"Экономико-правовой бюллетень", N 5, 2001

ТРАНСПОРТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Авторы номера

Е.Карсетская, В.Мешалкин, О.Степанова

А.Тюрина, Е.Шаронова

ОТ РЕДАКЦИИ

Современный процесс производства и реализации продукции (работ, услуг) невозможен без использования транспорта. Нередко именно от него зависит конечный финансовый результат работы всего предприятия.

Следует отметить, что доля транспортных расходов в составе затрат предприятия постоянно увеличивается. Причиной этого являются большие расстояния, плохое состояние, а зачастую и отсутствие нормальных дорог, неудовлетворительная работа общественного транспорта.

Крупные предприятия, как правило, решают транспортные проблемы, создавая специализированные транспортные цеха, в которых имеется грузовой, легковой автотранспорт, автобусы, специальные машины, а также своя железнодорожная ветка.

Небольшие предприятия обычно используют автомобильный транспорт, обладающий наибольшей мобильностью и маневренностью. Требуемое количество единиц автотранспорта (как правило, две - три) может быть арендовано или находиться в собственности предприятия. В некоторых случаях для решения транспортных проблем может привлекаться личный автотранспорт сотрудников предприятия.

В настоящем номере журнала будут рассмотрены вопросы, которые приходится решать всем предприятиям, так или иначе использующим автомобильный транспорт. Это касается принятия транспортных средств на бухгалтерский учет, оформления первичных учетных документов, проведения текущего и капитального ремонта транспорта, приобретения запасных частей, списания горюче - смазочных материалов, регистрации в органах ГИБДД, страхования и т.д.

Надеемся, что полученная информация позволит Вам избежать многочисленных проблем и финансовых потерь.

ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес. (п.2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65/н).

В соответствии с п.2.2 ПБУ 6/97 транспортные средства относятся к основным средствам.

В настоящее время основными нормативными документами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением основных средств на предприятии, являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 (далее - ПБУ долгосрочных инвестиций);

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н;

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н (далее - Методические указания);

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).

Приобретение транспортных средств

Юридические лица могут приобретать транспортные средства различными способами, в том числе посредством купли - продажи, мены, лизинга, путем взноса в уставный капитал, получения безвозмездно от других предприятий, приобретения в обмен на другое имущество, а также в виде других поступлений.

Во всех случаях транспортные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (см. п.3.1 ПБУ 6/97, п.20 Методических указаний), порядок определения которой зависит от вида поступления основных средств в организацию.

Основным первичным документом, свидетельствующим о принятии транспортного средства к бухгалтерскому учету, является акт (накладная) приемки - передачи основных средств, составленный по форме N ОС-1 (см. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Следует отметить, что с 1 января 2001 г. налог на приобретение автотранспортных средств отменен на основании ст.4 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Рассмотрим некоторые существенные условия и особенности названных договоров, а также порядок отражения в бухгалтерском учете поступления транспортных средств.

Договор купли - продажи

При исполнении договора купли - продажи следует иметь в виду, что если иное не предусмотрено договором купли - продажи, продавец обязан одновременно с передачей транспортного средства передать покупателю его принадлежности, а также относящиеся к нему документы (технический паспорт, сертификат качества и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (ст.456 ГК РФ).

Важное значение для договора купли - продажи имеет момент исполнения продавцом своей обязанности по передаче товара, так как с указанного момента, если иное не предусмотрено законом или договором, покупателю переходит право собственности на приобретенное транспортное средство (ст.223 ГК РФ). С этого момента на покупателя также переходит риск случайной гибели или случайного повреждения транспортного средства (ст.459 ГК РФ). Следует отметить, что законодатель оставляет за сторонами право самостоятельно определять в договоре момент перехода права собственности на транспортное средство.

Пример. Предприятие по договору купли - продажи приобрело грузовой автомобиль, предназначенный для доставки своей продукции покупателям, стоимостью 72 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.). Сторонней организации оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля, стоимость которых составила 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (см. п.3.2 ПБУ 6/97, п.п.21, 22 Методических указаний, п.2.3 ПБУ долгосрочных инвестиций).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств (п.22 Методических указаний, п.5.2.3 ПБУ долгосрочных инвестиций).

Таким образом, в бухгалтерском учете при приобретении автомобиля следует сделать проводки:

1) Дебет 08/4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"

Кредит 60 - 60 000 руб. - отражены затраты на приобретение автомобиля согласно выставленному счету - фактуре организации - продавца;

2) Дебет 19 Кредит 60 - 12 000 руб. - отражена сумма НДС, приходящегося на приобретаемый автомобиль;

3) Дебет 08/4 Кредит 76 - 5000 руб. - отражены расходы согласно выставленному сторонней организацией счету за консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля;

4) Дебет 19 Кредит 76 - 1000 руб. - отражена сумма НДС, приходящегося на приобретаемые услуги;

5) Дебет 01 Кредит 08/4 - 65 000 руб. (60 000 + 5000) - при оприходовании автомобиля на основании акта приемки - передачи (форма N ОС-1) затраты, связанные с его приобретением, списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС;

6) Дебет 60 Кредит 51 - 72 000 руб. - оплачена стоимость приобретенного автомобиля в соответствии с заключенным договором купли - продажи;

7) Дебет 68 Кредит 19 - 12 000 руб. - поскольку автомобиль приобретается для осуществления производственной деятельности, то НДС по нему относится на расчеты с бюджетом на основании счета - фактуры, выставленного продавцом (ст.ст.171, 172 НК РФ);

8) Дебет 76 Кредит 51 - 6000 руб. - оплачено сторонней организации за консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля;

9) Дебет 68 Кредит 19 - 1000 руб. - НДС по консультационным услугам отнесен на расчеты с бюджетом на основании счета - фактуры, выставленного продавцом (ст.ст.171, 172 НК РФ).

Внесение основных средств в уставный капитал

хозяйственных обществ

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью (ст.66 ГК РФ).

В соответствии с п.2 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Таким образом, транспортные средства могут быть использованы для оплаты акций АО.

При учреждении акционерного общества форма оплаты акций определяется договором о создании общества или уставом общества, а в случае размещения дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их размещении.

Если иное не установлено договором о создании общества или решением о размещении дополнительных акций, акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями, а при оплате дополнительных акций или иных ценных бумаг общества - советом директоров (наблюдательным советом) общества.

В том случае, если номинальная стоимость приобретаемых таким образом акций и иных ценных бумаг общества составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда (далее - МРОТ), то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг.

Отметим, что с 1 января 2001 г. размер МРОТ, применяемый в указанной ситуации, составляет 100 руб. (ст.5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ).

Следует учитывать, что устав может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции и иные ценные бумаги общества.

Аналогично решается вопрос по поводу внесения вкладов неденежными средствами в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Согласно п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Однако следует учитывать, что утверждение денежной оценки неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, требует единогласного решения всех участников общества.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

В этом случае участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Также как и в акционерном обществе, уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

Пример. Учредители ООО в качестве своего вклада в уставный капитал вносят автомобиль, предназначенный для использования в производственной деятельности создаваемого предприятия. Стоимость автомобиля в соответствии с учредительным договором составляет 80 000 руб.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия (п.3.3 ПБУ 6/97, п.24 Методических указаний).

При этом в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

1) Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 85 "Уставный капитал" - 80 000 руб. - в данном случае согласованная денежная оценка автомобиля;

2) Дебет 01 Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - 80 000 руб. - автомобиль принят на учет в соответствии с актом приемки - передачи основных средств.

Договор мены

При приобретении транспортных средств посредством договора мены следует обратить внимание на то, что по общему правилу, т.е. если из договора не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

При этом, в том случае когда обмениваемые товары не признаются равноценными в соответствии с условиями договора, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах. Оплата производится непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст.568 ГК РФ).

Необходимо также определить момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Согласно ст.570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары.

Пример. Предприятие А в марте 2001 г. приобрело у предприятия Б по договору мены автомобиль. Договорная цена - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.), обмен равноценный. Балансовая стоимость выбывшего основного средства у предприятия А составляет 90 000 руб., начислен износ по выбывшему основному средству - 3000 руб. (основное средство было приобретено в январе 2001 г.).

При отражении в бухгалтерском учете товарообменной операции, связанной с приобретением основных средств, предприятию следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету: "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утверждено Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н; в ред. изменений, внесенных Приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н) и "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, к данной ситуации не применяется (п.3 ПБУ 10/99).

ПБУ 6/97 и ПБУ 9/99 устанавливают следующие требования к отражению в учете товарообменной сделки:

- первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договору мены, должна определяться исходя из стоимости переданных основных средств, которая, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п.3.5 ПБУ 6/97);

- выручка от реализации основных средств должна определяться исходя из стоимости полученных основных средств. При этом стоимость полученных основных средств устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п.п.10.1 и 6.3 ПБУ 9/99).

Применительно к рассматриваемой ситуации стоимость приобретенных основных средств, так же как и стоимость переданных основных средств, определяется исходя из их стоимости, установленной договором мены.

В учете предприятия А должны быть сделаны следующие проводки (см. План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56):

1) Дебет 08 Кредит 60 - 100 000 руб. - поступил автомобиль на основании договора мены по договорной стоимости (без НДС);

2) Дебет 19 Кредит 60 - 20 000 руб. - НДС по приобретенному автомобилю;

3) Дебет 01 Кредит 08 - 100 000 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию;

4) Дебет 62 Кредит 47 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации выбывшего основного средства;

5) Дебет 47 Кредит 68 - 20 000 руб. - НДС с цены реализации начислен к уплате в бюджет;

6) Дебет 47 Кредит 01 - 90 000 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего основного средства;

7) Дебет 02 Кредит 47 - 3000 руб. - списана сумма начисленного износа;

8) Дебет 47 Кредит 80 - 13 000 руб. - отражена прибыль от реализации основных средств;

9) Дебет 60 Кредит 62 - 120 000 руб. - после выполнения сторонами договора мены своих обязательств по договору происходит взаимное погашение задолженностей на сумму договора;

После исполнения сторонами своих обязательств по договору мены у предприятия появляется возможность принять к зачету сумму НДС по приобретенному основному средству - автомобилю. С 1 января 2001 г. при осуществлении товарообменных сделок НДС принимается к зачету в соответствии с положениями ст.172 НК РФ. Так п.2 ст.172 НК РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, сумма НДС, которая может быть принята к зачету согласно п.2 ст.172 НК РФ, составит: (90 000 - 3000) / 120 х 20 = 14 500 руб.;

10) Дебет 68 Кредит 19 - 14 500 руб. - НДС по приобретенному автомобилю, исчисленный исходя из остаточной стоимости выбывшего основного средства, предъявлен к вычету (возмещению из бюджета).

На сегодняшний день остается не урегулированным на нормативном уровне вопрос о порядке учета оставшейся суммы "входного" НДС, отраженной предприятием в установленном порядке на счете 19 в соответствии со счетом - фактурой, полученным от предприятия, передавшего автомобиль. В рассматриваемом примере эта сумма составляет 5500 руб. (20 000 - 14 500).

Ни налоговые органы, ни представители Минфина России до сих пор не высказали своей позиции по данному вопросу.

По мнению авторов, при решении вопроса об источнике отнесения оставшейся суммы "входного" НДС налогоплательщикам необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.) не признается расходами организации.

В соответствии с п.3.2 ПБУ 6/97 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся в том числе и невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с приобретением этих основных средств.

Таким образом, нормы бухгалтерского законодательства позволяют налогоплательщикам отнести суммы "входного" НДС, не принимаемые к вычету в соответствии с гл.21 НК РФ, на увеличение балансовой стоимости приобретенных основных средств:

11) Дебет 01 Кредит 19 - 14 500 руб.

В то же время необходимо обратить внимание, что некоторые специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения высказывают мнение о том, что остаток суммы "входного" НДС, не принимаемый к вычету в установленном порядке, следует относить за счет источников собственных средств налогоплательщика. И хотя никаких веских аргументов в пользу своей позиции они не приводят, можно предположить, что налоговые органы, скорее всего, займут именно такую позицию. Поэтому налогоплательщикам, согласившимся с предложенной выше иной точкой зрения, следует быть готовым к возникновению споров с налоговыми органами.

При исчислении налога на прибыль по операциям, связанным с реализацией основных средств, предприятию следует руководствоваться п.4 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В соответствии с указанным пунктом прибыль от реализации основных фондов определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в установленном порядке. В данном случае прибыль от реализации основных фондов должна определяться предприятием как разница между договорной их стоимостью (в соответствии с условиями договора мены) и остаточной стоимостью, скорректированной на индекс - дефлятор.

Необходимо обратить внимание на то, что товарообменные сделки включены в перечень сделок, цена которых для целей налогообложения может контролироваться налоговыми органами (п.2 ст.40 НК РФ).

Договор лизинга

В соответствии со ст.27 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" (далее - Закон о лизинге) лизинг по экономическому содержанию относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение.

Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей.

Приобретая транспортные средства по договору лизинга необходимо иметь в виду, что лизинговая сделка - это совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом предмета лизинга.

Лизингодатель приобретает транспортные средства для лизингополучателя, а затем возмещает свои затраты и получает вознаграждение через периодические лизинговые платежи. При этом срок, на который имущество передается лизингодателю во временное владение и пользование, совпадает с нормативным сроком его службы.

Таким образом, лизинговая сделка объединяет трех участников - изготовителя (продавца) имущества, его покупателя (лизингодателя) и пользователя (лизингополучателя). При этом продавец и лизингодатель заключают между собой договор купли - продажи, а лизингодатель и лизингополучатель - договор лизинга.

Следует обратить внимание, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (ст.11 Закона о лизинге).

При этом, в соответствии с п.2 ст.20 Закона о лизинге, транспортные средства регистрируются на имя лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Законом о лизинге, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, ПБУ 6/97, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15.

В соответствии с вышеуказанными документами объект лизинга (в том числе и транспортное средство) в зависимости от условий, установленных договором аренды, может учитываться на балансе либо лизингодателя (арендодателя), либо лизингополучателя (арендатора).

Если по договору лизинга транспортное средство учитывается на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете лизингополучателя делаются записи:

1) Дебет 001 "Арендованные основные средства" - получено в лизинг транспортное средство (автомобиль) в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре (проводка делается на дату фактического поступления этого имущества к арендатору).

При этом предприятие - арендатор не производит начисление амортизации по арендованным объектам основных средств, поскольку амортизационные отчисления по указанным объектам начисляются предприятием - арендодателем (п.6.4 ПБУ 6/97, п.68 Методических указаний);

2) Дебет 20 (другие счета учета затрат) Кредит 76/"Задолженность по лизинговым платежам" - начислены причитающиеся по договору лизинговые платежи;

3) Дебет 19 Кредит 76/"Задолженность по лизинговым платежам" - отражена сумма НДС, относящегося к начисленным лизинговым платежам;

4) Дебет 76/"Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51 - перечислены лизинговые платежи лизингодателю;

5) Дебет 68 Кредит 19 - принят к зачету НДС, относящийся к принятым к учету и оплаченным лизинговым платежам.

При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей, если иное не предусмотрено договором лизинга;

6) Кредит 001 "Арендованные основные средства" - после перечисления последнего взноса автомобиль списан с забалансового счета;

7) Дебет 01/"Собственные основные средства" Кредит 02/"Износ собственных основных средств" - оприходован на баланс автомобиль, перешедший в собственность лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинга транспортное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то в бухгалтерском учете лизингополучателя производятся следующие записи:

1) Дебет 08/4 Кредит 76/"Арендные обязательства" - отражена лизинговая стоимость полученного в лизинг автомобиля (если у предприятия появляются затраты, связанные с получением лизингового имущества, то они также подлежат отражению на счете 08);

2) Дебет 19 Кредит 76/"Арендованное имущество" - отражена сумма НДС, относящаяся к лизинговой стоимости автомобиля;

3) Дебет 01/"Арендованное имущество" Кредит 08/4 - введенный в эксплуатацию автомобиль принят в состав арендованных основных средств;

4) Дебет 20 (другие счета затрат)

Кредит 02/"Износ имущества, сданного в лизинг" - начислена амортизация лизингового автомобиля.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3;

5) Дебет 76/"Арендные обязательства" Кредит 76 /"Задолженность по лизинговым платежам" - начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи;

6) Дебет 76/"Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51 - перечислены лизинговые платежи лизингодателю;

7) Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате (возмещение НДС происходит в течение всего срока действия лизингового договора по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей);

8) Дебет 01/"Собственные основные средства" Кредит 01/"Арендованное имущество" - после выплаты всех лизинговых платежей и соответственно перехода права собственности автомобиль переведен в состав собственных основных средств;

9) Дебет 02/"Износ имущества, сданного в лизинг" Кредит 02/"Износ собственных основных средств" - отражена амортизация по переведенному автомобилю.

Амортизация транспортных средств

Амортизация - это постепенное возмещение износа основных средств в стоимостном выражении.

В настоящее время для транспортных средств применяется общий порядок амортизации, установленный Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, в том числе транспортные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Необходимо также учитывать, что амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете используются следующие способы начисления амортизационных отчислений по основным средствам:

- линейный способ,

- способ уменьшения остатка,

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Порядок применения этих способов регулируется п.п.57 - 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

При этом годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Следует напомнить, что до введения в действие ПБУ 6/97 действовал только один способ начисления амортизации - линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 (далее - Единые нормы амортизационных отчислений).

С появлением возможности применения одного из вышеприведенных способов начисления амортизации по однородным объектам основных средств у предприятия появилось право выбора того или иного способа в зависимости от финансово - экономического состояния предприятия.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полезного использования и должно быть отражено в учетной политике предприятия. В этой связи применение новых способов начисления амортизации должно распространяться только на вновь вводимые объекты основных средств, т.е. приобретенные и введенные в эксплуатацию после 1 января 1998 г., и не должно касаться основных средств, принятых к бухгалтерскому учету до этой даты, поскольку их использование было начато до вступления в действие ПБУ 6/97, а значит начисление амортизации по ним должно производиться в общеустановленном порядке, действовавшем до 1 января 1998 г.

Определение состава и группировка основных средств осуществляются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. N 359, в котором транспортные средства образуют подраздел 15 0000000. К подразделу "Средства транспортные" относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, в том числе грузовые, легковые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы.

В составе подраздела "Средства транспортные" объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например, автомобиль включает в себя запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов.

Все вышеприведенные способы начисления амортизации применяются лишь при отражении в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения, согласно пп."х" п.2 Положения о составе затрат, амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов принимаются по нормам, утвержденным в установленном порядке, т.е. в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений.

Таким образом получается, что начисление амортизации производится отдельно для целей налогообложения и для отражения в бухгалтерском учете. В то же время необходимо помнить, что налог на прибыль исчисляется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета (ст.8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст.54 Налогового кодекса РФ). Поэтому возникает необходимость в сравнении суммы амортизации, исчисленной по данным бухгалтерского учета, с суммой амортизации, принимаемой для целей налогообложения, и в последующей корректировке.

В соответствии с требованиями Инструкции N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231, при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 4 к Инструкции N 62) предприятия по строке 4.16 должны произвести корректировку (увеличение) налогооблагаемой прибыли на сумму превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизации, принимаемыми для целей налогообложения, в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств.

Некоторые вопросы возникают при определении срока полезного использования объекта основных средств.

В соответствии с п.4.4 ПБУ 6/97 его определяет организация, принимая объект основных средств к бухгалтерскому учету.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств, если он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, руководствуются:

ожидаемым сроком использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемым физическим износом, зависящим от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

нормативно - правовыми и другими ограничениями использования этого объекта (например, сроком аренды).

Однако в случае приобретения транспортных средств, уже бывших в эксплуатации у другого предприятия, нередко складывается ситуация, когда, например, предприятием по данным бухгалтерского учета объект основных средств будет полностью амортизирован, а для целей налогообложения - нет (норма амортизации, применяемая для налогообложения меньше, чем для бухучета). В этом случае для целей налогообложения корректировка налогооблагаемой прибыли должна быть прекращена, так как по данным бухгалтерского учета амортизация уже не начисляется. Получается, что предприятием для целей налогообложения объект основных средств амортизирован не полностью, что представляется не совсем верным. В этом случае организации предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования приобретенных основных средств (см. п.4.4 ПБУ 6/97, п.55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств), а соответственно исходя из этого срока службы и рассчитывать норму амортизации, которая может быть как больше, так и меньше нормы, установленной Едиными нормами амортизационных отчислений.

Отдельные разъяснения относительно порядка начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, включая бывшие в эксплуатации основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, содержатся в Письме МНС России от 11 сентября 2000 г. N ВГ-6-02/731.

В Письме указывается, что предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств, бывших в эксплуатации, определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

Данный порядок применяется к объектам основных средств, приобретенным после 1 января 2000 г.

Ремонт транспортных средств

Восстановление транспортных средств (возвращение объекту первоначальных качеств) может осуществляться посредством ремонта, модернизации либо реконструкции.

Прежде всего отметим, что расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов (в том числе транспортных средств) в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."е" п.2 Положения о составе затрат..., включаемых в себестоимость продукции..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (далее - Положение о составе затрат).

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Согласно п.71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту транспортных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Учет затрат на производство капитального ремонта, как правило, организуется по отдельным объектам или группам основных средств (п.72 Методических указаний).

Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3 - см. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

1) по фактически произведенным затратам;

2) с применением счета расходов будущих периодов;

3) путем создания резерва на проведение ремонта.

При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - это хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.

При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п.75 Методических указаний).

1) По фактическим затратам обычно учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств.

При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.

Пример. По договору, заключенному с автосервисом, произведен текущий ремонт автомобиля (замена изношенных запчастей на новые). Стоимость ремонта согласно акту выполненных работ составила 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 76 (60) - 12 000 руб. - отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по текущему ремонту автомобиля согласно акту выполненных работ;

2) Дебет 19 Кредит 76 (60) - 2000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных ремонтных работ согласно счету - фактуре;

3) Дебет 76 (60) Кредит 51 - 12 000 руб. - оплачено автосервису за выполненные работы по текущему ремонту автомобиля;

4) Дебет 68 Кредит 19 - 2000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам (ст.ст.171, 172 НК РФ).

2) В том случае когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует счет 31 "Расходы будущих периодов". В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 31, списываются на издержки производства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета, Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56).

3) Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резерва на ремонт основных средств, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода.

Как правило, резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере установленного на основании сметы расходов годового норматива. Учет резерва осуществляется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв на проведение ремонта основных средств".

При этом вопрос о создании резерва расходов на ремонт основных средств решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящий год. Предприятия, создающие резерв на ремонт основных средств, должны в конце года произвести его инвентаризацию. Согласно п.3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Исключение из этого порядка составляют случаи, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году. При этом остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода (п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, см. также Письма Минфина России от 7 февраля 2000 г. N 04-02-05/1, от 31 марта 2000 г. N 04-02-05/7).

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (см. п.58 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н).

Следует обратить внимание, что все вышеизложенное имеет место при формировании учетной политики предприятия при ведении бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения затраты предприятия принимаются в соответствии с Положением о составе затрат. Пунктом 10 Положения предусмотрено, что в состав затрат включаются отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Однако такой порядок в настоящее время предусмотрен лишь при ведении бухгалтерского учета. То есть суммы созданного резерва на ремонт основных средств не учитываются для целей налогообложения. При этом затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся. Таким образом, если в конце года у предприятия имеется неиспользованный резерв на ремонт, то в этом случае на сумму неиспользованного резерва должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль с отражением по строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Выбытие транспортных средств

Выбытие транспортных средств, т.е. списание их с баланса, происходит в результате продажи (реализации), безвозмездной передачи (дарения), передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору и по другим причинам (см. п.7.1 ПБУ 6/97, п.93 Методических указаний).

В соответствии с п.101 Методических указаний списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете 01 "Основные средства", и затраты, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений и сумма выручки от продажи основных средств. Материальные ценности, полученные от разборки объектов основных средств, приходуются на соответствующие счета по рыночной стоимости на дату оприходования в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки" (см. п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета, вступившего в силу с 1 января 1999 г.).

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) (счет 47) на финансовые результаты организации (счет 80) (см. п.7.3 ПБУ 6/97, п.103 Методических указаний).

Бухгалтерская операция списания основных средств с баланса в результате безвозмездной передачи, внесения в виде вклада в уставный капитал других организаций или передача основных средств в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1). На его основании бухгалтерия производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки - передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

При списании транспортного средства в результате аварии, стихийного бедствия, физического износа и других причин в соответствии с приказом руководителя создается специальная комиссия, которая занимается непосредственно процессом списания основного средства с баланса. По итогам своей работы комиссия составляет акт на списание автотранспортных средств по форме N ОС-4а (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Рассмотрим выбытие транспортного средства на примере его реализации.

Пример. Организация в 2001 г. по договору купли - продажи реализует по безналичному расчету автомобиль по договорной стоимости 48 000 руб. (с учетом НДС). Автомобиль приобретался до 1 января 2001 г. и в этой связи в первоначальной стоимости автомобиля был учтен НДС.

Переоценка транспортного средства не проводилась.

Первоначальная (балансовая стоимость) объекта на дату приобретения - 72 000 руб. (с учетом НДС - 12 000 руб.).

Сумма амортизации на момент списания - 33 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1) Дебет 47 Кредит 01 - 72 000 руб. - списывается первоначальная стоимость транспортного средства;

2) Дебет 02 Кредит 47 - 33 000 руб. - списана сумма начисленного износа;

3) Дебет 62 Кредит 47 - 48 000 руб. - отражена выручка от реализации автомобиля;

4) Дебет 47 Кредит 68 (76) - 1500 руб. ((48 000 руб. - 39 000 руб. (72 000 руб. - 33 000 руб.)) х 16,67%) - начислен НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п.3 ст.154 НК РФ). В этом случае сумма НДС исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% от суммы разницы между фактической ценой реализации этого имущества (исходя из цены сделки) без налога с продаж и балансовой (остаточной) стоимостью реализуемого имущества (см. п.4 ст.164 НК РФ);

5) Дебет 47 Кредит 80 - 7500 руб. - отражен результат от реализации автомобиля;

6) Дебет 51 Кредит 62 - 48 000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.

ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА

Гражданское законодательство РФ предусматривает два вида договоров аренды транспортных средств:

- аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) (ст.ст.632 - 641 ГК РФ);

- аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства без экипажа) (ст.ст.642 - 649 ГК РФ).

По договору аренды транспортных средств с экипажем арендодатель представляет арендатору за плату транспортное средство и своими силами оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации.

При этом в обязательном порядке:

- арендатор возмещает арендодателю убытки, связанные с гибелью или повреждением транспортного средства, только в том случае, если они произошли по обстоятельствам, за которые отвечает арендатор. Бремя доказывания возлагается на арендодателя (ст.639 ГК РФ);

- ответственность за вред, причиненный третьим лицам в результате аварии, несет арендодатель (ст.640 ГК РФ);

- к договору не применяются общие правила о возобновлении его на неопределенный срок, а также о преимущественном праве арендатора на перезаключение договора (ст.632 ГК РФ);

- арендатор вправе без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки и другие договоры, связанные с использованием транспортного средства (п.2 ст.638 ГК РФ);

- текущий и капитальный ремонт осуществляет арендодатель, он же предоставляет запчасти и другие необходимые принадлежности (ст.634 ГК РФ).

Если договором аренды не предусмотрено иное:

- страхование транспортного средства возлагается на арендодателя (ст.637 ГК РФ);

- арендатор вправе сдавать транспортное средство в субаренду без согласия арендодателя (п.1 ст.638 ГК РФ);

- расходы на оплату ГСМ, других расходуемых материалов, а также сборов несет арендатор (ст.636 ГК РФ);

- расходы по оплате услуг водителей и расходы на их содержание несет арендодатель (п.2 ст.635 ГК РФ).

Договор аренды транспортного средства с экипажем носит смешанный характер. В этом договоре объединены два вида обязательств: обязательства, непосредственно связанные с предоставлением транспортного средства в аренду; обязательства, связанные с оказанием арендатору услуг по управлению арендованным транспортным средством.

По договору аренды транспортных средств без экипажа арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство. Услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства арендатору не предоставляются.

При этом в обязательном порядке:

- арендатор осуществляет управление транспортным средством и его техническую эксплуатацию собственными силами (ст.642 ГК РФ);

- арендатор возмещает арендодателю убытки, связанные с гибелью или повреждением транспортного средства, в общем порядке, предусмотренном ст.15, п.3 ст.615, п.3 ст.619 ГК РФ;

- ответственность за вред, причиненный третьим лицам в результате аварии, несет арендатор (ст.648 ГК РФ);

- к договору не применяются общие правила о возобновлении его на неопределенный срок, а также о преимущественном праве арендатора на перезаключение договора (ст.642 ГК РФ);

- арендатор вправе без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки и другие договоры, связанные с использованием транспортного средства (п.2 ст.647 ГК РФ);

- текущий и капитальный ремонт осуществляет арендатор, он же предоставляет запчасти и другие необходимые принадлежности (ст.644 ГК РФ).

Если договором аренды не предусмотрено иное:

- страхование транспортного средства возлагается на арендатора (ст.646 ГК РФ);

- арендатор вправе сдавать транспортное средство в субаренду без согласия арендодателя (п.1 ст.647 ГК РФ);

- расходы на оплату ГСМ, других расходуемых материалов, а также всех прочих расходов, возникающих в связи с эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор (ст.646 ГК РФ).

В соответствии со ст.432 ГК РФ существенным условием любого договора, в том числе и договора аренды транспортного средства, является условие о предмете договора. Предметом договора аренды является передаваемое по договору аренды имущество, иными словами - объект аренды. Поэтому в договоре аренды должны быть обязательно указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п.3 ст.607 ГК РФ). Например, при аренде автомобиля такими сведениями являются: марка автомобиля, год выпуска, цвет, номер двигателя и другие данные, указанные в свидетельстве о регистрации транспортного средства.

При отсутствии указанных данных в договоре аренды условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п.3 ст.607 ГК РФ), что в свою очередь может повлечь за собой требование налоговых органов об исключении из себестоимости затрат, произведенных на основании такого договора.

В соответствии с действующим законодательством арендодателем по договору аренды транспортного средства может выступать как юридическое, так и физическое лицо, являющееся собственником сдаваемого в аренду имущества, или управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст.608 ГК РФ).

Так как арендодателем по договору аренды может выступать физическое лицо, то в такой ситуации возникает закономерный вопрос, может ли физическое лицо осуществлять деятельность по сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п.1 ст.23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом под предпринимательской деятельностью в гражданском законодательстве понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п.1 ст.2 ГК РФ).

Важно отметить, что особенность гражданско - правового статуса гражданина заключается в том, что он независимо от того, зарегистрирован он в качестве индивидуального предпринимателя или нет, является субъектом гражданского оборота (п.1 ст.2 ГК РФ). Правоспособность физического лица возникает в момент его рождения и прекращается смертью (п.2 ст.17 ГК РФ). Поэтому гражданин на законных основаниях может совершать сделки и участвовать в обязательствах и не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (ст.18 ГК РФ), в том числе и сдавать свое имущество в аренду.

Однако при этом он не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п.4 ст.23 ГК РФ).

Таким образом, можно сделать вывод, что необходимость зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя возникает у физического лица в том случае, если фактически осуществляемая им деятельность по сдаче имущества в аренду подпадает под определение предпринимательской. Так, если физическое лицо сдает в аренду имущество, которое приобретено им специально для этих целей, или сделки по сдаче имущества в аренду носят систематический характер, то такая деятельность будет являться предпринимательской и соответственно потребуется государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В том случае, если предприятие заключит договор аренды имущества с физическим лицом, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в качестве предпринимателя, то никаких неблагоприятных последствий для юридического лица, заключившего сделку, не наступит, так как оснований для признания ее недействительной не имеется.

Общим правилом для любого вида договора аренды является положение, согласно которому договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п.1 ст.609 ГК РФ). Для договоров аренды транспортных средств (ст.ст.633 и 643 ГК РФ) письменная форма является обязательной независимо от того, кто является сторонами по договору аренды, и срока действия договора.

Несоблюдение письменной формы сделки не влечет за собой недействительность договора аренды транспортных средств, если это не указано в договоре, однако наверняка вызовет со стороны налоговых органов вполне справедливые претензии относительно правомерности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, произведенных по такому договору (ст.162 ГК РФ).

Договор аренды предусматривает передачу имущества во временное пользование, поэтому сроки аренды по общему правилу определяются в договоре по соглашению сторон. Если срок аренды договором не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца. При этом законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок (п.п.1, 2 ст.610 ГК РФ).

Договор аренды по определению является возмездным, т.е. арендатор обязан вносить арендную плату за пользование имуществом (ст.614 ГК РФ). Согласно п.1 ст.614 ГК РФ порядок, условия и срок внесения арендной платы определяются в договоре.

В соответствии с п.2 ст.614 ГК РФ арендная плата может быть установлена в виде:

- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

- определенной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

- предоставления арендатором определенных услуг;

- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;

- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Если арендная плата установлена в виде предоставления арендатором определенных услуг, передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества, то необходимо иметь в виду, что в данном случае будет иметь место бартерная операция, при которой не происходит движение денежных средств, а взаимные требования погашаются зачетом (см. п.1 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О регулировании внешнеторговых бартерных сделок").

Важно отметить, что если арендная плата установлена в любом виде, кроме твердых платежей, то такие операции должны быть правильно оформлены документально.

Правильное документальное оформление операций по выплате арендной платы включает:

- отражение в договоре аренды предусмотренной сторонами формы расчетов;

- составление арендатором первичных документов, свидетельствующих о фактах исполнения им обязательств (накладные, акты приемки - сдачи выполненных работ и т.п.);

- составление акта о зачете взаимных требований.

Пункт 3 ст.614 ГК РФ предусматривает возможность изменения размера арендной платы по соглашению сторон в сроки, установленные договором, но вводит ограничение - не чаще одного раза в год. Данная норма действует и в отношении договора аренды транспортных средств, так как в отношении указанных договоров иные сроки действующим законодательством не предусмотрены.

Учет затрат арендатора

по выплате арендной платы

Как известно, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) (пп."ч" п.2 и п.10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (далее - Положение о составе затрат).

Нормы, установленные данным пунктом Положения о составе затрат, изначально вызывали большое количество вопросов как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Особенно актуальным являлось правильное применение данных пунктов при отнесении на себестоимость произведенных расходов по договорам аренды, заключенным с физическими лицами, выступающими в качестве арендодателей. Не потерял остроты данный вопрос и в настоящее время.

Как указало МНС России в Письме от 11 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/271@, для отнесения на себестоимость расходов по выплате арендной платы арендованные основные средства должны числиться в составе основных производственных фондов не только у арендатора, но и у арендодателя, в связи с чем на себестоимость было разрешено относить только арендную плату, выплаченную физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя. При этом в Письме была сделана ссылка на Постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 1996 г. N 2299/95, от 7 мая 1996 г. N 760/96, от 25 июня 1996 г. N 3651/95.

По мнению авторов, выводы МНС России представляются недостаточно обоснованными. Ведь затраты, связанные с выплатой арендной платы, формирует непосредственно арендатор и только к нему могут относиться требования, установленные Положением о составе затрат.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поэтому при формировании себестоимости предприятие - арендатор вправе учитывать стоимость арендной платы, уплачиваемой за те основные средства, которые используются им в собственной производственной деятельности независимо от того, зарегистрировано физическое лицо в качестве предпринимателя или нет.

Таким образом, Президиум ВАС РФ, принимая решения, исходил исключительно из формального прочтения соответствующих пунктов Положения о составе затрат. Выводы ВАС РФ в этой связи представляются весьма спорными.

Учет затрат арендатора по договору аренды

транспортного средства

1. Затраты по ремонту автотранспортных средств, предоставлению запчастей и других необходимых принадлежностей. Учет данных затрат напрямую зависит от вида и содержания договора аренды транспортного средства.

В том случае, если имеет место договор аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и эксплуатации, то указанные расходы несет арендатор (ст.644 ГК РФ). Данные расходы согласно пп."е" п.2 Положения о составе затрат будут относиться у него на издержки производства и обращения как затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии.

В том случае, если имеет место договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг, то расходы по управлению и эксплуатации, как уже отмечалось, в обязательном порядке несет арендодатель (ст.634 ГК РФ). Если арендатор по каким-либо причинам выполняет ремонт самостоятельно, то затраты на проведение этого ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора включаться не будут, а будут относиться за счет арендодателя.

2. Затраты на оплату услуг по управлению автотранспортным средством. Вопрос об отнесении расходов по оплате услуг по управлению автотранспортным средством возникает у арендатора лишь при заключении договора аренды транспортного средства, предусматривающего предоставление таких услуг. При аренде транспортного средства без экипажа основания для перечисления каких-либо сумм арендодателю в целях возмещения подобных расходов отсутствуют и, следовательно, отсутствуют основания для отнесения подобных выплат на себестоимость.

Договор аренды транспортного средства с экипажем, как отмечалось выше, носит смешанный характер. По нему, кроме передачи транспортного средства в аренду, предоставляются и услуги по управлению этим средством. Платежи арендатора по такому договору включают, во-первых, плату за аренду транспортного средства, во-вторых, плату за оказываемые услуги. Плата за услуги по управлению, в зависимости от условий договора, входит в состав арендной платы либо возмещается арендатором сверх арендной платы.

В зависимости от того, включается плата за предоставленные услуги по управлению в состав арендной платы или возмещается сверх нее, расходы на оплату услуг по управлению будут включаться в состав затрат арендатора в следующем порядке:

- при условии, что расходы на оказание услуг по управлению транспортным средством возмещаются в составе арендной платы, включение в состав затрат осуществляется по элементу "Прочие затраты";

- если указанные расходы возмещаются сверх платы за аренду транспортного средства, включение в состав затрат осуществляется по элементу "Затраты на оплату труда" как расходы по оплате труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (п.7 Положения о составе затрат).

3. Затраты на оплату ГСМ и других расходуемых материалов. Гражданским кодексом РФ для арендодателя и арендатора предусмотрена возможность распределять расходы на ГСМ по собственному усмотрению. При этом следует иметь в виду, что условия о распределении расходов необходимо обязательно устанавливать в договоре аренды. В противном случае расходы по приобретению ГСМ и других материалов по умолчанию во всех случаях будут возложены на арендатора (ст.646 ГК РФ).

В том случае, если по условиям договора указанные расходы несет арендатор, то данные расходы, согласно п.6 Положения о составе затрат, будут относиться у него на себестоимость продукции (работ, услуг) в элементе "Материальные затраты", по которому отражается стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели.

Следует отметить, что включение данных расходов в состав затрат арендатора будет являться правомерным только при наличии соответствующих документов, подтверждающих произведенные расходы (см. также Письмо Минфина России от 5 февраля 1996 г. N 16-00-14-88).

Как было отмечено, в случае аренды транспортных средств у физических лиц, не являющихся предпринимателями, расходы по их содержанию не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Однако следует обратить внимание, что в соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.

На основании изложенного расходы на приобретение горюче - смазочных материалов по арендованному у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортному средству могут рассматриваться как эксплуатационные расходы и включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если транспортное средство используется в производственных целях (см. Письмо МНС России от 10 июля 2000 г. N 02-5-11/243 "Об аренде нежилых помещений и имущества у физических лиц").

Что касается вопроса об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости израсходованного бензина в пределах Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97), утвержденных Минтрансом России 29 апреля 1997 г., необходимо сказать следующее.

Так как в настоящее время указанные нормативы утверждены только для предприятий автомобильного транспорта, то при расчете налогооблагаемой прибыли затраты на ГСМ, произведенные любыми другими предприятиями, могут учитываться в суммах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если предприятие - арендатор является предприятием автотранспорта, то при отнесении затрат по оплате ГСМ на себестоимость оно должно руководствоваться вышеприведенными нормативами.

УЧЕТ ГСМ НА ПРЕДПРИЯТИИ

В настоящее время в связи с введением гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ и отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию горюче - смазочных материалов (далее - ГСМ) (ст.4 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах") и внесением изменений и дополнений Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в ст.164 НК РФ в учете горюче - смазочных материалов на предприятиях произошли некоторые изменения.

Приобретая ГСМ (бензин, солярку, дизельное топливо, смазочные материалы и т.п.), предприятие отражает их в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо". При использовании талонов на нефтепродукты их учет также ведется на счете 10/3.

Приобретение ГСМ в учете отражается проводками:

1) Дебет 10/3 Кредит 60 (76) - приобретены ГСМ;

2) Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по ГСМ;

3) Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачено приобретение бензина;

4) Дебет 68 Кредит 19 - принят к зачету НДС на основании счета - фактуры, выставленного продавцом (ст.ст.171, 172 НК РФ).

В случае заправки автомобилей на АЗС за наличный расчет предприятия, как правило, выдают водителю деньги под отчет. При этом в бухгалтерском учете производятся записи:

1) Дебет 71 Кредит 50 - выданы денежные средства под отчет водителю автомобиля;

2) Дебет 10/3 Кредит 71 - оприходован бензин, приобретенный за наличный расчет на АЗС на основании авансового отчета водителя.

После вступления в силу указанных изменений НДС по ГСМ может быть определен только по ставке 20%. При этом при продаже за наличный расчет сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться по ставке 20% без учета налога с продаж. В этой связи возникают многочисленные вопросы о порядке зачета этого налога у предприятия - покупателя этих материалов.

Глава 21 НК РФ, регулирующая порядок исчисления и зачета (вычета) НДС с 1 января 2001 г., не содержит специальной нормы, позволяющей принимать НДС по приобретенным ГСМ к зачету от стоимости этих материалов по расчетной ставке, как это было предусмотрено раньше п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В то же время НК РФ не устанавливает и запретов на вычет сумм НДС, предъявленных и уплаченных налогоплательщиком при приобретении ГСМ.

Порядок предоставления вычетов по НДС, предъявленного налогоплательщикам при приобретении ими товаров (работ, услуг) установлен ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычету у покупателя исчисленная сумма НДС может подлежать только на основании счета - фактуры, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг). Причем формально получается, что данное правило едино как для налогоплательщиков, осуществляющих расчеты безналичным, так и наличным путем.

Однако предприятия, осуществляющие розничную торговлю, как известно, не выписывают и не выдают покупателю счет - фактуру. В соответствии с п.7 ст.168 НК РФ требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур в предприятиях розничной торговли считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В этом случае кассовый чек, полученный покупателем, является документом, заменяющим счет - фактуру, а значит, может служить основанием для зачета НДС по приобретенным ГСМ за наличный расчет.

Между тем согласно п.40 Методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, для получения вычетов по приобретенным товарам за наличный расчет необходимо кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет - фактуру, оформленный в установленном порядке.

Данное требование налоговых органов вступает в противоречие с п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Дело в том, что основанием для записи в книге продаж покупателя при осуществлении наличных расчетов является лента ККМ и ее регистрация в книге продаж автоматически исключает регистрацию счета - фактуры по этой же операции, что в полной мере соответствует положениям п.7 ст.168 НК РФ.

Также представляется весьма проблематичным для предприятия - продавца выделение суммы НДС отдельной строкой в кассовом чеке. Тем более что согласно п.6 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Таким образом, если следовать рекомендациям МНС России, которые обязательны для руководства и исполнения налоговыми органами на местах (п.2 ст.4 НК РФ), предприятия, приобретая товары, в том числе ГСМ, за наличный расчет, практически никогда не смогут принять сумму фактически выставленного ему НДС к зачету (вычету) и, вероятно, должны будут включить его в стоимость приобретаемых материалов.

Насколько правомерны такие требования МНС России, судить сложно.

Дело в том, что предприятия, осуществляющие розничную торговлю, в том числе и АЗС, реализующие ГСМ, зачастую переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Как известно, такие предприятия не являются плательщиками НДС (ст.1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности") и, следовательно, не могут включать в стоимость реализуемых товаров НДС и выделять его отдельной строкой в кассовом чеке и других документах.

Соответственно представляется очевидным, что у предприятия - покупателя ни о каком зачете "входного" НДС не может быть и речи. Более того, предприятия - покупатели товаров вообще не должны задумываться над тем, какую систему налогообложения применяет продавец этих товаров. В этой связи рекомендации налоговых органов о выделении суммы НДС в кассовом чеке при продаже товаров за наличный расчет становятся объяснимыми.

Однако для их выполнения в технические параметры ККМ должны быть внесены соответствующие изменения, а до их внесения вопрос о зачете (вычете) НДС у покупателя ГСМ остается открытым.

Учитывая, что Методические рекомендации не являются нормативным актом, обязательным для применения налогоплательщиком, суд при возникновении спора с налоговыми органами не примет их во внимание, а будет руководствоваться нормами НК РФ.

Списание бензина на себестоимость отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 20 Кредит 10/3.

При этом списание производится на основании путевого листа, форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". В путевом листе указываются пробег автомобиля и расход топлива за определенный период времени.

Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом только на один день или смену. Исключение составляют командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).

В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Основанием для списания бензина в производство являются данные о его фактическом расходе. Однако предприятие может списывать топливо на себестоимость по нормам, установленным им самостоятельно исходя из паспортных данных автомобиля и степени износа двигателя. Установление таких норм оформляется приказом по предприятию.

Что же касается учета расхода ГСМ для целей налогообложения, то необходимо сказать следующее.

В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат затраты на содержание служебного автомобильного автотранспорта и компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). При этом для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах, установленных законодательством.

В связи с тем что нормативы для списания затрат на содержание служебного автотранспорта не утверждены для целей налогообложения в установленном порядке, то в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемой прибыли затраты на содержание служебных автомобилей, в том числе по ГСМ, учитываются в суммах фактически произведенных расходов.

При этом необходимым условием для отнесения затрат на ГСМ на себестоимость продукции является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке (приказом) режим работы автомобиля, путевые листы с маршрутом следования, подписанные материально ответственным лицом).

Аналогичного мнения в ответах на частные запросы предприятий придерживается Минфин России (см., например, Письма от 5 апреля 2000 г. N 04-02-05/1, от 30 ноября 1999 г. N 04-02-05/1, от 20 октября 1999 г. N 04-02-05/1).

В то же время необходимо иметь в виду, что Письме МНС России от 30 апреля 1999 г. N 02-5-11/146, которое также является ответом на частный запрос предприятия, предлагается при списании ГСМ на себестоимость продукции (работ, услуг) руководствоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Министерством транспорта РФ от 29 апреля 1997 г. N РЗ112194-0366-97.

Однако говорить о том, что указанные нормы должны применяться всеми предприятиями, которые в процессе своей производственной деятельности используют автотранспорт, не совсем верно.

В преамбуле названного документа Минтранса России сказано, что данные нормативные материалы предназначены для работников автотранспортных предприятий, а также других организаций, эксплуатирующих автомобильную технику на территории РФ, в целях организации планирования поставки, учета и контроля расхода топлива и масел. По нашему мнению, для предприятий, не входящих в систему Минтранса России, данные нормы носят рекомендательный характер. Предприятия могут использовать предлагаемые нормативы в качестве основы для разработки своих ведомственных норм. Но это вовсе не означает, что утвержденные Минтрансом России нормы должны применяться при списании ГСМ на себестоимость в целях налогообложения.

ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Использование транспортных средств на предприятиях и в организациях всех форм собственности влечет за собой многочисленные вопросы, связанные с особенностями этого вида движимого имущества.

Установленные в нормативном порядке требования специальной регистрации транспортных средств и получения разрешения (лицензии) на использование транспортных средств в производственной деятельности предприятия, принадлежность транспортных средств к источникам повышенной опасности вызывают необходимость тщательной проработки и анализа действующего законодательства в этой сфере.

Налог на владельцев транспортных средств

Юридические лица независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие транспортные средства, на основании Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон) ежегодно уплачивают налог с владельцев транспортных средств.

Ставки налога зависят от вида транспортного средства и мощности его двигателя и в настоящее время для наиболее распространенных видов транспортных средств составляют следующие суммы:

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |         Наименование объектов обложения        |Размер годового|
   |                                                |     налога    |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Автомобили легковые с мощностью двигателя:      |    50 коп.    |
   |до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно         | 1 руб. 30 коп.|
   |свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)                |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры                         |    30 коп.    |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Автобусы                                        |     2 руб.    |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Грузовые автомобили и тракторы с мощностью дви— |               |
   |гателя:                                         |               |
   |до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно         |     2 руб.    |
   |свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до           |     4 руб.    |
   |110,33 кВт)                                     |               |
   |свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до          | 4 руб. 80 коп.|
   |147,1 кВт)                                      |               |
   |свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт)| 5 руб. 20 коп.|
   |свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)                | 7 руб. 15 коп.|
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Другие самоходные машины и механизмы на пневмо— |     2 руб.    |
   |ходу (кроме зерноуборочных и других специальных |               |
   |сельскохозяйственных комбайнов)                 |               |
   L————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

Сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что регистрация, перерегистрация и технический осмотр вышеназванных транспортных средств не производятся без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога.

Указанные требования относятся ко всем зарегистрированным транспортным средствам независимо от того, осуществляется их эксплуатация или нет.

Перечень физических и юридических лиц, освобожденных от уплаты налога на владельцев транспортных средств, установлен п.4 ст.6 Закона.

К юридическим лицам, не уплачивающим налог на владельцев транспортных средств, относятся:

- общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

- предприятия автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);

- колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

- предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по Перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством Российской Федерации), у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70% и более общей суммы их доходов;

- иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. В этом случае перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;

- профессиональные аварийно - спасательные службы, профессиональные аварийно - спасательные формирования;

- органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации;

- владельцы транспортных средств, использующие их исключительно для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

- российские юридические лица и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции, заключенным сторонами в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", если принадлежащие данным юридическим лицам транспортные средства используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной указанными соглашениями. При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями;

- субъекты малого предпринимательства - юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Следует также отметить, что субъектам Российской Федерации предоставлено право в законодательном порядке изменять ставки налога, установленные Законом, а также дополнительно освобождать от его уплаты иные категории плательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств в настоящее время установлен Инструкцией МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (п.п. 46 - 63).

Налог уплачивается владельцами транспортных средств.

При смене владельца до достижения установленных Законом сроков очередной уплаты налог уплачивается повторно новым владельцем.

При приобретении налогоплательщиком транспортных средств во втором полугодии налог уплачивается в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец.

Если не установлен иной порядок, налогоплательщики уплачивают налог не позднее наиболее ранней из следующих дат:

- даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета транспортного средства;

- даты прохождения государственного технического осмотра;

- последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения государственного технического осмотра.

Что касается места уплаты налога с владельцев транспортных средств, то здесь необходимо отметить следующее.

Налог за текущий год уплачивается по месту осуществления первого из действий: прохождения государственного технического осмотра или осуществления государственной регистрации (снятия с учета) транспортного средства.

В случае, когда перечисленные действия с транспортным средством не совершались, налог подлежит уплате по месту государственной регистрации транспортного средства.

Если транспортное средство, зарегистрированное в одном субъекте Российской Федерации, состоит на временном учете (регистрации) в другом субъекте Российской Федерации, налог уплачивается по месту прохождения государственного технического осмотра транспортного средства, а при непрохождении в течение года государственного технического осмотра - по месту временного учета автотранспортного средства.

В составе ежегодной налоговой отчетности налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего нахождения, а также в организацию, ведущую учет поступления налогов, налоговую декларацию по форме, приведенной в Приложении 3 к Инструкции N 59.

Уплаченные налогоплательщиком суммы налога с владельцев транспортных средств включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг.

Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, при этом суммы налога начисляются не позднее срока, установленного для уплаты налога, и относятся на общехозяйственные расходы, издержки обращения и другие виды расходов.

Регистрация транспортных средств

Транспортные средства в соответствии с п.2 ст.130 ГК РФ признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимое имущество осуществляется только в том случае, если на это есть прямое указание закона. Такое указание содержится в ст.15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее Закон N 196-ФЗ). В соответствии с этой статьей одним из требований обеспечения безопасности движения является допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, за исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию Российской Федерации на срок не более шести месяцев, только после регистрации транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации и выдачи соответствующих документов.

В настоящее время порядок регистрации транспортных средств регулируется Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной автомобильной инспекции, утвержденными Приказом МВД России от 26 ноября 1996 г. N 624 (далее - Правила регистрации).

В соответствии с Правилами регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения регистрируются автомототранспортные средства, принадлежащие организациям любых организационно - правовых форм, с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и конструктивной скоростью более 50 км/час.

Следует обратить внимание, что регистрации в названном порядке подлежат также транспортные средства, зарегистрированные в других государствах и временно ввезенные в Российскую Федерацию на срок более 6 месяцев.

Регистрация осуществляется в течение 5 суток после приобретения, таможенного оформления, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных, либо в течение срока действия знака "Транзит", который выдается в определенных Правилами регистрации случаях на срок от 5 до 20 суток (п.3.9 Правил регистрации). Знаки "Транзит" выдаются организациями - изготовителями транспортных средств, торговыми организациями, индивидуальными предпринимателями, службами международных автомобильных перевозок Минтранса России, расположенными в автомобильных пунктах пропуска через государственную границу РФ.

К регистрационным документам относятся свидетельства о регистрации транспортных средств или технические паспорта транспортных средств, если не произведена их замена в порядке, установленном Приказом МВД России от 21 июля 1993 г.

Транспортные средства регистрируются только за теми юридическими лицами, которые указаны:

- в паспорте транспортного средства;

- в справке - счете, выдаваемой организацией - изготовителем транспортного средства, магазином или индивидуальным предпринимателем, имеющими лицензию на право торговли транспортными средствами;

- ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства.

К иным документам относятся договоры о переходе права собственности на транспортное средство, которые в соответствии с п.1 ст.161 ГК РФ между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и гражданами должны быть заключены в простой письменной форме и заверены печатью юридического лица. Все указанные документы должны быть оформлены надлежащим образом.

Следует иметь в виду, что вместе с договорами и иными документами, удостоверяющими установление, изменение и прекращение права собственности на транспортные средства, для совершения регистрационных действий должны быть обязательно представлены паспорта транспортных средств, выданные и оформленные в установленном порядке.

Напомним, что в настоящее время паспорт транспортного средства оформляется в соответствии с Положением о паспортах транспортных средств, утвержденным Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30 июня 1997 г. N N 399/388/195.

Если для совершения регистрационных действий требуется представление документов, составленных за пределами Российской Федерации, такие документы должны быть легализованы (т.е. специальным образом удостоверены) консульскими органами МИД России или официальными органами других государств путем проставления на документах апостиля либо скреплены гербовой печатью.

Право собственности на транспортные средства может быть также удостоверено документами, выдаваемыми таможенными органами Российской Федерации при таможенном оформлении транспортных средств в соответствии с действующим порядком (см. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1445 "О выдаче паспортов транспортных средств таможенными органами Российской Федерации").

К иным документам, удостоверяющим право собственности на транспортные средства, относятся также решения судов, постановления органов принудительного исполнения или таможенных органов, распоряжения органов налоговой полиции, свидетельства о праве на наследование имущества и другие документы, заключенные в соответствии с законодательством или международными договорами Российской Федерации (п.3.14 Правил регистрации).

За совершение регистрационных действий в настоящее время уплачивается сбор. Размер сбора в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 1992 г. N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации" определяют органы исполнительной власти субъектов РФ самостоятельно с учетом местных особенностей.

От уплаты сбора освобождаются собственники, имеющие льготы в порядке, установленном законодательством.

Регистрация транспортных средств на юридических лиц имеет некоторые особенности. Так, в соответствии с п.5 ст.185 ГК РФ полномочия представителя юридического лица (например, руководителя филиала (представительства)) подтверждаются доверенностью от имени юридического лица, заверенной подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этого лица. Причем в доверенности должно быть прямое указание на совершение конкретных действий, в данном случае регистрации транспортных средств.

Регистрация транспортных средств на юридических лиц производится по их юридическому адресу. Если транспортные средства принадлежат филиалам (представительствам), то их регистрация производится по месту нахождения филиала (представительства) (п.3.1 Правил регистрации).

Снятие с учета транспортных средств производится в следующих случаях:

- перед заключением договора о прекращении (отчуждении) права собственности на транспортное средство;

- при изменении юридического адреса организации, если новый адрес находится на территории другого регистрационного подразделения, а также при возникновении иных оснований для изменения места регистрации;

- при утилизации (списании) транспортных средств;

- при вывозе транспортных средств за пределы Российской Федерации, за исключением случаев временного вывоза.

Перечень документов, необходимых для совершения юридическим лицом всех регистрационных действий в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения, определен п.3.14 Правил регистрации. Это следующие документы:

- заявление;

- документ, удостоверяющий личность гражданина, обратившегося за совершением регистрационных действий;

- документ, удостоверяющий полномочия гражданина представлять интересы собственника при совершении регистрационных действий;

- документ об уплате установленных налогов и сборов;

- регистрационный документ и (или) паспорт транспортного средства, если паспорт выдавался в установленном порядке;

- в случаях, если само транспортное средство не может быть предъявлено при регистрации, акт осмотра транспортных средств, составленных в подразделениях ГИБДД и заверенных главными государственными инспекторами безопасности дорожного движения, либо их заместителями, либо начальниками регистрационных подразделений. Срок действия акта - 20 суток;

- справку - счет либо иные документы, удостоверяющие право собственности на транспортное средство (см. с. 46);

- регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки "Транзит" и (или) регистрационные документы и регистрационные номера государств регистрации транспортных средств, ввезенных в Российскую Федерацию;

- документы, подтверждающие государственную регистрацию юридического лица, а также включение его в Единый государственный реестр (п.3.20 Правил регистрации).

При регистрации транспортных средств в органы Государственной инспекции безопасности дорожного движения во всех случаях, кроме утилизации транспортных средств, предъявляется само транспортное средство.

В связи с многочисленными случаями принудительного отчуждения транспортных средств часто возникает вопрос о порядке осуществления таких действий.

В соответствии с п.3.28 Правил регистрации снятие с учета транспортных средств на основании решений судов об их отчуждении, постановлений судебных приставов - исполнителей, распоряжений органов налоговой полиции об обращении взыскания на транспортные средства или постановлений таможенных органов о конфискации транспортных средств осуществляется должностными лицами, которые указаны в решениях судов, либо судебными приставами - исполнителями или уполномоченными на такие действия должностными лицами таможенных органов или органов налоговой полиции в общеустановленном порядке. При отсутствии необходимых для совершения регистрационных действий документов или регистрационных знаков эти обстоятельства отражаются в постановлениях судебных приставов - исполнителей и соответствующих документах перечисленных выше органов.

Следует также обратить внимание на случаи, когда перечисленными выше органами наложен запрет или ограничение на изменения права собственности на транспортное средство. При этом снятие с учета может быть произведено только после того, как будут представлены документы о снятии данных запретов или ограничений либо документы о принудительном отчуждении.

Отказ в производстве регистрационных действий должен быть мотивированным и иметь письменную форму.

Обжалование отказа производится в порядке, установленном действующим законодательством для обжалования ненормативных актов органов исполнительной власти.

Лицензирование перевозок грузов и пассажиров

автотранспортными средствами

Лицензия - это разрешение на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выдаваемое лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Обязанность получения лицензий для субъектов предпринимательской деятельности установлена Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ). В соответствии с п.3 ст.49 ГК РФ право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или с указанного в ней срока и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иным правовым актом.

Деятельность по перевозке автотранспортными средствами грузов и пассажиров любыми юридическими лицами подлежит лицензированию.

В настоящей статье будут рассмотрены вопросы, возникающие при использовании коммерческими предприятиями, не специализирующимися на транспортной деятельности, таких видов автотранспортных средств, как находящиеся в собственности или на праве аренды автомобили легковые, автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов, автобусы и автомобили специальные

В настоящее время основным нормативным актом, регулирующим вопросы лицензирования, является Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон о лицензировании). Однако следует отметить, что установленный в ст.17 Закона о лицензировании порядок лицензирования видов деятельности не распространяется на порядок лицензирования конкретных видов деятельности, лицензирование которых установлено иными федеральными законами, к которым относится и Федеральный закон от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее - Закон о БДД).

Вместе с тем п.2 ст.7 Закона о БДД содержит ссылку на то, что порядок осуществления лицензирования деятельности на транспорте определяется федеральным законом, которым в настоящее время и является Закон о лицензировании.

Таким образом, при применении специальных актов, действующих в области лицензирования видов деятельности, связанных с автотранспортными перевозками и определяющих порядок лицензирования, необходимо учитывать положения п.3 ст.19 Закона о лицензировании.

В соответствии со ст.7 Закона о БДД обязательному лицензированию подлежат следующие виды деятельности, связанные с использованием транспортных средств в производственном процессе:

- перевозка пассажиров и грузов;

- транспортно - экспедиционное обслуживание юридических лиц.

Лицензирующие органы и их полномочия

Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2000 г. N 326 "О лицензировании отдельных видов деятельности" утвержден Перечень федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, осуществляющих лицензирование (далее - Перечень федеральных органов власти), в соответствии с которым на Министерство транспорта РФ возложена обязанность осуществлять лицензирование деятельности, связанной с перевозками грузов и пассажиров автомобильным транспортом.

В свою очередь Минтранс России на основании Постановления Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. N 1038 "Об утверждении Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации" уполномочен делегировать право лицензирования структурным подразделениям и его территориальным органам, а также органам государственной власти субъектов РФ.

Таким образом, центральным органом управления автотранспортной деятельностью в РФ является Минтранс России, в структуру которого входит Российская транспортная инспекция, состоящая из подразделения центрального аппарата Министерства - Департамента Российской транспортной инспекции и территориальных органов Министерства - отделений Российской транспортной инспекции.

Одной из главных задач Российской транспортной инспекции является лицензирование перевозочной, транспортно - экспедиционной и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса (см. Постановление Правительства РФ от 26 ноября 1991 г. N 20 "Об утверждении Положения о Российской транспортной инспекции Министерства транспорта Российской Федерации").

Лицензируемые и нелицензируемые виды деятельности

на транспорте

Порядок лицензирования перевозки грузов на территории Российской Федерации регулируется Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1997 г. N 322 "Об утверждении Положения о лицензировании перевозок автомобильным транспортом пассажиров и грузов в международном сообщении, а также грузов в пределах Российской Федерации" (далее - Положение N 322). Указанным Положением определено, что лицензированию подлежит деятельность юридических лиц независимо от организационно - правовой формы, а также физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выполняющих автомобильные перевозки грузов в пределах Российской Федерации (городские, пригородные, междугородные, в том числе межобластные).

Порядок лицензирования перевозки пассажиров на территории Российской Федерации установлен Положением о лицензировании пассажирских перевозок автомобильным транспортом (кроме международных) в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14 марта 1997 г. N 295 (далее - Положение N 295).

В соответствии с указанными документами юридическое лицо любой организационно - правовой формы, имеющее в собственности (или на праве аренды) автотранспортное средство (легковой автомобиль, автобус, грузовой автомобиль, специальное автотранспортное средство), должно обязательно иметь лицензию:

а) на перевозки пассажиров (под пассажирами понимаются лица в автотранспортном средстве помимо водителя; следовательно, к ним относятся: руководитель, бухгалтер и иные работники юридического лица) с любыми целями: производственными или коммерческими, например поездка руководителя или работника на переговоры к партнерам по бизнесу, поездки в иные организации, перевозка работников из дома до места работы и обратно, перевозка бухгалтера в банк и иные внебюджетные фонды во время рабочего и нерабочего времени и т.д.;

б) на перевозки пассажиров на автотранспортном средстве (не работников юридического лица в коммерческих целях: с целью получения прибыли);

в) на перевозки грузов юридическим лицом для собственных нужд или в коммерческих целях (за исключением перевозок грузов автотранспортным средством грузоподъемностью менее 500 кг).

Вместе с тем Положением N 322 установлен закрытый перечень видов деятельности, не подлежащих лицензированию, к которым относятся:

- технологические (внутриобъектные, внутризаводские и внутрикарьерные) перевозки грузов, осуществляемые автотранспортными средствами без выхода на автомобильные дороги общего пользования, улицы городов и других населенных пунктов, а также на ведомственные и частные автомобильные дороги, если по ним не ограничивается движение в зависимости от принадлежности автотранспортных средств;

- перевозки грузов легковыми автомобилями, другими автотранспортными средствами грузоподъемностью до 500 кг, а также на прицепах к этим автотранспортным средствам;

- перевозки грузов автотранспортными средствами (за исключением перевозок, выполняемых на коммерческой основе), принадлежащими учреждениям здравоохранения, предприятиям Министерства связи РФ, органам Государственного комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству, статистики, прокуратуры, таможни, налоговой инспекции, налоговой полиции, вооруженным силам, органам службы безопасности, внутренних дел и Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

Что касается перевозки пассажиров, то Положением N 295 от лицензирования освобождены перевозки пассажиров автотранспортными средствами (за исключением перевозок, выполняемых на коммерческой основе), принадлежащими учреждениям здравоохранения, предприятиям Министерства РФ по связи и информатизации, Федеральной службы земельного кадастра России, государственным органам статистики, прокуратуры, таможни, налоговой инспекции, налоговой полиции, вооруженным силам, органам службы безопасности, внутренних дел и Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

Также необходимо отметить, что лицензированию не подлежат перевозки грузов и пассажиров физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, на транспортных средствах, принадлежащих им на законных основаниях.

Руководителям юридических лиц и зарегистрированным предпринимателям следует обратить внимание на то, что лицензирование деятельности по перевозке грузов и пассажиров осуществляется только в том случае, если автотранспортное средство состоит в собственности или на праве аренды у указанных лиц.

Порядок получения лицензии

Предприятия, осуществляющие подлежащие лицензированию виды деятельности, должны самостоятельно обращаться в соответствующие лицензионные органы (центры лицензирования) с заявлением о выдаче лицензий.

Срок действия лицензии устанавливается положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не может быть менее трех лет. Федеральными законами и положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии. Лицензия выдается на срок менее чем три года только по заявлению соискателя лицензии.

Срок действия лицензии может быть продлен по заявлению лицензиата, если иное не предусмотрено положением о лицензировании конкретного вида деятельности. Продление срока действия лицензии производится в порядке, установленном для ее получения. В продлении срока действия лицензии может быть отказано в случае, если за время действия лицензии зафиксированы нарушения лицензионных требований и условий.

В случае если лицензируемый вид деятельности осуществляется на нескольких территориально обособленных объектах, лицензиату одновременно с лицензией выдаются ее заверенные копии с указанием местоположения каждого объекта. Лицензии и копии лицензий регистрируются лицензионным органом.

Лицензия выдается отдельно на каждый лицензируемый вид деятельности. Вид деятельности, на осуществление которого получена лицензия, может выполняться только получившим лицензию юридическим лицом. Передача лицензии или лицензионной карточки другому юридическому или физическому лицу запрещается.

Решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии принимается в течение 30 дней со дня получения заявления со всеми необходимыми документами.

Для рассмотрения спорных вопросов, возникающих при выдаче лицензии, может проводиться независимая экспертиза. Состав экспертной комиссии формируется лицензионным органом по согласованию с заявителем. Заключение экспертной комиссии является определяющим для принятия соответствующего решения о выдаче лицензии.

Виды лицензий

Существуют следующие виды лицензий на перевозку грузов и пассажиров, которые выдают лицензирующие органы:

- стандартная лицензия - на перевозку на коммерческой основе грузов в пределах РФ;

- стандартная международная лицензия - на перевозку грузов и пассажиров в международном сообщении;

- ограниченная лицензия - на перевозку собственных грузов, а также собственных работников предприятий для производственных (служебных) целей в пределах РФ.

Стандартные лицензии дают лицензиату также право осуществлять перевозки собственных грузов и своих работников для производственных (служебных) целей.

Специфика автомобильного транспорта предполагает выдачу к лицензии лицензионных карточек на каждое автотранспортное средство, цвет которых соответствует виду деятельности:

- красный - перевозке грузов (пассажиров) на коммерческой основе в пределах Российской Федерации (стандартная лицензия);

- зеленый - перевозке грузов и пассажиров в международном сообщении (стандартная международная лицензия);

- синий - перевозке собственных грузов (собственных работников) для производственных целей (служебных) в пределах Российской Федерации (ограниченная лицензия);

- белый с красной диагональной полосой - перевозке опасных грузов (стандартная лицензия);

- белый с зеленой диагональной полосой - перевозке опасных грузов (стандартная международная лицензия);

- белый с синей диагональной полосой - перевозке опасных грузов (ограниченная лицензия).

Приобретение, учет и хранение бланков лицензионных документов осуществляют лицензионные органы.

Формы лицензионных документов, являющихся документами строгой отчетности, утверждаются Министерством транспорта РФ (см. Приказ Минтранса России от 25 апреля 1997 г. N 41 "Об утверждении форм документов по лицензированию перевозочной деятельности автомобильным транспортом", Приказ Минтранса России от 22 июня 1998 г. N 74 "О частичном изменении Приказа Минтранса России от 25.04.1997 N 41").

Лицензионные условия и требования

Лицензионные условия - это совокупность установленных норм и правил, выполнение которых обязательно для получения и дальнейшего владения лицензией на осуществление лицензируемого вида деятельности. Перечень лицензионных условий по каждому конкретному виду деятельности определяется положением о лицензировании этого вида деятельности.

Одним из обязательных лицензионных требований и условий при осуществлении лицензиатами лицензируемых видов деятельности является соблюдение законодательства Российской Федерации, экологических, санитарно - эпидемиологических, гигиенических, противопожарных норм и правил, а также положений о лицензировании конкретных видов деятельности.

При выполнении лицензируемых видов деятельности на автомобильном транспорте предъявляются дополнительные требования, а именно:

- наличие лицензионной карточки у водителя на каждом автотранспортном средстве при работе на линии;

- выполнение установленных законодательством требований по обеспечению безопасности дорожного движения и пассажиров при перевозке их автомобильным транспортом, осуществление мер по предупреждению дорожно - транспортных происшествий;

- в случае увеличения количества автотранспортных средств для осуществления разрешенного вида деятельности лицензиат должен получить в лицензионном органе дополнительные лицензионные карточки, предоставив сведения в соответствии с пп."е" и "з" перечня документов, указанных ниже, а для опасных грузов - документы, предусмотренные для указанного вида деятельности.

Надзор и контроль за соблюдением лицензионных требований и условий осуществляется лицензирующими органами (т.е. подразделениями Ространсинспекции и органами исполнительной власти субъектов РФ), а также органами Государственной инспекции безопасности дорожного движения (см. Указ Президента РФ от 15 июня 1998 г. N 711 "О дополнительных мерах по обеспечению безопасности дорожного движения").

Документы, необходимые для получения лицензий

Для получения стандартных лицензий заявитель представляет в лицензионный орган:

а) заявление о выдаче лицензии по форме, разрабатываемой Минтрансом России, с указанием: вида деятельности; срока действия лицензии; для юридических лиц - наименования и организационно - правовой формы, юридического адреса, номера расчетного счета и наименования соответствующего банка; для физических лиц - фамилии, имени, отчества, паспортных данных;

б) копии учредительных документов (если они не заверены нотариусом - с предъявлением оригиналов);

в) копию свидетельства о государственной регистрации предприятия (если она не заверена нотариусом - с предъявлением оригинала);

г) документ, подтверждающий оплату рассмотрения заявления;

д) справку налогового органа о постановке на учет или свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя со штампом налогового органа;

е) данные об имеющихся автотранспортных средствах, в том числе находящихся в эксплуатации по договору аренды (модель, год выпуска, государственный номер);

ж) данные об основных фондах, средствах и формах контроля, обеспечивающих выполнение требований по безопасности дорожного движения и пожарной безопасности;

з) декларацию о наличии собственной стоянки или возможности хранения автотранспортных средств в иных разрешенных для этого местах;

и) данные о составе и квалификации специалистов предприятия (юридического лица) по лицензируемому виду деятельности, а также по обеспечению безопасности дорожного движения;

к) копию договора обязательного личного страхования пассажиров для междугородних перевозок.

Для получения ограниченной лицензии заявитель представляет в лицензионный орган те же документы, кроме данных о специалистах по лицензируемому виду деятельности, декларации о наличии собственной стоянки (для перевозки грузов) и копии договора обязательного личного страхования пассажиров (для междугородних перевозок).

В случае увеличения количества автотранспортных средств для осуществления разрешенного вида деятельности лицензиат должен получить в лицензионном органе дополнительные лицензионные карточки, предоставив сведения в соответствии с пп."е" и "з" перечня документов, указанных выше.

В зависимости от специфики деятельности в положении о лицензировании конкретного вида деятельности может быть предусмотрено представление иных документов, подтверждающих соответствие соискателя лицензии установленным лицензионным требованиям и условиям.

Требование от соискателя лицензии представления иных документов, не предусмотренных федеральными законами и положениями о лицензировании конкретных видов деятельности, не допускается.

За предоставление недостоверных или искаженных сведений соискатель лицензии несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации.

Оплата при получении лицензий

В соответствии с Положением N 322 за рассмотрение лицензирующим органом заявления соискателя лицензии на перевозку грузов указанным органом взимается плата, максимальный размер которой не может превышать трехкратного минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом. Размер платы за рассмотрение заявления соискателя лицензии устанавливается Правительством РФ. Суммы платы за рассмотрение заявлений соискателей лицензий зачисляются в соответствующие бюджеты.

За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор.

За рассмотрение заявления взимается 1/10 часть установленного законом 1 МРОТ.

За выдачу лицензии взимается плата в размере 1 МРОТ труда с коэффициентом:

3 - за ограниченную лицензию за все время ее действия и 0,7 - ежегодно за каждое автотранспортное средство, учтенное в лицензии;

3 - за стандартную лицензию за все время ее действия и 1,4 - ежегодно за каждое автотранспортное средство, учтенное в лицензии;

12 - за стандартную международную лицензию за все время ее действия и 6 - ежегодно за каждое автотранспортное средство, учтенное в лицензии.

При выдаче лицензии на срок менее или более года ежегодная плата соответственно уменьшается пропорционально сроку ее действия или уплачивается за первый год и затем по окончании оплаченного срока - за следующий год либо оставшуюся часть года действия лицензии.

В случае проведения независимой экспертизы решение о выдаче лицензии принимается в 15-дневный срок после получения экспертного заключения, но не позднее 60 дней со дня подачи заявления со всеми необходимыми документами. В отдельных случаях, в зависимости от сложности и объема подлежащих экспертизе материалов, срок принятия решения о выдаче или об отказе в выдаче лицензии может быть дополнительно продлен до 30 дней.

Расходы, связанные с оплатой труда независимых экспертов, а также другие дополнительные расходы, непосредственно связанные с проведением экспертизы, не включаются в фиксированную лицензионную плату и оплачиваются отдельно.

Размер платы за осуществление лицензирования перевозки пассажиров устанавливается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации исходя из затрат на ведение лицензионной деятельности.

Основания для отказа в выдаче лицензии,

аннулирования или приостановления действия лицензии

Общие основания для отказа в выдаче лицензии или ее аннулирования перечислены в Положениях N N 322 и 295. Они являются в основном стандартными для всех лицензируемых видов деятельности.

Однако следует обратить внимание, что в выдаче лицензии на перевозку грузов может быть отказано также по причине несоответствия автотранспортных средств заявленному виду деятельности (пп."в" п.11 Положения N 322).

Кроме того, основанием для аннулирования лицензии на перевозку грузов или пассажиров или приостановления ее действия является поступление представлений главных государственных автомобильных инспекторов о нарушении норм и правил безопасности дорожного движения.

Особенности лицензирования деятельности

по перевозке крупногабаритных, тяжеловесных

и опасных грузов

Лицензирование перевозок опасных грузов автотранспортом осуществляется на основании Положения N 322.

Для получения лицензии на осуществление деятельности по перевозке опасных грузов заявитель представляет в лицензионные органы кроме вышеуказанных документов для стандартной лицензии свидетельства о непрерывном стаже работы водителей автотранспортных средств данной категории (не менее трех лет) и свидетельства о прохождении ими специальной подготовки по утвержденным программам для водителей, осуществляющих перевозки опасных грузов, а также документы, свидетельствующие о технической возможности транспортных средств осуществлять перевозки конкретных опасных грузов. В лицензии обязательно указываются виды опасных грузов, на перевозку которых выдана лицензия.

Опасные грузы классифицируются по степени опасности в зависимости от специализации подвижного состава. Приказом Минтранса России от 8 сентября 1995 г. N 73 утверждены Правила перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, которые разработаны в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1994 г. N 372 "О мерах по обеспечению безопасности при перевозке опасных грузов автомобильным транспортом" и определяют основные условия перевозок опасных веществ автомобильным транспортом, общие требования по обеспечению безопасности при их транспортировке, регламентируют взаимоотношения, права и обязанности участников перевозки опасных грузов.

На перевозку крупногабаритных и тяжеловесных грузов требуется специальное разрешение.

В настоящее время указанные разрешения выдаются в соответствии с Инструкцией по перевозке крупногабаритных и тяжеловесных грузов автомобильным транспортом по дорогам Российской Федерации, утвержденной Минтрансом России 27 мая 1996 г.

Под тяжеловесным грузом понимается транспортное средство, масса которого с грузом или без груза и (или) осевая масса превышают хотя бы один из параметров, приведенных в Приложении к указанной Инструкции. Для крупногабаритных грузов Инструкцией определены такие же показатели для габаритов транспортного средства с грузом или без груза по высоте, ширине или длине.

Выдача специальных разрешений осуществляется Службой дорожной инспекции и организации движения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (см. Приказ МВД России от 8 июня 1999 г. N 410).

Особенности лицензирования перевозок

в международном сообщении

К международным относятся перевозки грузов, осуществляемые с пересечением границ Российской Федерации. Лицензии на международные перевозки грузов и связанные с ними транспортно - экспедиционные услуги выдаются Минтрансом России. Юридические лица и предприниматели, имеющие намерение получить лицензию на международные перевозки, обязаны знать порядок их осуществления, установленный международными конвенциями, участником которых являлся СССР, межправительственными соглашениями о международном автомобильном сообщении и другими нормативными актами, регламентирующими эту деятельность.

Профессиональная пригодность руководителя предприятия, учреждения, организации, предпринимателя или лиц, уполномоченных ими для руководства лицензируемой деятельностью, подтверждается документом о стаже работы на руководящих должностях по организации международных перевозок грузов не менее 5 лет либо удостоверением о прохождении обучения и сдаче экзаменов на профессиональную пригодность по специальной программе. Специальные удостоверения о профессиональной пригодности выдаются Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков.

Основным правовым документом, регламентирующим осуществление международных перевозок автомобильным транспортом, является Конвенция о договоре международной перевозки грузов, подписанная 19 мая 1956 г. в Женеве.

Договор перевозки подтверждается составлением накладной. Отсутствие, неправильность заполнения или утрата накладной не влияют ни на существование, ни на действительность договора перевозки, к которому и в этом случае применяются положения Конвенции.

Помимо упомянутой Конвенции к международным правовым актам, регулирующим международные перевозки грузов, относятся:

- Европейское соглашение, касающееся работы экипажей транспортных средств, производящих международные автомобильные перевозки от 1 июля 1971 г. (г. Женева);

- Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП.

Ответственность за нарушение законодательства

о лицензировании

Гражданским, административным и уголовным законодательством установлена ответственность за осуществление деятельности без лицензии.

При отсутствии лицензии деятельность юридического лица может быть признана судом незаконной и оно может быть ликвидировано (п.2 ст.61 ГК РФ). Сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной (подробнее о применении гражданско - правовой ответственности за нарушение правил лицензирования см. "Экономико - правовой бюллетень", 2000, N 11).

Ответственность за осуществление деятельности без лицензии прямо предусмотрена и административным законодательством.

На основании ст.157.3 КоАП должностные лица Российской транспортной инспекции за осуществление подлежащей лицензированию деятельности на транспорте (автомобильном, речном, морском, воздушном, железнодорожном и в дорожном хозяйстве) без специального разрешения (лицензии), нарушение условий, предусмотренных в лицензии, а также при совершении этих действий повторно в течение года налагают штраф. Процессуальный порядок применения этого вида ответственности определен в гл.16 КоАП.

Размер штрафа зависит от вида правонарушения: за работу без специального разрешения - в размере от двух до пяти установленных федеральным законом МРОТ, за нарушение условий, предусмотренных в специальном разрешении (лицензии), - в размере от 0,5 до двух МРОТ, при повторном (в течение года) совершении административного правонарушения - в размере трех МРОТ с приостановлением действия специального разрешения (лицензии) или штраф с аннулированием лицензии.

Правонарушение считается повторным, если в течение года совершено однородное правонарушение, за которое должностное лицо (гражданин) уже подвергалось административному взысканию.

Уголовная ответственность за деятельность без лицензии предусмотрена в ст.171 УК РФ, которая предусматривает за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказание в виде штрафа в размере от 300 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев, либо обязательных работ на срок от 180 до 240 часов, либо ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до трех лет.

За осуществление тех же деяний:

а) совершенных организованной группой;

б) сопряженных с извлечением дохода в особо крупном размере;

в) совершенных лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность, предусматривается наказание штрафом в размере от 700 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 50 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового.

Доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает двести минимальных размеров оплаты труда, доходом в особо крупном размере - доход, сумма которого превышает 500 минимальных размеров оплаты труда.

Обязанности предприятий и организаций

по обеспечению безопасности дорожного движения

В соответствии с пп."г" п.15 Положения N 322 предприятие, имеющее лицензию, обязано выполнять установленные требования по обеспечению безопасности дорожного движения и пассажиров при их перевозке автомобильным транспортом, а также осуществлять меры по предупреждению дорожно - транспортных происшествий. Названные требования перечислены в Положении об обеспечении безопасности дорожного движения в предприятиях, учреждениях, организациях, осуществляющих перевозки пассажиров и грузов, утвержденном Приказом Минтранса России от 09.03.1995 N 27 (далее - Положение N 27), которое применяется в части, не противоречащей Федеральному закону "О безопасности дорожного движения".

Следует отметить, что указанные требования обязательны для всех расположенных на территории РФ организаций независимо от организационно - правовых форм и форм собственности.

Юридические лица в целях обеспечения безопасности дорожного движения в организациях, осуществляющих перевозки пассажиров и грузов, должны:

- закреплять обязанности и возлагать ответственность за обеспечение требований безопасности движения, предусмотренных Положением N 27, на конкретных должностных лиц и работников организации;

- контролировать выполнение должностными лицами и работниками возложенных на них обязанностей по обеспечению безопасности движения со стороны руководителя организации или специально назначенных должностных лиц (служб) организации;

- назначать на должности исполнительных руководителей и специалистов организации лиц, прошедших специальную подготовку, подтвержденную соответствующими документами;

- организовывать периодическую аттестацию лиц, занимающих должности, связанные с обеспечением безопасности дорожного движения, на право занятия этих должностей;

- проводить служебные расследования, учет и анализ дорожно - транспортных происшествий, в которых участвовали транспортные средства организации, нарушений водителями и работниками организации установленных нормативными документами требований безопасности движения, выявлять причины, способствующие их возникновению;

- обеспечивать необходимыми нормативно - правовыми документами, методическими и информационными материалами, наглядной агитацией для проведения мероприятий по безопасности движения.

Подвижной состав, используемый лицензиатами, должен быть зарегистрирован в органах ГИБДД, соответствовать виду перевозок, объему и характеру перевозимого груза, проходить государственный технический осмотр и иметь лицензионную карточку установленного образца (см. Приказ Минтранса России от 22 июня 1998 г. N 74 "О частичном изменении Приказа Минтранса России от 25.04.1997 N 41н"). Кроме того, транспортные средства должны содержаться в технически исправном состоянии.

В целях обеспечения безопасных условий для перевозок пассажиров и грузов лицензиат непосредственно при осуществлении перевозочного процесса должен выполнять следующие требования:

- в соответствии с Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 8 января 1969 г. N 12, перед началом регулярных перевозок пассажиров обязательно проводить обследования маршрутов движения;

- выполнять специальные требования по перевозке опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов, согласовывать маршруты и условия таких перевозок с органами ГИБДД;

- вести учет рабочего времени водителей, показателей безопасности дорожного движения в пределах отчетности, утвержденной в установленном порядке;

- обеспечивать водителей необходимыми путевыми документами (путевыми или маршрутными листами, документами на перевозимый груз, графиками движения и т.д.).

Требования, предъявляемые к специалистам,

обеспечивающим выполнение лицензионных условий,

и водителям

В отношении лицензируемых видов деятельности, требующих для их осуществления специальных знаний, в лицензионные требования и условия могут включаться дополнительные требования к соискателю лицензии, в частности квалификационные требования к работникам юридического лица. Для грузовых и пассажирских перевозок квалификация специалистов юридического лица определяется знаниями и опытом, необходимыми для организации такого рода деятельности, обеспечения безопасности движения, соблюдения природоохранных норм, техники безопасности и охраны труда на автомобильном транспорте.

Приказом Минтранса России от 22 июня 1998 г. N 75 утверждены Квалификационные требования к специалистам юридических лиц и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим перевозки пассажиров и грузов автотранспортом.

В соответствии с названным документом профессиональная компетентность специалистов юридического лица и индивидуальных предпринимателей в организации и осуществлении лицензируемых видов перевозок автомобильным транспортом в пределах Российской Федерации подтверждается наличием диплома о высшем или среднем специальном образовании автомобильного профиля по указанным в данном документе специальностям.

Специалисты юридических лиц и индивидуальные предприниматели в течение всей трудовой деятельности, но не реже чем один раз в пять лет, проходят повышение квалификации по организации и осуществлению перевозок автомобильным транспортом на соответствующих курсах по утвержденным программам.

Кроме того, в целях определения пригодности вышеназванных специалистов к работе по обеспечению безопасной эксплуатации транспортных средств проводится аттестация лиц, занимающих должности исполнительных руководителей и специалистов, связанных с обеспечением безопасности движения наземных транспортных средств.

В соответствии с Положением о порядке аттестации лиц, занимающих должности исполнительных руководителей и специалистов организаций и их подразделений, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов, утвержденным Приказом Минтранса России, Минтруда России от 11 марта 1994 г. N 13/11, аттестация проводится во всех организациях и (или) их подразделениях, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов.

Перечень должностей исполнительных руководителей и специалистов, подлежащих аттестации, приведен в Приложении 1 к названному документу. Среди таких специалистов: руководители или заместители руководителей, отвечающие за обеспечение безопасности движения на предприятиях транспорта, независимо от форм собственности и вида деятельности; начальники: отделов (или иных подразделений) эксплуатации и безопасности дорожного движения, технического контроля; предприятий транспорта; колонн (маршрутов), отрядов; а также иные специалисты: диспетчеры, механики ОТК, механики (мастера) колонн, отрядов.

Следует обратить внимание, что указанный документ не распространяется на исполнительных руководителей и специалистов организаций и (или) их подразделений, осуществляющих исключительно технологические перевозки без выхода на пути сообщения общего пользования.

Исполнительные руководители и специалисты назначаются на должности после проверки и положительной оценки знаний нормативных правовых актов, регламентирующих обеспечение безопасности движения в комиссиях, создаваемых в региональных или иных органах государственного управления на транспорте, а в случае их отсутствия - в органах, выдающих лицензии организациям.

Аттестация исполнительных руководителей и специалистов организаций проводится один раз в пять лет после повышения квалификации аттестуемого, как правило, в учебных заведениях, указанных в Приложении к вышеназванному документу.

Юридическое лицо, осуществляющее перевозки грузов или пассажиров, должно также обеспечивать профессиональную надежность водительского состава. Для этого при приеме водителей на работу следует обращать внимание на следующее:

- наличие водительского удостоверения на право управления транспортным средством соответствующей категории;

- наличие документа о прохождении в установленные сроки медицинского освидетельствования;

- соответствие квалификации, опыта работы и иных профессиональных характеристик требованиям, установленным для конкретного вида перевозок.

С целью проверки соответствия водителя поручаемой ему работе по безопасному осуществлению конкретного вида перевозок водитель может быть принят на работу с испытательным сроком в соответствии с действующим законодательством о труде.

Для повышения ответственности водителей за выполнение требований по безопасности дорожного движения юридическое лицо:

- осуществляет контроль за соблюдением водителями Правил дорожного движения, трудовой дисциплины, Правил перевозок пассажиров (грузов), Правил технической эксплуатации подвижного состава, временем выхода и возвращения с линии, соблюдением расписаний движения, наличием и состоянием водительских удостоверений перед выпуском транспортных средств на линию;

- организует в соответствии с действующими нормативными документами учет и анализ дорожно - транспортных происшествий, совершенных водителями организации, нарушений водителями и работниками организации требований безопасности движения, выявленных как сотрудниками Государственной инспекции по безопасности дорожного движения, так и работниками организации;

- оперативно доводит до водителей сведения о причинах и обстоятельствах возникновения дорожно - транспортных происшествий, нарушений Правил дорожного движения и других норм безопасности движения водителями организации.

Кроме того, Приказом Минтранса России от 30 марта 1994 г. N 15 утверждены Требования по обеспечению безопасности дорожного движения, предъявляемые при лицензировании перевозочной деятельности на автомобильном транспорте, которые также применяются в части, не противоречащей Федеральному закону "О безопасности дорожного движения".

В соответствии с названным документом организации всех организационно - правовых форм и форм собственности - обладатели лицензий в целях предупреждения дорожно - транспортных происшествий обеспечивают надежность водительского состава за счет:

- подбора и распределения водителей для работы на различных категориях транспортных средств, маршрутах и видах перевозок с учетом их квалификации, опыта и стажа работы, дисциплинированности;

- организации стажировки водителей, вновь принятых на работу на предприятие или переводимых на новый тип или категорию транспортного средства, новый маршрут регулярных перевозок;

- регулярного информирования водителей о причинах и обстоятельствах возникновения дорожно - транспортных происшествий, нарушений Правил дорожного движения и других норм безопасности движения;

- обеспечения водителей необходимой информацией об условиях движения на маршруте перевозки;

- организации занятий и обеспечения условий для повышения уровня знаний и профессионального мастерства водителей по программе в соответствии с установленными нормами;

- соблюдения установленных режимов труда и отдыха водителей;

- обеспечения своевременного прохождения водителями медицинского освидетельствования, контроля состояния водителей перед выездом на линию;

- отстранения от управления транспортными средствами водителей, находящихся в состоянии алкогольного, наркотического, иного опьянения или в болезненном состоянии.

Страхование автотранспорта

Автотранспорт относится к имуществу, которое, само по себе являясь источником повышенной опасности, тем не менее подвергается рискам повреждения в дорожно - транспортном происшествии, а также угона и ущерба в результате противоправных действий третьих лиц.

Для того чтобы уменьшить материальные потери в названных случаях, предприятию следует обратиться в страховую компанию и воспользоваться услугами по страхованию транспортных средств. В настоящее время этот вид страхования осуществляется в добровольном порядке.

Однако следует сказать, что 5 марта 2001 г. Государственной Думой принят в первом чтении проект федерального закона "О обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Данный законопроект предусматривает введение обязательного страхования по одному из рисков использования транспортных средств - гражданской ответственности для всех автовладельцев. При этом отсутствие страхового полиса при проверке документов на дорогах будет наказываться штрафом от 0,5 до 1 минимального размера оплаты труда.

Введение данного вида обязательного страхования будет осуществляться поэтапно. В ближайшие два года предполагается только обязательное возмещение вреда здоровью пострадавших в дорожно - транспортном происшествии.

* * *

В настоящее время на страховом рынке России действует большое число страховых компаний, поэтому сделать выбор достаточно сложно. В этом поможет знание основных критериев, которым должна удовлетворять страховая компания.

В соответствии со ст.938 ГК РФ страхование является лицензируемым видом деятельности. Поэтому при обращении в страховую компанию следует ознакомиться с ее лицензией и обратить внимание на следующие реквизиты:

- кем и кому выдана лицензия;

- ее номер;

- юридический адрес фирмы;

- виды разрешенной страховой деятельности;

- номер и дату выдачи;

- территорию, на которой предоставлено право страхования;

- регистрационный номер в реестре страховщиков;

- гербовую печать органа по надзору за страховой деятельностью (см. Приказ Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. N 02-02/08 "Об утверждении новой редакции "Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации").

Кроме того, в обязательном приложении к лицензии указываются конкретные виды страхования, на которые имеет право страховая организация.

О деловой репутации страховой компании можно узнать в органах по надзору за страховой деятельностью. В настоящее время в соответствии с Указом Президента РФ от 14 августа 1996 г. N 1177 эти функции осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273, Минфин России лицензирует деятельность страховых организаций и осуществляет надзор за их деятельностью; ведет Единый государственный реестр страховщиков и объединений страховщиков, а также реестр страховых брокеров; осуществляет контроль за обеспечением платежеспособности страховщиков.

* * *

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы страхования, в настоящее время являются Гражданский кодекс РФ, а именно гл.48 "Страхование", Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", а также нормативные акты органа, осуществляющего надзор за страховой деятельностью.

По отдельным видам страхования (например, по страхованию автотранспорта) страховые компании издают типовые правила страхования, в которых содержатся основные условия страхования.

Перед заключением договора страхования следует обязательно ознакомиться с этими правилами, так как договор, заключаемый в дальнейшем в соответствии с названными правилами, может быть дополнен какими-либо другими условиями.

Заключая договор страхования, следует прежде всего обратить внимание на его существенные условия, исчерпывающий перечень которых содержится в ст.942 ГК РФ:

- подробное определение имущества, являющегося объектом страхования;

- определение страхового случая, т.е. события, на случай наступления которого осуществляется страхование;

- размер страховой суммы, т.е. страхового возмещения в пределах определенной договором суммы;

- срок действия договора.

В соответствии со ст.929 ГК РФ сторонами договора имущественного страхования являются страховщик (страховая компания) и страхователь (лицо, которое страхует свое имущество и получает страховое возмещение). Кроме того, стороной договора страхования может быть выгодоприобретатель - третье лицо, в пользу которого заключен договор страхования, т.е. лицо, которое вместо страхователя получает страховое возмещение.

Страховщик по договору имущественного страхования за определенную плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного договором события (страхового случая) возмещает страхователю (выгодоприобретателю) убытки, причиненные вследствие этого события имуществу, либо убытки, связанные с иными имущественными интересами страхователя.

Транспортное средство как имущество может быть застраховано по договору имущественного страхования только в пользу лица, которое имеет основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. То есть таким лицом может быть собственник транспортного средства, его арендатор или иное лицо, обладающее законно оформленными правами на транспортное средство.

В соответствии с п.2 ст.930 ГК РФ договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен.

Поэтому основанием для заключения договора страхования всегда является документ, подтверждающий право владения (техпаспорт, справка - счет, таможенная декларация).

Если страхователь не является собственником транспортного средства, он должен, кроме того, предъявить договор аренды либо доверенность на право пользования транспортным средством. Информация об этих документах (номер и дата оформления доверенности или договора аренды, наименование нотариальной конторы, срок действия, характер доверенности и т.д.) вносится в договор страхования.

В случае перехода транспортного средства в собственность другого лица права и обязанности страхователя по договору страхования с согласия страховщика могут перейти к новому собственнику, если иное не предусмотрено в договоре. При этом новый владелец транспортного средства переоформляет договор страхования на себя без осуществления каких-либо дополнительных платежей.

При заключении договора страхования, его возобновлении, изменении условий страхователь обязательно представляет страховщику транспортное средство для осмотра. Следует обратить внимание, что за детали транспортного средства (узлы, агрегаты), имеющие повреждения на момент страхования, страховая организация, как правило, ответственности не несет.

Статьей 945 ГК РФ страховщику предоставлено право назначить экспертизу для определения действительной стоимости транспортного средства.

Напомним, что при страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать действительной стоимости страхуемого имущества (п.2 ст.947 ГК РФ).

Основными услугами по страхованию автотранспортных средств являются:

- страхование самого транспортного средства;

- страхование дополнительного оборудования и принадлежностей транспортного средства (автомобильная телерадиоаппаратура, дополнительное оборудование салонов, световое, сигнальное и другое оборудование, установленное на транспортном средстве, но не входящее в его заводскую комплектацию).

Кроме того, в рамках деятельности по страхованию автотранспорта страховые компании предлагают услуги по страхованию жизни и здоровья водителя и пассажиров транспортного средства, а также ответственность страхователя перед третьими лицами в случае причинения вреда их жизни, здоровью и имуществу вследствие пользования страхователем застрахованным транспортным средством.

Среди страховых рисков по данному виду страхования следующие:

"угон" - хищение транспортного средства;

"ущерб" - повреждение или уничтожение транспортного средства, либо повреждение, уничтожение, хищение его частей в результате дорожно - транспортного происшествия (ДТП), противоправных действий третьих лиц, падения инородных предметов, в том числе снега и льда, стихийных бедствий;

"угон" + "ущерб" ("автокаско") - комплексный риск, предполагает возмещение убытков, возникших в результате повреждения, гибели или утраты застрахованного автомобиля вследствие хищения, аварии, взрыва, повреждений в результате противоправных действий третьих лиц, падения предметов, в том числе снега и льда, стихийных бедствий;

"утрата товарного вида" - страховой случай, произошедший в результате перечисленных выше событий, в результате которых восстановленное транспортное средство обесценилось в сравнении с новым;

"гражданская ответственность" - ответственность страхователя перед третьими лицами в случае причинения вреда их жизни, здоровью и имуществу вследствие пользования страхователем застрахованным транспортным средством;

"несчастный случай" - телесные повреждения (гибель) пассажиров или водителя застрахованного транспортного средства в результате событий, перечисленных выше (в данном случае исключением являются противоправные действия третьих лиц);

"ущерб по дополнительному оборудованию" - хищение, повреждение, уничтожение в результате ДТП, пожара, взрыва, стихийных явлений, а также в результате противоправных действий третьих лиц.

При заключении договора страхования стороны согласовывают страховые суммы отдельно по каждому из страховых рисков.

В период действия договора страхования размер страховой суммы может быть изменен по согласованию сторон. При этом старый договор должен быть расторгнут и оформлен новый договор страхования либо к старому договору оформлен дополнительный.

Как уже было отмечено выше, срок действия договора страхования является его существенным условием. Договор страхования автотранспорта, как правило, заключается на срок до одного года.

Согласно п.1 ст.957 ГК РФ договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхователем страховой премии или первого страхового взноса, если договором не предусмотрено иное. Ответственность страховщика распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора в силу, если в договоре не предусмотрен иной срок наступления ответственности страховщика (п.2 ст.957 ГК РФ).

Например, ответственность страховщика по договору страхования наступает:

- при уплате страхового взноса наличными деньгами - с момента получения денег представителем страховщика;

- при уплате страхового взноса путем безналичных расчетов - с момента поступления денежных средств на расчетный счет страховщика.

В договоре страхования транспортного средства как можно в более четкой форме должен быть установлен и момент окончания действия договора. Например, действие договора страхования заканчивается в 24 часа местного времени того дня, который указан в договоре страхования как день окончания договора.

Договор страхования автотранспорта может быть прекращен досрочно. К таким случаям п.1 ст.958 ГК РФ относит прекращение существования страхового риска по обстоятельствам иным, чем страховой случай. Например, если застрахованное имущество прекратило свое существование по другим причинам, нежели страховой случай. В соответствии с п.3 ст.958 ГК РФ при таких обстоятельствах страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Если страхователь (выгодоприобретатель) отказался от договора страхования (это право ему предоставлено п.2 ст.958 ГК РФ), уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором страхования не предусмотрено иное.

В соответствии с п.1 ст.940 ГК РФ любой договор страхования, в том числе и договор страхования автотранспорта, должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого договора.

Пункт 2 ст.940 ГК РФ предусматривает, что договор страхования может быть заключен как путем составления одного документа (п.2 ст.434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком, что может быть сделано на основании как письменного, так и устного заявления страхователя.

Необходимо отметить, что к вышеназванным документам желательно приложить типовые правила страхования данного вида имущества. Если страхователь не согласен с теми или иными положениями типовых правил страхования или типового договора страхования, ему предоставлено право внести в эти документы свои условия, не противоречащие действующему законодательству. Главное, чтобы эти условия были зафиксированы либо в страховом полисе (свидетельстве, сертификате), либо в приложении к типовому договору.

* * *

В соответствии с п.1 ст.961 ГК РФ страхователь по договору имущественного страхования, в том числе и по договору страхования транспортных средств, обязан незамедлительно уведомить страховщика или его представителя о наступлении страхового случая. Способ уведомления и сроки необходимо указать в договоре страхования.

Для получения страхового возмещения при повреждении транспортного средства, как правило, представляются следующие документы:

- договор страхования или страховой полис;

- заявление по форме, установленной страховщиком;

- если автомобиль поврежден в дорожно - транспортном происшествии - справка из отделения ГИБДД по установленной форме с указанием даты и места происшествия, фамилий, имен и отчеств всех участников ДТП с указанием паспортных данных, в том числе виновного в происшествии, а также с указанием на наличие прав управления участников аварии своими транспортными средствами. В справке должны быть обязательно указаны повреждения, полученные застрахованным транспортным средством в результате ДТП.

При угоне транспортного средства - справка из органов МВД, подтверждающая факт обращения страхователя в милицию по поводу хищения застрахованного транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, полный комплект оригинальных ключей от похищенного транспортного средства, а также все доверенности на право управления застрахованным транспортным средством, если таковые имеются;

- страховой акт, составленный страховщиком;

- смета на ремонт.

Как правило, при повреждении транспортного средства размер страхового возмещения определяется исходя из установленной договором страховой суммы по соответствующему риску на основании розничных цен на запасные части, детали и принадлежности транспортного средства и на ремонтные работы с учетом коэффициента - отношения страховой суммы транспортного средства, установленного договором, к фактической стоимости транспортного средства этого класса с учетом износа за период действия договора страхования.

Следует учесть, что в смету на ремонт включаются только те затраты, которые вызваны страховым случаем. При этом стоимость замены поврежденных частей, деталей и принадлежностей транспортного средства принимается в расчет лишь при условии, что они путем ремонта не могут быть приведены в состояние, годное для дальнейшего использования.

Обязанность составления сметы может быть возложена как на страховщика, так и на страхователя. Положения об этом также должны содержаться в правилах страхования или страховом договоре.

Необходимо обратить внимание, что типовые правила страхования разрабатываются страховой компанией самостоятельно и могут содержать положения, противоречащие действующему законодательству. Поэтому в тех случаях, когда предприятие имеет несколько транспортных средств и затраты на их страхование представляются значительными, следует обратиться к помощи квалифицированных юристов для того, чтобы заключенный договор страхования не стал причиной еще больших финансовых потерь.

* * *

В настоящее время многочисленные вопросы вызывает отражение затрат на страхование в бухгалтерском учете.

В соответствии с пп."р" п.2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по договорам добровольного страхования. Перечень договоров, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. В частности, к таким расходам относится страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного).

Суммарный размер указанных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не может превышать 1% от объема реализуемой продукции. По мнению Минфина России и МНС России, при определении объема выручки из него вычитаются НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи (см. Письма Минфина России от 1 марта 2000 г. N 04-02-05/1, от 3 февраля 2000 г. N 04-02-05/1, от 8 апреля 1999 г. N 04-02-05/4, Письмо УМНС России по г. Москве от 18 ноября 1999 г. N 03-08/14711).

В бухгалтерском учете, по нашему мнению, страховые платежи будут отражаться в полном объеме, уплаченном страховой организации. При этом на счетах учета затрат (26, 44) отражаются страховые платежи в размере 1% от выручки, а сумма перерасхода отражается на счете 80 (см. п.п.2, 6.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). А для целей налогообложения указанные платежи будут приниматься только в размере, не превышающем 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг), для торговых предприятий - от валового дохода (см. Письма Минфина России от 18 мая 1999 г. N 04-02-05/6, УМНС России по г. Москве от 18 ноября 1999 г. N 03-08/14711 "О порядке определения предельного размера отчислений на добровольное страхование" со ссылкой на Письма МНС России от 27 октября 1999 г. N 02-5-11/349, Минфина России от 18 мая 2000 г. N 04-02-05/1, от 3 февраля 2000 г. N 04-02-05/1, от 23 декабря 1999 г. N 04-02-05/4).

В том случае, если у предприятия имеются сверхнормативные затраты по добровольному страхованию, они должны отражаться по строке 4.1 пп."к" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (Приложение 4 к Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

При отражении страховых платежей в бухгалтерском учете необходимо учитывать данные, отраженные в учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по старому Плану счетов (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В связи с тем, что выручка от реализации продукции (работ, услуг), учитываемая по счету 46, формируется по окончании отчетного периода, которым является месяц (квартал, год) (п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), размер страховых платежей, относимых на себестоимость и учитываемых для целей налогообложения, определится только по мере формирования оборота по кредиту счета 46 по окончании отчетного периода.

Поскольку оплата страховых платежей обычно производится авансом, когда оборот по реализации продукции (работ, услуг), как правило, еще не сформирован, у предприятия возникает необходимость учитывать произведенные затраты на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на себестоимость по мере формирования выручки от реализации по окончании каждого отчетного периода и до конца года.

Аналогичное мнение о том, что организации не должны относить на затраты по производству продукции (работ, услуг) единовременно всю сумму страхового взноса по договору страхования, было высказано и в Письме Минфина России от 3 июня 1999 г. N 04-02-05/1 (имеет статус официальной переписки).

Необходимо также обратить внимание на тот период времени, когда заключается договор страхования, так как от этого зависит размер страховых платежей, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, если договор страхования был заключен во II квартале текущего года (т.е. не с начала года), то соответственно и объем реализуемой продукции (работ, услуг) следует определять начиная со II квартала (т.е. с квартала, в котором предприятие заключило договор страхования) и до конца года. Такое мнение было изложено в Письмах Минфина России от 23 декабря 1999 г. N 04-02-05/4, от 26 марта 1998 г. N 04-07-04, от 23 февраля 1998 г. N 04-07-04).

Пример. Предприятием в апреле 2001 г. заключен договор страхования вновь приобретенного автомобиля на случай аварии или угона. Срок действия договора - 1 год (с 1 апреля 2001 г. по 1 апреля 2002 г.). Страховой платеж по договору составил 28 000 руб. Оплата производится единовременно в течение 30 дней после подписания договора. Договор подписан 1 апреля 2001 г. Автомобиль используется предприятием для доставки своей продукции покупателям. Выручка от реализации продукции за 2001 г. составила 3000 тыс. руб. (включая НДС - 500 тыс. руб.), в том числе за I квартал - 600 тыс. руб. (включая НДС - 100 тыс. руб.), за первое полугодие - 1320 тыс. руб. (включая НДС - 220 тыс. руб.), за 9 месяцев - 1920 тыс. руб. (включая НДС - 320 тыс. руб.)

В бухгалтерском учете предприятия операция по страхованию имущества будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с учетом изменений и дополнений)):

1) Дебет 31 Кредит 65 - 28 000 руб. - начислен страховой взнос по договору добровольного страхования за апрель 2001 - март 2002 г.;

2) Дебет 65 Кредит 51 - 28 000 руб. - страховой платеж перечислен страховой компании;

3) Дебет 20 (44) Кредит 31 - 6000 руб. [(1 100 000 руб. - 500 000 руб. = 600 000 руб.) х 1%] - по окончании первого полугодия на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, относящиеся ко II кварталу. В связи с тем, что договор страхования заключен в апреле, объем реализуемой продукции определяем начиная со II квартала;

4) Дебет 20 (44) Кредит 31 - 5000 руб. [(1 600 000 руб. - 1 100 000 руб. = 500 000 руб.) х 1%] - по окончании 9 месяцев на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, относящиеся ко II и III кварталам;

5) Дебет 20 (44) Кредит 31 - 9000 руб. [(2 500 000 руб. - 1 600 000 руб. = 900 000 руб.) х 1%] - по окончании года на себестоимость отнесены произведенные страховые платежи, исходя из суммы выручки за II - IV кварталы 2001 г.;

6) За 2001 г. на себестоимость отнесены страховые платежи по нормативу в сумме 20 000 руб. [(2 500 000 руб. - 500 000 руб.) х 1%]. Фактически уплачено страховой организации 28 000 руб.

Следовательно, перерасход страховых платежей в сумме 8000 руб. подлежит отражению как операционные расходы предприятия и оформляется проводкой:

Дебет 80 Кредит 31 - 8000 руб. (28 000 руб. - 6000 руб. - 5000 руб. - 9000 руб.) - страховые платежи, превышающие 1% выручки от реализации продукции (работ, услуг), сформированной по окончании 2001 г. При этом указанная сумма не будет приниматься для целей налогообложения, так как п.15 Положения по составу затрат установлен закрытый перечень внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения.

Военно - транспортная обязанность предприятий

В соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом от 31 мая 1996 г. N 61-ФЗ "Об обороне" и Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" на организации любой формы собственности, являющиеся собственниками транспортных средств, а также на организации, владеющие транспортными средствами на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, а также по иному основанию, предусмотренному законом или договором, государством возложена военно - транспортная обязанность.

Военно - транспортная обязанность является частью мобилизационных мероприятий в Российской Федерации и заключается в проведении мероприятий по учету, заблаговременной подготовке и предоставлению транспортных средств войскам, формированиям и другим органам в соответствии с мобилизационными заданиями. Мобилизационные задания, в свою очередь, устанавливаются:

федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации - Правительством Российской Федерации;

органам местного самоуправления - главами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Указанные органы обеспечивают исполнение военно - транспортной обязанности организациями, находящимися на их территориях;

организациям - в порядке, определяемом нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В мирное время в рамках военно - транспортной обязанности проводится учет транспортных средств, их заблаговременная подготовка и обеспечение работы в соответствии с мобилизационными заданиями.

Учет осуществляется военными комиссариатами городов и иных административно - территориальных единиц, а также органами военного управления. Все изменения регистрационных данных, регистрация и снятие с учета указанных транспортных средств производятся только по согласованию с военными комиссариатами, осуществляющими их учет (см. п.п.3 - 12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной автомобильной инспекции, утвержденных Приказом МВД России от 26 ноября 1996 г. N 624).

Проверка технического состояния проводится подразделениями Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, а также другими органами контроля за техническим состоянием транспортных средств в РФ.

Подробный порядок исполнения военно - транспортной обязанности изложен в Положении о военно - транспортной обязанности, утвержденном Указом Президента РФ от 2 октября 1998 г. N 1175 (далее - Порядок). Следует отметить, что в соответствии с п.7 Порядка перечни транспортных средств, предоставляемых войскам, формированиям и органам, устанавливаются Министерством обороны РФ. Однако в настоящее время такие перечни установлены только для морских и речных судов.

Пунктом 11 Порядка предусмотрено освобождение от военно - транспортной обязанности, однако перечень владельцев транспортных средств, подпадающих под его действие, должен устанавливаться Правительством РФ. В настоящее время он не установлен.

Таким образом, все владельцы транспортных средств несут военно - транспортную обязанность.

Размещение рекламы на транспортных средствах

Транспортные средства могут служить хорошим средством для размещения рекламы.

Как известно, реклама представляет собой распространяемую в различной форме информацию о физических или юридических лицах, товарах, идеях и начинаниях, предназначенную для неопределенного круга лиц и призванную поддерживать интерес к названным объектам, а также способствовать реализации товаров.

В соответствии с Федеральным законом от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" размещение рекламы на транспортных средствах осуществляется на основании договоров с собственниками транспортных средств или с лицами, обладающими вещными правами на транспортные средства, если законом или договором не предусмотрено иное в отношении лиц, обладающих вещными правами на это имущество.

Однако в целях обеспечения безопасности движения уполномоченные органы, на которые возложен контроль за безопасностью движения, в данном случае Министерство внутренних дел РФ, могут ограничивать, а также запрещать распространение рекламы на транспортных средствах.

В целях реализации этих положений Приказом МВД России от 7 июля 1998 г. N 410 утверждена Инструкция о размещении и распространении наружной рекламы на транспортных средствах (далее - Инструкция).

Следует иметь в виду, что данная Инструкция согласована с Государственным антимонопольным комитетом РФ.

Необходимо отметить, что вышеупомянутые ограничения и запрещения не распространяются на размещение на транспортных средствах отличительных знаков принадлежности этих транспортных средств конкретным юридическим лицам.

В п.2 Инструкции перечислены места размещения рекламы на транспортных средствах:

- крыши транспортных средств;

- боковые поверхности кузовов легковых автомобилей, микроавтобусов и автобусов (до линии окон);

- боковые поверхности кузовов грузовых и грузопассажирских автомобилей, прицепов и полуприцепов к транспортным средствам (кроме автомобилей с наклонными белыми полосами на бортах).

При этом площадь размещения рекламы не должна превышать 50% от окрашенной поверхности кузовных деталей транспортных средств, на которых она нанесена.

Кроме того, Инструкцией установлен ряд прямых запрещений, касающихся использования рекламы на транспортных средствах специальных и оперативных служб, либо предназначенных для перевозки опасных грузов, либо оборудованных специальными световыми и звуковыми сигналами. На транспортные средства недопустимо наносить рекламу, которая по своим внешним характеристикам (изображению, цвету, месту расположения) имеет сходство с цветографическими схемами окраски транспортных средств специальных и оперативных служб.

При размещении рекламы запрещено устанавливать на транспортные средства световые приборы, не предусмотренные заводом - изготовителем, а также использовать в этих целях внешние световые приборы транспортного средства, закрывать рекламой внешние световые приборы, бортовые номера, информационные надписи и символы, а также ограничивать видимость с места водителя.

Инструкцией также запрещено использовать для нанесения рекламы на транспортные средства покрытия и элементы, обладающие световозвращающим эффектом.

Кроме того, переоборудование автомобиля в рекламных целях требует согласования с Государственной инспекцией безопасности дорожного движения МВД, ГУВД, УВД соответствующих субъектов Российской Федерации.

При нарушении указанных требований государственные инспекторы безопасности дорожного движения выдают предписания об устранении выявленных нарушений. Их невыполнение влечет применение административной ответственности в соответствии со ст.134.1 КоАП РСФСР в виде наложения штрафа на руководителей предприятий, учреждений, организаций или иных должностных лиц в размере от двух до трех минимальных размеров оплаты труда. Повторное в течение года невыполнение выданных предписаний увеличивает штраф от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Напомним, что в настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" для расчета размера штрафа минимальный размер оплаты труда составляет 100 руб. (с 1 января 2001 г.)

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНЫХ

ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК

Одним из вариантов решения транспортной проблемы на предприятии малого и среднего бизнеса является использование личных легковых автомобилей для служебных поездок.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 20 июня 1992 г. N 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях" расходы, связанные с такого рода использованием личных легковых автомобилей, включаются в себестоимость продукции по установленным законодательством предельным нормам. Порядок выплаты компенсации определяется Минфином России.

В настоящее время указанный порядок установлен Письмом Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных автомобилей для служебных поездок" (далее - Письмо N 57).

Письмо N 57 предусматривает выплату компенсации только тем категориям работников, чья работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянным разъездами. Указанный характер работы должен быть отражен в должностных обязанностях работника. Например, к данной категории относятся руководители предприятия, а также работники отделов материально - технического снабжения, ремонтных служб, рекламные агенты.

Размер компенсации зависит от марки автомобиля. Как в Письме N 57, так и в последующих нормативных актах Минфина России, устанавливающих новые размеры компенсаций, отечественные автомобили разделены на четыре класса.

В настоящее время указанные нормы компенсации определены Приказом Минфина России от 24 февраля 2000 г. N 16н в следующих размерах:

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |          Марка автомобиля         |Предельные нормы компенсации|
   |                                   |      в месяц (рублей)      |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |ЗАЗ                                |             116            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |ВАЗ (кроме ВАЗ—2121)               |             148            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |АЗЛК, ИЖ                           |             173            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |ГАЗ, УАЗ, ВАЗ—2121                 |             221            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Мотоциклы (для работников органов  |              91            |
   |местного самоуправления сельской   |                            |
   |местности)                         |                            |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

В случае использования для служебных поездок автомобиля иностранной марки необходимо определить, к какому классу российских автомобилей можно приравнять иномарку по техническим параметрам (п.2 Письма N 57). Основанием для этого является технический паспорт автомобиля, основным техническим параметром - рабочий объем двигателя (в куб. дм).

Сумма компенсации предполагает возмещение всех затрат по эксплуатации личного автомобиля, а именно: износ автомобиля, затраты на горюче - смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт.

Следует отметить, что в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля размер компенсации может быть скорректирован (путем применения повышающего или понижающего коэффициента) (п.3 Письма N 57).

Компенсация выплачивается раз в месяц на основании приказа руководителя предприятия (см. раздел "Образцы документов").

Для получения компенсации работник представляет в бухгалтерию личное заявление с приложением копии технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Если работник не является собственником автомобиля, то к документам должна быть приложена копия доверенности на право распоряжения автомобилем.

В тех случаях, когда личный автомобиль работника не эксплуатируется (если работник находится в очередном отпуске или не выходит на работу из-за временной нетрудоспособности либо автомобиль находится в ремонте, а также по другим причинам), компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок не выплачивается.

В соответствии с Положением о составе затрат..., утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с пп."и" п.2 включается в себестоимость продукции в составе затрат, связанных с управлением производства, в размере фактически понесенных расходов.

Однако для целей налогообложения произведенные организацией затраты должны быть скорректированы с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Компенсации, выплаченные сверх норм, увеличивают прибыль, подлежащую налогообложению.

Бухгалтерский учет по компенсациям за использование личных автомобилей в служебных целях ведется на счете 73 "Расчеты c персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по компенсациям за использование личных автомобилей в служебных целях".

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 20 (44, 25, 26,...) Кредит 73 - начисление компенсации;

Дебет 73 Кредит 50 - выдача компенсации из кассы.

Суммы выплачиваемых компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях учитываются при налогообложении физических лиц.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения в части уплаты налога на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в пределах установленных норм (разд.III Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415).

Следует также обратить внимание, что по названному виду дохода предусмотрено освобождение от налогообложения соответствующей его части. В связи с этим при превышении освобождаемой от налогообложения суммы дохода полученный доход учитывается при определении налоговой базы в размере этого превышения.

Вышеназванные суммы компенсаций на основании п.2 ст.238 НК РФ не включаются также и в состав доходов физического лица, облагаемых единым социальным налогом (см. п.1.6.8 Методических рекомендаций по порядку начисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465).

Подписано в печать

07.05.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——