"Московский налоговый курьер", N 12, 2001

Вопрос: Представительство иностранного юридического лица просит разъяснить порядок применения льготы по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет.

Налоговая инспекция ограничивает льготу до размера 1/5 части от убытка прошлых лет, т.е. представительство может уменьшить прибыль отчетного года на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка. Однако, по нашему мнению, позиция налоговой инспекции является неправомерной, т.к. ограничение в размере одной пятой части полученного в предыдущем году убытка не содержится в самом Законе РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а упомянуто лишь в Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62, которая не распространяется на иностранные юридические лица.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2001 г. N 15-08/19699

В соответствии со ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Общие нормы, установленные Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", применяются в отношении всех плательщиков налога, поименованных в качестве таковых в Законе, в том числе и в отношении иностранных юридических лиц (иностранных организаций).

При этом термин "предприятие" (равно как и термины "организация", "налогоплательщик") используется в различных статьях Закона, устанавливающих общие нормы для обобщенного обозначения всех категорий налогоплательщиков. В качестве обобщающего обозначения всех категорий налогоплательщиков термин "предприятие" используется в ст.6 Закона, устанавливающей льготы по налогу, нормы которой в полном объеме следует применять в отношении иностранных организаций.

Согласно п.5 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Исходя из изложенного, у иностранных организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годовой декларации о доходах), освобождается от налогообложения часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет. Таким образом, Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлена возможность не разового, а постепенного (в течение пяти лет) покрытия убытка предыдущего года. Это означает, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.

Поскольку создание резервного и других аналогичных по назначению фондов для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, законодательство Российской Федерации не регламентирует, то указанная льгота предоставляется в отношении иностранных организаций без учета условия о полном использовании на цели покрытия убытка средств указанных фондов.

Пунктом 7 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что льгота по покрытию убытка предыдущего года не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной налоговой льготы, более чем на 50 процентов.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——