"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2001

КАК ПОЛУЧИТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.145 НК РФ, не освобождает его от исполнения иных обязанностей в соответствии с Налоговым кодексом РФ и другими законодательными актами РФ.

Кто имеет право на освобождение

Исходя из анализа нормы ст.145 НК РФ право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика получают налогоплательщики в соответствии со ст.143 НК РФ, размер выручки (дохода) от реализации товаров (работ услуг) которых без учета НДС и налога с продаж за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысил в совокупности 1 млн руб.:

организации:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

- международные организации;

- филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ;

индивидуальные предприниматели:

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- частные нотариусы;

- частные охранники;

- частные детективы.

При этом размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передаче права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе и признанных в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения, а также по передаче на территории Российской Федерации (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций, выполнению строительно - монтажных работ для собственного потребления в соответствии с пп.2 и 3 п.1 ст.146 НК РФ как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

При подсчете налоговой базы, дающей право на освобождение от НДС, не могут учитываться такие показатели, облагаемые НДС, как:

- санкции, полученные по гражданско - правовым договорам;

- проценты по векселям;

- средства, получение которых связано с расчетами по договорам поставки, так как в соответствии со ст.146 НК РФ они не являются объектами налогообложения, хотя и участвуют в формировании налоговой базы.

Ограничивающие факторы статьи 145 НК РФ

при принятии решения

Налогоплательщики при принятии решения о реализации права, предоставленного им ст.145 НК РФ, должны учитывать ряд особенностей.

1. Освобождение не могут получить организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

2. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с пп.4 п.1 ст.146 НК РФ.

3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению налоговой декларации в инспекцию по завершении налогового периода, а также не освобождает от обязанностей налогового агента.

Пример 1. Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст.145 НК РФ и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в счетах - фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

Например, организацией "Восход" учетной политикой определена дата возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств на расчетный счет организации. Отгрузка товара произведена в адрес фирмы "Мир" 27 марта 2001 г. в сумме 400 тыс. руб. В соответствии со ст.168 НК РФ счет - фактура выставлен покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки, т.е. 30 марта 2001 г. (на сумму 400 тыс. руб., в том числе стоимость товара 333,4 тыс. руб. и НДС - 66,8 тыс. руб.). Оплата за товар на расчетный счет поступила 10 апреля 2001 г.

С 1 апреля 2001 г. организация получила право на освобождение от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

В налоговой декларации за апрель 2001 г. организация отразит в разделе "Налогооблагаемые объекты" в графе А сумму 333,4 тыс. руб., в графе Б - сумму 66,8 тыс. руб. Данную сумму налога организация должна отразить к уплате в бюджет по строке 19.

Пример 2. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24 июня 1999 г. N 689 "Об утверждении порядка учета в доходах федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства, и ее использования", Письмом Управления МНС России по г. Москве от 3 февраля 2000 г. N 02-14/2011 арендная плата за пользование организациями, находящимся в федеральной собственности имуществом, перечисляется арендаторами посредством платежных поручений с указанием лицевого счета арендодателя на доходные счета, открытые на балансовом счете "Доходы федерального бюджета", органам федерального казначейства по месту нахождения организации - арендодателя с указанием кодов доходов. При этом налог на добавленную стоимость арендатором должен перечисляться на соответствующий раздел и параграф по ставке в размере 20% от общей суммы арендной платы. Арендатор перечисляет НДС в соответствующие бюджеты по месту своего нахождения, указывая в платежных документах, от чьего имени произведен платеж. Арендатор обязан составлять счет - фактуры в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества".

Услуги по сдаче в субаренду объектов государственного имущества подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на балансе у субарендодателя, получающего с ведома соответствующего комитета по имуществу доход от сдачи в субаренду этого имущества, с отражением по строке 1.7 раздела "Налогооблагаемая база" в Налоговой декларации.

Организация обязана обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета по операциям произведенным до и после получения освобождения от НДС в соответствии с требованиями п.4 ст.149 НК РФ

4. Суммы налога, принятые к вычету по товарам, используемым организациями для производства товаров (работ услуг) после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст.145 НК РФ, осуществляют расчеты с покупателем без выделения в первичных документах и счетах - фактурах налога на добавленную стоимость.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предусмотрено ст.145 НК РФ. Данный механизм является абсолютно новым, не имеющим аналогов в российском законодательстве по налогам и сборам. По своей сути данное освобождение является разновидностью льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

На взгляд автора, эта статья Кодекса привлекательна (даже с учетом вышеперечисленных ограничений) для предприятий малого бизнеса, конечным потребителем услуг которых является население (парикмахерские, химчистки, ателье, автосервис, медицинские услуги и т.п.). Данная статья Кодекса направлена на поддержку предприятий малого бизнеса.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предоставляется с 1 апреля 2001 г. на основании данных его деятельности за январь - март 2001 г., так как согласно ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ положения части второй НК РФ применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие, т.е. после 1 января 2000 г.

Налоговый период как календарный месяц установлен п.1 ст.163 НК РФ.

Подтверждение права на освобождение

Для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующее заявление и следующие документы и сведения:

по организациям:

- налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, при продлении освобождения - 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке с представленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии;

- выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);

- выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

- книгу продаж;

- журнал полученных и выставленных счетов - фактур;

- справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;

- документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновение обязанности по исчислению и уплате акцизов;

по индивидуальным предпринимателям:

- налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, при продлении освобождения - 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке с представленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии;

- документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);

- документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

- журнал полученных и выставленных счетов - фактур;

- книгу продаж;

- книгу доходов и расходов;

- справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;

- документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновение обязанности по исчислению и уплате акцизов.

При проведении проверки налоговый орган вправе истребовать другие документы и сведения, которые необходимы при проведении налогового контроля, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Заявление, сведения и документы представляются налогоплательщиком, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС <*>, утверждена Приказом МНС России от 29 января 2001 г. N БГ-3-03/23. Если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил подтверждающих сведений и документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. с. 60 журнала. - Ред.

Решение налогового органа

В течение 10 дней начиная со дня представления полного пакета документов и сведений налоговый орган производит их проверку для установления правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, выносит решение и направляет первый экземпляр решения налогоплательщику.

По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй - остается у налогового органа.

При установлении недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах, представлении неполного пакета документов или сведений, несвоевременном представлении данных документов или сведений, а также при установлении несоответствия размера выручки (дохода) требованиям ст.145 НК РФ налоговый орган выносит решение об отсутствии права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

Повторная подача налогоплательщиком вышеуказанного заявления, сведений и документов производится в следующем налоговом периоде не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.

Получение права на продление освобождения

Для подтверждения права на продление освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика в налоговый орган по месту постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации по налогу на добавленную стоимость) представляется соответствующее заявление, а также вышеуказанные сведения и документы.

Заявление, сведения и документы представляются налогоплательщиком, претендующим на продление освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на продление освобождения по окончании действия ранее вынесенного в отношении него решения об освобождении.

Например, было принято решение об освобождении с 1 апреля 2001 г. по 30 апреля 2002 г. Продление можно получить с 1 мая 2001 г. Все необходимые документы и заявление на получение продления освобождения надо сдать в инспекцию не позднее 20 мая 2002 г.

Если налогоплательщик не обратился с заявлением о продлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил сведения и документы в соответствии со ст.145 НК РФ, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В течение 10 дней начиная со дня представления полного пакета документов и сведений налоговый орган производит их проверку для установления правомерности продления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, выносит решение и направляет первый экземпляр решения налогоплательщику.

По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком за весь период, на который было предоставлено освобождение, налоговый орган принимает решение о продлении действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй - остается у налогового органа.

Последствия нарушения (неподтверждения)

условий освобождения

Если в течение периода, в котором налогоплательщик был освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика (в том числе если было продлено действие освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика), выручка (доход) от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение в 1 млн руб. за три календарных месяца, то налогоплательщики начиная с месяца, в котором имело место такое превышение в совокупности по трем календарным месяцам, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Пример. Выручка организации составила (в тыс. руб.):

в январе - 200, в феврале - 300, в марте - 500, в апреле - 150, в мае - 340, в июне - 505, в июле - 150, в августе - 445, в сентябре - 405, в октябре - 140.

Сумма выручки за январь, февраль, март - 1 млн руб., за февраль, март, апрель - 950 тыс. руб., за март, апрель, май - 990 тыс. руб., за май, июнь, июль - 995 тыс. руб., за июнь, июль, август - 1 млн 100 тыс. руб., за июль, август, сентябрь - 990 тыс. руб.

В августе организация потеряла право но освобождение на основании ст.145 НК РФ. Поэтому за август организация уплачивает НДС на общих основаниях. Несмотря на то что сумма выручки за июль, август, сентябрь менее 1 млн руб., организация уплачивает налог на общих основаниях, так как в августе она утратила право на освобождение от НДС. Повторное освобождение организация имеет право получить только с 1 мая 2002 г., а в период с августа 2001 г. по 30 апреля 2002 г. исчисляет налог в общеустановленном порядке.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога предоставляется с 1 апреля 2001 г. на основании данных его деятельности за январь - март 2001 г.

При принятии решения о реализации своего права, закрепленного ст.145 НК РФ, налогоплательщик не должен забывать о последствиях нарушения (неподтверждения) условий освобождения. В соответствии с п.6 ст.145 НК РФ в случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиками за период, в течение которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение, и до окончания периода освобождения и утрачивают право на освобождение с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени.

Последствия для продавца.

Суммы налога по приобретенным товарам (работам и услугам), использованным организацией, утратившей право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном ст.172 НК РФ.

Пункт 6 ст.145 НК РФ предусматривает восстановление НДС, но это не дает оснований (если иное не предусмотрено договором) требовать с покупателя сумму НДС из расчета того, что общая стоимость товара определяется с учетом НДС. Указанное обстоятельство связано с тем, что на момент отгрузки происходит передача права собственности на товар, реализация которого налогоплательщиком в указанный момент времени не облагалась НДС в связи с наличием освобождения от его уплаты. Таким образом, если покупатель к определенному сроку полностью исполнил свои обязательства по оплате товара, то дальнейшие взаимоотношения продавца с государством на гражданские правоотношения сторон не влияют.

Последствия для покупателя.

По этим основаниям восстановление в последующем сумм НДС без увеличения цены товара с НДС (т.е. в пределах ранее установленной) не дает покупателю права на возмещение НДС, если товар уже оприходован и расчеты по его оплате завершены.

Исключение составляют случаи, когда в соответствии с условиями договора покупатель отдельно производит доплату сумм НДС. Тогда вопрос о включении указанных сумм НДС в налоговые вычеты решается в общеустановленном порядке.

При получении освобождения суммы НДС по имеющемуся остатку оплаченных товаров, ранее отнесенные в состав налоговых вычетов, восстанавливаются и относятся на увеличение покупной стоимости.

При переходе на обычный порядок уплаты НДС по реализованным в определенном месяце товарам (прекращении налогового освобождения) суммы НДС по реализованным товарам, ранее отнесенные на увеличение покупной стоимости этих товаров, принимаются к вычету одновременно с начислением НДС с доходов от их реализации.

Штрафные санкции

Непредставление налогоплательщиком документов, указанных в п.4 ст.145 НК РФ (либо представление документов, содержащих недостоверные сведения), подтверждающих право на освобождение, влечет взыскание с налогоплательщика соответствующих штрафных санкций.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Поскольку ответственность в соответствии со ст.122 НК РФ применяется за неуплату или неполную уплату сумм налога, в случае уплаты сумм налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок ответственность, предусмотренная указанной статьей Кодекса, не применяется. С налогоплательщика взыскивается пеня.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством.

Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. А на основании п.6 ст.75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46 - 48 НК РФ.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

Пунктом 1 ст.45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик в нарушение законодательства о налогах и сборах не выполнил в установленный срок обязанность но уплате налога, указанное бездействие налогоплательщика является неправомерным и влечет применение ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Кодекса.

Исправление ошибки

В случае обнаружения указанного превышения самим освобожденным налогоплательщиком в течение действия освобождения для избежания неблагоприятных последствий ему необходимо воспользоваться порядком, предусмотренным ст.81 НК РФ. Согласно данной норме, если налогоплательщик самостоятельно исправил ошибку и уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, то он освобождается от штрафных санкций.

Для подтверждения исполнения своих обязательств перед бюджетом налогоплательщик должен в момент обнаружения своей ошибки представить в инспекцию верно заполненную налоговую декларацию, копии платежных поручений на сумму оплаченных налога и пеней, а также сопроводительное письмо с пояснениями.

В связи с принятием части второй НК РФ отменены авансовые платежи по НДС, что позволит предприятиям более эффективно использовать имеющиеся в обороте денежные средства.

Необходимо также помнить что на основании п.2 ст.163 НК РФ для предприятий с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая декларация представляется в срок до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (т.е. кварталом). Налогоплательщику достаточно лишь уведомить налоговый орган о том, что выбрано Налоговым периодом.

Подписано в печать Г.И.Миронова

10.05.2001 г. Москва

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——