"Московский налоговый курьер", N 15, 2001

Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) является некоммерческой организацией и, действуя на основании Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", заключает договоры страхования жизни и медицинского страхования пенсионеров в пользу пенсионеров, не связанных с НПФ трудовым договором, договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг.

Страхование осуществляется за счет собственных средств по обеспечению уставной деятельности НПФ, а не за счет пенсионных резервов, и не предусматривает выплаты застрахованным физическим лицам.

Подлежат ли обложению единым социальным налогом перечисления в страховые компании по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровья застрахованных физических лиц и оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2001 г. N 04-11/19720

В соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд является особой организационно - правовой формой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров с вкладчиками фондов в пользу участников фондов. Согласно Закону Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями от 31.12.1997, от 20.11.1999) имущественные интересы, связанные с пенсионным обеспечением застрахованного лица, являются одним из объектов страхования в добровольной форме. Таким образом, договоры по негосударственному пенсионному обеспечению застрахованных работников, заключенные между организацией - работодателем и негосударственным пенсионным фондом, являются одной из разновидностей договоров добровольного страхования.

Согласно пп.7 п.1 ст.238 Кодекса суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования не облагаются единым социальным налогом в том случае, если по таким договорам предусмотрены выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников или оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. Если условия договора добровольного страхования не соответствуют критериям, установленным пп.7 п.1 ст.238 Кодекса, то материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов, уплачиваемых за него по договору работодателем, на основании п.4 ст.237 Кодекса, должна учитываться при исчислении единого социального налога.

В соответствии с положениями Федерального закона N 75-ФЗ отчисления пенсионных взносов организациями - работодателями в негосударственные пенсионные фонды должны направляться на формирование пенсионных резервов для дальнейшей выплаты негосударственных пенсий конкретным физическим лицам при наступлении пенсионных оснований, то есть условия договоров о негосударственном пенсионном обеспечении не могут соответствовать критериям, установленным пп.7 п.1 ст.238 Кодекса. Уплачивая взносы за своих работников в негосударственный пенсионный фонд, организация обеспечивает этим работникам получение материальной выгоды, которая на основании п.4 ст.237 Кодекса должна облагаться единым социальным налогом.

Начисление единого социального налога, в соответствии со ст.237 Кодекса, должно производиться по каждому работнику отдельно организацией - работодателем. Начисление налога производится на дату фактического получения дохода в виде материальной выгоды, которая определяется как день зачисления взносов в пользу конкретного застрахованного работника.

Обращаем внимание на то, что материальная выгода возникает как самостоятельный объект налогообложения и не зависит от источника выплаты взносов в негосударственный пенсионный фонд.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп."р" п.2), утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями от 31.05.2000), предусматривает нормативы отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений организаций в пользу своих работников по договорам с негосударственными пенсионными фондами только в целях налогообложения прибыли.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——