной политикой   |          |           |
   |организации предусмотрено формирование   |          |           |
   |резервов на выплату отпускных работникам |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог от суммы|    97    |    69     |
   |отпускных, начисленных в отчетном месяце,|          |           |
   |за дни отпуска, приходящиеся на следующий|          |           |
   |месяц                                    |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начислен единый социальный налог с вы—   |    99    |    69     |
   |плат, произведенных работникам за работу |          |           |
   |по ликвидации последствий чрезвычайных   |          |           |
   |ситуаций                                 |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Уплата единого социального налога во     |    69    |  50, 51,  |
   |внебюджетные фонды                       |          |  52, 55   |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Начисление пособий по временной нетрудо— |    69    |    70     |
   |способности, по беременности и родам     |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

(Продолжение см. "Бухгалтерский учет", N 13, 2001)

Подписано в печать Л.В.Сотникова

11.05.2001 Зам. заведующего кафедрой

"Аудит" ВЗФЭИ, доцент

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——