"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2001

Вопрос: Предприятие занимается импортом и оптовой реализацией ввезенного товара на территории России. В контрактах, заключенных с покупателями, устанавливается, что цены на товары фиксируются в соответствующей валюте, а оплата должна совершаться в рублях по курсу Банка России данной валюты на день платежа.

Имеет ли предприятие право выписывать своим покупателям счета - фактуры и накладные в условных единицах? Если да, то как заполнять данные в книге продаж?

Ответ: С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ. Согласно п.7 ст.169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", применяемого с 1 января 2001 г.) в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете - фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

При этом необходимо иметь в виду, что данные в книге продаж должны отражаться не в условных единицах, а в рублях, так как налоговые декларации по НДС заполняются в рублях, а данными для их заполнения являются итоговые суммы книги продаж и книги покупок (т.е. данные, указанные в книгах, должны совпадать с данными, отраженными в налоговой декларации).

Согласно п.17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 и вступивших в силу с 1 января 2001 г., регистрация счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ дата реализации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками в зависимости от принятой учетной политики либо по отгрузке, либо по оплате. Следовательно, и регистрация счетов - фактур в книге продаж будет производиться в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

При этом предприятие, определяющее выручку для целей налогообложения по отгрузке, по нашему мнению, должно зарегистрировать выписанный в условных единицах счет - фактуру в книге продаж в рублях по курсу Центробанка России, действующему для соответствующей валюты (принятой в договоре за условную единицу) на дату отгрузки товара. Суммовые разницы (положительные и отрицательные) подлежат отражению в составе выручки от реализации товаров (см. п.п.5 и 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). Поэтому при отражении положительной суммовой разницы в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) или корректировки показателя выручки при образовании отрицательной суммовой разницы у предприятия - продавца возникает необходимость в доначислении (или корректировке) налога на добавленную стоимость. Соответственно предприятию следует отразить в книге продаж сумму НДС (разницу), возникающую в результате роста (падения) курса иностранной валюты. При этом дополнительно составлять счета - фактуры на величину суммовых разниц не нужно (см. Письмо Минфина России от 13 мая 1999 г. N 04-03-11).

Что же касается заполнения накладных в условных единицах, то необходимо сказать, что накладная на отпуск товаров является первичным документом, на основании которого производится отражение выбытия товара (отпуска со склада) в бухгалтерском учете предприятия - продавца. При этом к бухгалтерскому учету принимаются первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)". Согласно данному Постановлению товарная накладная на отпуск товара должна заполняться в рублях и копейках (см. графы 11, 12, 14, 15 формы N ТОРГ-12).

Таким образом, заполнение накладных в условных единицах производить нельзя. Данные в накладной следует отражать в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему для соответствующей валюты (принятой в договоре за условную единицу) на дату отгрузки товара.

Подписано в печать Е.Шаронова

10.05.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——