"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2001

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС

ФИЛИАЛАМИ И ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

Согласно ст.9 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" являются самостоятельными плательщиками НДС, до введения в действие части второй НК РФ, исполняя обязанности головной организации, исчисляли и учитывали НДС в порядке, предусмотренном Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость".

В связи с этим с 1 января 1999 г. согласно пп."г" п.1 ст.2 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" и ст.19 части первой НК РФ у организаций возникает обязанность уплаты НДС по местонахождению филиала в случае, когда филиалы и другие обособленные подразделения организации, находящиеся на территории РФ, осуществляют самостоятельную реализацию товаров (работ, услуг), т.е. у них имеется в отделении банка расчетный счет, на который поступает выручка от реализации этим подразделением товаров (работ, услуг), и реализация отражается на их отдельном балансе.

В случае аренды у комитета по управлению имуществом объектов недвижимости и других основных фондов структурным подразделением, не имеющим отдельного баланса и расчетного счета, арендатором выступает головная организация.

Организация - арендатор выступает в качестве налогового агента организации - арендодателя по уплате в бюджет сумм НДС.

Согласно действующему порядку арендатор перечисляет суммы НДС в соответствующие бюджеты по месту своего налогового учета, указывая в платежных поручениях: "Аренда государственного или муниципального имущества".

На основании ст.78 НК РФ излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам либо возврату налогоплательщику.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик должен встать на налоговый учет по местонахождению:

- организации;

- каждого из филиалов и представительств;

- принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств.

Если налогоплательщик состоит на учете в нескольких налоговых инспекциях, то заявление о зачете или возврате налога подается в ту инспекцию, которая ведет учет платежей в соответствующий бюджет.

С 1 января 2001 г. исчисление и уплата НДС с сумм арендной платы осуществляются в соответствии с НК РФ (часть вторая, гл.21 "Налог на добавленную стоимость").

Статьей 175 НК РФ предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

Вместе с тем ст.9 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, в размере 100% поступает в федеральный бюджет.

В целях упорядочения и упрощения системы уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения, а также контроля за поступлениями этого налога в бюджет МНС России Письмом от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130@ разъяснило, что указанные организации - плательщики НДС в 2001 г. могут производить уплату налога централизованно (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по местонахождению организации. При принятии такого решения организации - налогоплательщики должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться НДС (централизованно или по местонахождению каждого обособленного подразделения).

В случае уплаты НДС централизованно по местонахождению организации платежный документ оформляется на полную сумму налога на основании представленной декларации. При этом по строке 24 декларации по НДС организация ставит прочерк и представляет в налоговые органы по местонахождению обособленных подразделений титульный лист декларации, а также с отметками "справочно" приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленных подразделений, и приложение по перечню этих обособленных подразделений.

Подписано в печать В.А.Чермошенцева

10.05.2001 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——