"Бухгалтерский учет", N 10, 2001

УЧЕТ НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНО - МОНТАЖНЫХ

РАБОТ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

Выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст.146 НК РФ включено в состав объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость. Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г. внесены изменения в определение даты возникновения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, порядок осуществления налоговых вычетов по выполненным строительно - монтажным работам для собственного потребления.

При определении налоговой базы по таким работам важно правильно определить их состав. Перечень работ, относящихся к строительно - монтажным, определен в разд.4 "Технологическая структура капитальных вложений" Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (ред. от 21.10.1998). В соответствии с п.4.2 Инструкции N 123 к строительным работам относятся:

- работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разборке подкрановых путей для башенных и других кранов;

- работы по сооружению газопроводов, продуктопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи (включая стоимость кабеля или провода и троса);

- работы по установке санитарно - технического оборудования (включая стоимость этого оборудования);

- работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование;

- работы по освоению участков, по подготовке и планированию территории строительства; по озеленению и благоустройству территории застройки;

- геологические и гидрологические работы (бурение, шурфование, откачка воды и др.), связанные со строительством зданий и сооружений;

- дополнительные затраты, связанные с производством строительных работ и включаемые в их стоимость;

- другие виды строительных работ, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

В состав работ по монтажу оборудования включаются (п.4.3 Инструкции N123):

- работы по сборке и установке оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;

- работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, пара, охлаждающих жидкостей, монтаж кабелей, электрических проводок и проводов связи);

- работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;

- работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов;

- дополнительные затраты, связанные с производством работ по монтажу оборудования.

Не включают в объем работ по монтажу оборудования:

- затраты по монтажу и демонтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;

- затраты по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;

- работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.

Строительно - монтажные работы могут осуществляться как в рамках нового строительства, так и при расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих организаций, т.е. в процессе инвестиционной деятельности.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Субъект этой деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором, заключенным между ними, в частности инвестор может выполнять функции заказчика. В этом случае предприятие - застройщик, осуществляющее собственное строительство, является инвестором, заказчиком и пользователем объектов капитальных вложений (Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (ред. от 02.01.2000 N 22-ФЗ)).

Заказчик - застройщик в рамках договора на реализацию инвестиционного проекта заключает договоры с другими участниками этого проекта:

- с организациями - поставщиками и посредническими организациями - договоры на поставку строительных материалов и оборудования для строительства;

- с проектно - изыскательскими организациями - договоры подряда на проектирование строительства;

- с подрядными строительно - монтажными организациями - договоры подряда на строительство объекта.

В функции заказчика - застройщика входят также ведение бухгалтерского учета производимых при строительстве капитальных затрат, определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. Заказчики - застройщики должны иметь государственную лицензию на выполнение функций заказчика.

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного (п.3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительно - монтажные работы отражаются у застройщика - заказчика по договорной стоимости (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах - фактурах подрядчиков, учитываются на счете 19-1 "НДС при приобретении основных средств" и подлежат налоговому вычету после оплаты задолженности перед подрядчиками и принятия объекта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету.

При хозяйственном способе новое строительство или реконструкция действующих предприятий осуществляются собственными силами застройщика или инвестора без привлечения подрядных строительно - монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно - монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ. Учет затрат на строительно - монтажные работы в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" в порядке, установленном Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7). В целях определения налоговой базы по НДС ведется обособленный аналитический учет строительно - монтажных работ. Группировка в целях бухгалтерского учета затрат на строительство объектов по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, с выделением затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования предусмотрена также п.3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Налоговым кодексом РФ внесены изменения в порядок исчисления и уплаты НДС по строительно - монтажным работам для собственного потребления.

Пример 1. Во втором квартале 2000 г. организация построила хозяйственным способом здание производственного назначения и ввела его в эксплуатацию по первоначальной стоимости 1 800 000 руб. Сумма НДС, начисленная по строительно - монтажным работам и включенная в первоначальную стоимость здания, - 300 000 руб., в том числе по строительно - монтажным работам: за апрель - 60 000 руб., за май - 100 000 руб., за июнь - 140 000 руб.

Во втором квартале предъявлены к вычету суммы НДС по материалам, израсходованным на строительство: в апреле - 10 000 руб., в мае - 40 000 руб., в июне - 60 000 руб.

В январе 2001 г. организация произвела корректировку первоначальной стоимости объекта и суммы налога на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость объекта должна быть уменьшена на сумму НДС, исчисленную от стоимости затрат на строительно - монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, - 300 000 руб. и увеличена на сумму налога на добавленную стоимость по израсходованным на строительство материалам, предъявленную к налоговому вычету в апреле, мае и июне, - 110 000 руб. (10 000 + 40 000 + 60 000).

В январе 2001 г. на основании бухгалтерской справки в учете организации производятся следующие исправительные записи:

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

     
        ————————¬
        |300 000| руб.
        L————————
   

на сумму НДС, начисленную на стоимость строительных работ, уменьшается стоимость капитальных вложений;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

110 000 руб.

на сумму НДС по материалам, ранее предъявленную к налоговому вычету, увеличивается стоимость капитальных вложений;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"

     
        ————————¬
        |190 000| руб.
        L————————
   

корректируется первоначальная стоимость объекта на сумму 190 000 руб. (300 000 - 110 000);

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

     
        ————————¬
        |110 000| руб.
        L————————
   

произведена корректировка суммы НДС по материалам, принятой ранее к зачету.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2001 г. налогоплательщик производит корректировку суммы НДС в следующем порядке (табл. 1).

Таблица 1

Порядок заполнения листа 05 декларации по налогу

на добавленную стоимость

     
   ——————————————————————————————————————————T—————T——————T—————————¬
   |        Наименование корректировки       |Но—  |Вели— |Сумма НДС|
   |    и налоговый период, за который она   |мер  |чина  | (+, —), |
   |                 вносится                |стро—|кор—  |тыс. руб.|
   |                                         |ки   |ректи—|         |
   |                                         |     |ровки |         |
   |                                         |     |нало— |         |
   |                                         |     |говой |         |
   |                                         |     |базы  |         |
   +——T——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   | 1|                   2                  |  3  |   4  |    5    |
   +——+——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   |       Приложение А. Корректировка начисленной суммы НДС        |
   +——T——————————————————————————————————————T—————T——————T—————————+
   |1.|Выполнение строительно — монтажных ра—|  3  | 300,0|   —60,0 |
   |  |бот для собственного потребления за   |     |      |         |
   |  |апрель 2000 г.                        |     |      |         |
   +——+——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   |2.|Выполнение строительно — монтажных ра—|  3  | 500,0|  —100,0 |
   |  |бот для собственного потребления за   |     |      |         |
   |  |май 2000 г.                           |     |      |         |
   +——+——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   |3.|Выполнение строительно — монтажных ра—|  3  | 700,0|  —140,0 |
   |  |бот для собственного потребления за   |     |      |         |
   |  |июнь 2000 г.                          |     |      |         |
   +——+——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   |  |Итого                                 |     |1500,0|  —300,0 |
   |  |                                      |     |      |         |
   +——+——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   |    Приложение Б. Корректировка суммы НДС, подлежащей вычету    |
   +——T——————————————————————————————————————T—————T——————T—————————+
   |1.|Сумма налога по материалам, израсходо—|  7  |  50,0|   +10,0 |
   |  |ванным при выполнении строительно —   |     |      |         |
   |  |монтажных работ за апрель 2000 г.     |     |      |         |
   +——+——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   |2.|Сумма налога по материалам, израсходо—|  7  | 200,0|   +40,0 |
   |  |ванным при выполнении строительно —   |     |      |         |
   |  |монтажных работ за май 2000 г.        |     |      |         |
   +——+——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   |3.|Сумма налога по материалам, израсходо—|  7  | 300,0|   +60,0 |
   |  |ванным при выполнении строительно —   |     |      |         |
   |  |монтажных работ за июнь 2000 г.       |     |      |         |
   +——+——————————————————————————————————————+—————+——————+—————————+
   |  |Итого                                 |     | 550,0|  +110,0 |
   |  |                                      |     |      |         |
   L——+——————————————————————————————————————+—————+——————+——————————
   

С 1 января 2001 г. по строительно - монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, налог подлежит начислению, так как пп.3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления определено в качестве самостоятельного объекта налогообложения НДС.

При выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ). Сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, определяется исходя из налоговой базы и ставки налога - 20%. Датой выполнения строительно - монтажных работ является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного строительством (п.10 ст.167 НК РФ).

В соответствии с п.6 ст.171 и п.5 ст.172 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно - монтажных работ; суммы налога при приобретении незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления, с 1 января 2001 г. подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Следует учитывать, что сумма НДС, начисленная по строительно - монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, не тождественна сумме НДС, подлежащей налоговому вычету по этим работам.

При строительстве хозяйственным способом объекта производственного назначения сумма налога по строительно - монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г., подлежащая налоговому вычету, определяется как разница между суммой НДС, начисленной по выполненным хозяйственным способом строительно - монтажным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ (п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

В декларации по налогу на добавленную стоимость указанная сумма отражается по стр. 9 "Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления". Указанная сумма определяется как разница между суммами НДС, приводимыми в декларации по стр. 3 "Выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления" и по стр. 7 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" (в части использованных при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления) (Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, Приложение 3 к Приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407).

Налоговые вычеты производятся на основании оформленных в установленном порядке счетов - фактур (ст.169 НК РФ). Поэтому застройщик составляет в одном экземпляре счет - фактуру на сумму НДС, подлежащую вычету, и регистрирует ее в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. В тот же срок подлежат регистрации в книге покупок счета - фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении строительно - монтажных работ (п.12 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). В одном экземпляре застройщик оформляет и счет - фактуру на стоимость строительно - монтажных работ исходя из всех фактических затрат на их выполнение и регистрирует ее в книге продаж на дату ввода объекта строительства в эксплуатацию (п.25 Постановления Правительства РФ N 914). В этом счете - фактуре определяется сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет.

Возникающую разницу между начисленной в бюджет суммой НДС и суммой налога, подлежащей вычету по выполненным строительно - монтажным работам, на наш взгляд, следует включать в первоначальную стоимость объекта строительства в качестве невозмещаемого налога в соответствии с п.3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).

Пример 2. В первом квартале 2001 г. организация построила и ввела в эксплуатацию здание производственного назначения.

Затраты по строительству составили: стоимость материалов - 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.; заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 420 000 руб.; амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 80 000 руб.; услуги сторонних организаций по строительству объекта - 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб.,

Д-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20 000 руб.

оприходованы поступившие от поставщика материалы стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 10 "Материалы"

100 000 руб.

списана стоимость материалов, использованных на строительство;

Д-т сч. 19-1 "НДС при приобретении основных средств",

Д-т сч. 19-3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

20 000 руб.

отражается относящаяся к списанным материалам сумма НДС;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50 000 руб.;

Д-т сч. 19-1 "НДС при приобретении основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10 000 руб.

начислено сторонней организации за оказанные услуги по строительству объекта 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

180 000 руб.

оплачена задолженность перед поставщиками и подрядчиками 180 000 руб. (120 000 + 60 000), в том числе НДС 30 000 руб.;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

420 000 руб.

произведено начисление заработной платы строительным рабочим, единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

80 000 руб.

начислена амортизация основных средств.

По окончании строительства организация составляет два счета - фактуры:

- на стоимость строительно - монтажных работ для собственного потребления исходя из всех фактически произведенных затрат, в котором определяет сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет. По условию примера стоимость работ для собственного потребления равна 650 000 руб. (100 000 + 50 000 + 420 000 + 80 000). Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 130 000 руб. (650 000 х 20 : 100);

- на стоимость строительно - монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, по которым НДС подлежит вычету. По условию примера стоимость таких работ равна 500 000 руб. (650 000 - 100 000 - 50 000), а сумма НДС - 100 000 руб. (500 000 х 20 : 100).

Сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет (130 000 руб.), на наш взгляд, должна отражаться следующими записями:

Д-т сч. 19-1 "НДС при приобретении основных средств",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

100 000 руб.

в части, подлежащей налоговому вычету (100 000 руб.);

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

30 000 руб.

в части, не подлежащей налоговому вычету (130 000 - 100 000), она включается в первоначальную стоимость объекта строительства (п.3.2 ПБУ 6/97);

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"

680 000 руб.

принимается к учету законченный строительством объект основных средств по первоначальной стоимости (100 000 + 50 000 + 500 000 + 30 000);

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

130 000 руб.

в момент ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным для строительства, а также исчисленные налогоплательщиком по строительно - монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, вычитаются из сумм налога, подлежащего начислению в бюджет (20 000 + 10 000 + 100 000).

В результате при строительстве хозяйственным способом объектов производственного назначения обязательства перед бюджетом по уплате НДС не возникают.

В соответствии с п.46 Методических рекомендаций по применению гл.21 "НДС" НК РФ при строительстве хозяйственным способом объекта непроизводственного назначения сумма налога по строительно - монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 г., исчисленная как разница между суммой НДС, начисленной по выполненным хозяйственным способом строительно - монтажным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ, к вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма подлежит отнесению на балансовую стоимость объекта (основных средств) (п.46 Методических рекомендаций по применению гл.21 "НДС" НК РФ).

Таким образом, при строительстве объекта непроизводственного назначения налоговому вычету подлежат суммы НДС, уплаченные продавцам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным на строительство. Не принимается к вычету лишь сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных хозяйственным способом строительно - монтажных работ.

Пример 3. В первом квартале 2001 г. организация построила и ввела в эксплуатацию здание непроизводственного назначения.

Затраты по строительству см. по условиям примера 2.

В бухгалтерском учете операции по строительству объекта непроизводственного назначения отражаются в общеустановленном порядке (пример 2).

При завершении строительства объекта непроизводственного назначения застройщик составляет только один счет - фактуру: на стоимость строительно - монтажных работ для собственного потребления исходя из всех фактически произведенных затрат, в котором определяет сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет. По условиям примера стоимость работ для собственного потребления равна 650 000 руб. (100 000 + 50 000 + 420 000 + 80 000). Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 130 000 руб. (650 000 х 20 : 100). Она отражается в учете записью:

Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

130 000 руб.

Первоначальная стоимость завершенного строительством объекта равна 780 000 руб. (650 000 + 130 000):

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"

780 000 руб.

После принятия объекта к бухгалтерскому учету суммы НДС, уплаченные продавцам по товарам (работам, услугам), использованным на строительство, подлежат вычету - 30 000 руб. (20 000 + 10 000):

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

30 000 руб.

Таким образом, после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта непроизводственного назначения у организации возникают обязательства перед бюджетом по уплате НДС в сумме, приходящейся на стоимость выполненных хозяйственным способом строительно - монтажных работ.

При продаже незавершенного строительством объекта независимо от его назначения суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении строительно - монтажных работ, подлежат вычету на дату реализации объекта (п.6 ст.172 НК РФ).

Дата реализации объектов незавершенного капитального строительства определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, поскольку особый порядок ее определения не предусмотрен ст.167 НК РФ.

Пример 4 (использованы данные примера 2). Продан объект незавершенного капитального строительства: стоимость согласно договору купли - продажи - 804 000 руб., в том числе НДС 134 000 руб., учетная стоимость - 650 000 руб.

Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным на строительно - монтажные работы (сальдо субсчета 19-1), - 30 000 руб. Дата реализации - оплата товаров (работ, услуг).

Учет реализации объекта незавершенного строительством осуществляется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" в разрезе субсчетов. По дебету субсчета 91-1 "Прочие доходы" отражается выручка от реализации, по кредиту субсчета 91-2 "Прочие расходы" осуществляются списание учетной стоимости объекта и начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Результат от реализации выявляется путем сопоставления оборотов по указанным субсчетам и отражается записью:

Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

В бухгалтерском учете операция по реализации незавершенного строительством объекта отражается записями (табл. 2).

Таблица 2

Бухгалтерский учет хозяйственных операций

по реализации объекта незавершенного

капитального строительства

(по данным примера 4)

     
   ——————————————————T—————————T————————————————————————————————————¬
   |  Хозяйственные  |  Сумма, |       Корреспонденция счетов       |
   |     операции    |   руб.  |                                    |
   |                 |         +——————————————————T—————————————————+
   |                 |         |        Д—т       |       К—т       |
   +—————————————————+—————————+——————————————————+—————————————————+
   |Стоимость объекта| 804 000 |62 "Расчеты с по— |91—1 "Прочие до— |
   |по договору куп— |         |купателями и за—  |ходы"            |
   |ли — продажи     |         |казчиками"        |                 |
   |(включая НДС)    |         |                  |                 |
   +—————————————————+—————————+——————————————————+—————————————————+
   |Списание учетной | 650 000 |91—2 "Прочие рас— |08—3 "Строитель— |
   |стоимости объекта|         |ходы"             |ство объектов ос—|
   |                 |         |                  |новных средств"  |
   +—————————————————+—————————+——————————————————+—————————————————+
   |Начисление суммы | 134 000 |91—2 "Прочие рас— |76 "Расчеты с    |
   |НДС от реализации|         |ходы"             |прочими дебитора—|
   |объекта (дата ре—|         |                  |ми и кредитора—  |
   |ализации — опла— |         |                  |ми", субсчет     |
   |та)              |         |                  |"Расчеты по НДС" |
   +—————————————————+—————————+——————————————————+—————————————————+
   |Финансовый ре—   |  20 000 |91—9 "Сальдо про— |99 "Прибыли и    |
   |зультат от реали—|         |чих доходов и рас—|убытки"          |
   |зации (прибыль): |         |ходов" <*>        |                 |
   |804 000 —        |         |                  |                 |
   |134 000 — 650 000|         |                  |                 |
   +—————————————————+—————————+——————————————————+—————————————————+
   |Покупателем про— | 804 000 |51 "Расчетные сче—|62 "Расчеты с по—|
   |изведена оплата  |         |та"               |купателями и за— |
   |объекта          |         |                  |казчиками"       |
   +—————————————————+—————————+——————————————————+—————————————————+
   |Отражено возник— | 134 000 |76 "Расчеты с про—|68 "Расчеты по   |
   |новение обяза—   |         |чими дебиторами и |налогам и сбо—   |
   |тельств перед    |         |кредиторами", суб—|рам", субсчет    |
   |бюджетом по НДС  |         |счет "Расчеты по  |"Расчеты по НДС" |
   +—————————————————+—————————+——————————————————+—————————————————+
   |Предъявлена к на—|  30 000 |68 "Расчеты по на—|19—1 "НДС при    |
   |логовому вычету  |         |логам и сборам",  |приобретении ос— |
   |сумма НДС по при—|         |субсчет "Расчеты  |новных средств"  |
   |обретенным това— |         |по НДС"           |                 |
   |рам (работам, ус—|         |                  |                 |
   |лугам), использо—|         |                  |                 |
   |ванным при строи—|         |                  |                 |
   |тельстве         |         |                  |                 |
   L—————————————————+—————————+——————————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При условии, что на счете 91 в течение месяца не отражались другие операции.

Подписано в печать Л.И.Малявкина

27.04.2001 Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——